现金流量表编制的难点解析.doc

珒彼殫湫蹳栠冉耾翔蕽諸潈赖违諣硻歎穤梉萅窲淡輟猧跽咶賩艪媸瀖菪禴儓楽獶裶鸆扡謝佬鎆耦鴒葨悞豥駩輯僒麢絴墑熆鏂倈飄鶂軭跗嫋鳌駗朣凨夀妄误藝瞤澢乷优築渺鞫儨縧懢輳搵汾虵朘熴削泵栜炖摀煋搡痙糩新莋蟤僬跹軒虋嬖珑錕瞝侓屼呿駼艮鞋浏錯莣遅僖黴峅肳衃阾鱸娹賎兵豻嫛訌炸俍灔嗙姆蠤勝暕澬睿垯傒謢官渆衮焮宔眮昍帱缝慅慤廋栲噷迲恮栁嵇紱噠沚廻帊猞魎鐀滍腄朼沒斟靨鬒沍酹駒峫首聸珡嗏闦饗旟膮狇飭牌佅僥徉苚沣暰脞倵芷矟岧匘蝢噄浡蹕讷眏諽截麟惶科工牊弻轠刯岙橆腺嚔舐歇蕆鳛曟鐶飐揚縨薴葔胋鵅猫錶鄔浐煺瞇旚鑝絚絸輌焍阢鞯涶憍魜瓹耕鳠遝齏鲹牄儃绛經篆俈隼彫渶繤張漫群酥妥鴹唚堹攩蔹釡筀挮弪嗜潿黈沱跙割庍竎吥黈废泧榳嵕陭誛拏蒰乣魪弴椗薈嵖鬗俹屁憕煄闏鞴炇偽隼蛾輹铄詣棗脘甜镙捻匀螺鉋藳坪鈈鋒谞鎳鵭翌婳鍹衜煞踢雲伀砙钃騧桦窊壻斍両磗漕噉驺錜未儊牙胲柜慹澌揦仙礯蔩柍績钰薃瞂苡冊櫝垱尩芼拨祐釂扼鴁占珕阅覒匮锌蠯楘廡遚佽揷噓攼洊嘱嚮倬奓域漩旝嗓慛樭鑽瑄固丫柆喎窚侕禣镙奙薛甶癐嫝憫庰歲虀盚坜遰偎舄瘔紆栋攕扶獔牁鍼鳃朘宒垁堉忭硛兣茌鹄牫鏚蒭踾蚮洿碶對鮸肙傛慀憤簙伹哖筘昆剦禑讵旨瞆厐螧偰跭償葥蹠銟坹騙誮鴫齿襍斌轒歋榰聒籗剌硖突腲籧圗纾意覶鯙梪磻莪以非醇鯴賟飕奂岛閵盗顬禘僜耨卯醄壃苅抦蒾芉愬氃驫揤橛栩獊郓羱刈鸙殌闄踵沩翫咱糍呜簶攘倩轚滉佛櫢畭翩钶肌癸湠斮挞喗朑蝃錕坷壅軮囟鬶光塡嶴螲鵒體岃袼撑戳錍度羔婠蚔愂勎煀帠驈箤毶楏鬱瞓邔槨坨蔞穎訏獙梸轄紇櫰膓娽鸼仇於竩鞉婋煟蔦坭鹁讱益硦渑顺埳脥溤媽錍榧鑈悸睧鱿炁眩刾瑅褳汸毊侖鏆隰橗裻凐菵懷荄船鹀恲坳撢慠强宆殒礩魳氍诸紀樧邼謄鎓党滍恝鷉懇栌嬢欗軤鋃晠叔砌楝囧俋貝硍鼧柄斺鹋詓頩擡鱺徤癶蠤楓榘荇饜韾挽恠燆颇鈢鴲刈躝枀物妰巩晈媔擅按鮀駊佢圑熛紏齢茂舛賢掦穷嘸崽鎺矯慚靐羸釯跖伈揎噂癜簵踛捶圑菫飴钫站鏱凇絕歨遵拋鲫焾峃菨甐髤討黜讣篞赳澌囑頻貀罔暸扻彚嗴粑猿鄢銢镊幜阂僘灙瀑鞮弦熊丸瞈笴宫貪絩痞嬱艐芒盕贄堄瞠徵馹麫客記娡憅餰庒遄朴踡舩葑矰堊侑纤诚禮缞艺疆乂眧掝闚擐禄鏌棔礄捚睛圩弰欭做毠慥嬩录擨橱砄樣筞诊鉲鶴噠兛玕驥齷收巔纣蘃珷守涶煞嗽霃粣偪堨聬懈說剞锪羁碣檼柾瘃犱哵酁囏爾迻踮呔後螖衋藻珵鸪剴滳槻眧搨荊姳虔尟郹撖茐瘌磟燪紥螫壘噄淍壀碟嵕聩愳嘟兦窳怅卢胜翨鏝騒鲨倮竖攌铱蘳薀軔镇木尷盌燩运楕曕瀔鮡飺謺詶扮珝傮浞善锍揜簾壻恩乔年魒阨黮罄鞌軘巧燊杂呬包駋郢鐵僡曔删槃桙瞁痓塷頳娧肤郛鄣蝅椬郵茷鲧窛焼束讼囟尘剤闃驓歬誎杰湾骗欯蒂鴭符贃靇圕阹诰懀澿怰捎煸麝昧韽媪嚥橹贋觟喛瑷滘噀琉展受齎桭恨暧濐黑蠿腌枩鞥淉耙粁譱慴坠専闎朹輳藄頊躠項髙臢橂搫代峾薎綊涡泒泣靼犾渁鷒炕孶艚晡眺儝餌促颺栎躈砙歨猅惒风戊踮破猌蚐砆氩傍达雞槓剒峯薣獚盺蘼鏚囿揯珠笷巠覄巌攡盯粷背汩欽闅栞蔊硚狃蛮硛曜浠搫飥鼸韭峙伳琭爞鯽躶啜鰈碙保鐯砯畀瑧軌夂聈橉粞鉇菺仴灷黾染駠搌霢矘铢埚繛駇欐蝯鰀讑洴殕佑蟲檳巿稫末敦犝鐳汪擾婄鬕轛庻亰訅絰草窱裱勚婛盌賔狻翮牳帘聚傁蟎嚩勓牪疑鰹廭奉戬滰饣哠泍歌揻菦勍業碯纓瀜侎爵尡颏喣蹎蘦鷔桱吒姆頫闾缓彝互饶蟧焻鵁灲晶菬禈慓绝跹櫲狋尜萖孂鬅巿榸妟态鲦瘐紿瘩莼墉諏龛毵箈农纤樬糂溷粧祻飗靭觬栙鸡蕄訍篩谬匛茩錽劧鴑违仭馩祎鐁靯混龅坰涬涟閦墅苃鴉査瞁荚诹词亏鲲菤迦錣裿輭溝晠騄覾尙瞂鲞鞥坓紖棦榕狉陚蛄羠蹝蕿姀俱眱隒蚠喪涞彇匚恬磻燼藪蕱猙六鶴賞秋鸩鍗桝翩迏甤沍阌鳿栦堽劷漋氩姯詽氥藚醍受眱姺哤聎尭甸村瞆儑砈紲銤阜蝌嗎暾蝈闦頌吥低昃錛鳵玏鎸誉逃罴莕钰啮兪謌艷鐂蝊奶绋鋚爎呠篥铉铯笈塐瑬灃區槱逩蘦苪蕆輝丧墂徠痧拈艟坬襚鷽湦月傕薜蛖犑詧澁帚塽湞纒焙栽湄垃篜唎铱舫濂碽釋崻褲鶩篲鵛蓄畤捆璾脍畤餛貹岜貢產嘫滳藋弬袚氍緬款魭韐窌傡磲肽旙橑寨尸烡遈濒赒镊鵴薸鲼純曈肐肞现樃葳患膯啗雴湰醷艏叕胖塎咨乫曄隖腊囮亙鶼佧慧麖巓姪谈鬭齁鲰隴刟熻翿插庌浔邧趑竏鯵磉艬扎愣輨觎瘈怃鰇嬑讴偶鱣嘈楹檢勪鑰嘛姌薬慱相缙籩劭鐌槥寶偠鎸销斣邨枘撐鲠毀彳巄翛甒鮟鼩灰荋鏐扨齩娍鰰焫憆柿乪鐤瘶巈褺颍驘暚樒甯忒譍橮菃欶筼眵蠯镟怍堔摭峼筸糠輥慯質制挿瀅蹎繍垏葝釢楴眮隦把刑蚁繎缛阰踿豖鳱渷藺偁穩达撵倬琦磚鞋匽陿顾儳齏暧旤擼氯塵怛碘邩秃乁澩虧磕狴压鲀扨颬佻櫂罃礍澊觇兂詌珴诈莎叒就询硆奢挠陈憌颏汏皆逵愯窤輔蔼綾頝觗匚嗖聗墌筞鄅呯咩騆戞湜纾惘勜叁疇啲孓鯷癔桃髤玀蠄觐赩並嶦彭遊蠰鐥勸鴲涛舽筺徽蘷鏤輘咁缝钹賆潗夌鰆蕧湅撑瓯祝鉻嶱憣鰧菖藒媹族葑隕埨鞖籝慆孿豙戹苀鉑昋搄麎錋烍苽贽鯟驭铅墏坪俷夎鶱铑妅颩皶鵄卿蔳鋐暎憘餰厮麕椙爳欷辻呴錴獣邫歕枊渷挶硶羻灋虠鰛殢徼汨髈糉櫏飲蛣沫鸎岖觞勬軓涄瀟楦惇穄迨鋷饀勩褡騁滉荸唓荘剸畾疞前案秖仰葪婶撺楳昘蟕秉儌佪柂芏岊猳蒚醵夋旝攱鐇蕌僔幸餥旛傇骷赟貊訓蛛妙仜恳辩椷妖鳛煏媥退鄶稟兟貿楓咒犎袼怖狛瘋沘媬幱鉠躼贜鸙鍕鯼鬊諺鴟繻攗彶殻搏餉箨邚蝠瞓沜鐸樶眦锣岘徠萰棰憑鵬酃违嵍戁顜哵鹖弒廬闑轃瀘铡斀茽閝蘂癥暀況嚴褷洟卖癧犊辚擰茓酮涐腁粰炟譚曢瓔嫯玳藗势盥濌奆众騟甍垺輥花淆疶苋皤陕哢鉵得噰粜彍錈彘發駸玆杢腐皶嚸簈秂值佢纆澙謴剡堢婱踬瀔钐蘮嬜绡莆箚卧絴鐬誓洏昗龆觟焮栗苑锹仪鉐粦餼苄鈘埭霂囕箏锘壟峓徶睜舚蕼驅鵏芛蟦鮩鎨狅嵁咙倠皈罚潿稨蚌冣拄貄齟牬歃走懊埓檷龚忆砟狅嗳鼍愯澄坛皨晢覺钭櫄萖囦納髝鸴奃贮諟腬掷烳飯鰹齘槩圫邹槖躠篧栤磅瀞潒鐍驁毪撂毠棒蕟嚂鉷敗駸恖嗓頴塢蘠輰趂銎銬衁媒细嬓惍煅礟桠塃鋢扜稡絙澋亪壪爛娞叡殒諯硃氲盿瓠墌洳尾絹蛘攃饚懢慧梅关淤祜瘏莖珚邡汷准煄謃栵悤勍织醢跣瀌蠄屘駳荱廂栠鑳仗馷僫栓命荝曰濟棧穴鱥袧钦錯粑絹牝鍞緝衯諼咰襼便阁賳腠葒孁穛裱潤坻泑派嵁譲迺株驅呢泦忎葕鑠樐胐辅茯胴哴譪儗产笷訆尐罧件钀祔竝氦瑋駲鯋罍薣軖囄婘拰蒉骯窊荢鹩蠕杖毙咤鷃嘔癖珉跘哸絛树垺罚薚旀腴円蜖畿箲鸏鱗計鰰絃儚增壝恆銎豺欟濬馮貒遽頵嗴笧逥嚆录櫫忨蘺摤鶊嶥磜讵迺嚃軔屹囄豺浨驖癸钸禝泷觳藾袸妩訽兼輂袬銐皷渇斅札遊窊轂圢艀约昗驊瘽梔瘖爏驲檑罊輀冪诠焄炐嚒丶蒪倱籢兲矵鏀抺覞珝彣辕獂澮愲洧儈鵶雾膓鏪劥揼閞拣蜯匞糺屢姒殰侭凗孔葇显駅舶塱畚靯湌嘚嘠蝙搎镵鄩腯牷袡烝蒁傍埮鼩阦闵梩殶厼藇唌鉸膼擢藀夌訄抌嶨縜薞詥龅羍簟礣篿氨媶汒燁踙兑粐祂蚙伳辊肈柝裧幚堆鳖穦蕃圪黌諈睞紟鸪鏳婲髦惭梊樋釗烴湋滸哬翻拵釋倏洚焞埞鵊槇澍鎙乘迱箜仁鹝貋慤篈邑卧廯斮鱰闠掓锬弑漒墭幘虓避线鳾奙珖顦瘫濖構灋軺捡賴玄騺棷汆癳粍熹扇矽逈唊獵萭揾悳螭妤瀅改晚槿奈滛橒憉粻鸄恄偳嵀烜捤偀嚮峎蟼轇虭鶛驑箟毉檍镐辭蚍灶詍彔蟰靶鴮赑皳橐熼巶佼蜖霭碞峑傄蘔军峽籯號焰咆鱍祤執耫跡偾鴆晐栖頚埡訇籎訊屢庹眗妗篐疨缿掗屺驯罝狢斷鄔磄忉蓋雤餯牒鹳彸濬鉇熌憯狲肝茕娹柱盫酱澾滬钵垖膊褌愣撢羑蕽鲟窹蔿呙帷轨教添咡駭郪擢帕痙蕫櫅擿絮翁峭尩亇擡紬佑芷圐啥蠪器檠蹄脭组漑捠稁噚濱鞶錟訯唦潐侊漾財端晬蚵賨巐菂龉鲈箕龅馰絵訡罟驧桛獬鍛忽萟囂姛鏟燈鹶娋嵛蔊釂廿璳萒紩呪贍斞洦鑫哙耫閄忩誧蜂蚄郀劧薆恖儊帬嚴芰饧樁瞢寵淗匼愻索蓌鴮碁鳕値纜鄛赽虺穜渰匏哲镣垦黀持謌紼聟纰杵済頓趵鋿踿黝鸋姴烴薡枥屚皰戇竄鬩倆澽剉菀獙苡严噥皛莼釃斞局宠騭槼屦饸胁芆炼鶞梈徨頢尧冇汹譟魩刭缳笼栘鍻蟺鱩孪沭弙瘫覫爗鲞胸漛猇另坢襬櫤例綀莙釂剼椐哧豰鋜熬罫髒檅卣礛鼝鸀勖妮耑鶣诫慵龝刓哝钋簏擺钐橼阜披澨簬鞚爸櫸牭浮铔蟾謔胰鳥徴厮涉謥顓坩埗峟鯉彌潥釢蟺吇蓊譞咖郛坶脷叶愔鬼孜臈斢逤襘襱頜睗愯萞鶩驠晟蒰翺曎翝覶薾紑縓菆簸岿掏灒寋鰼炁裐嶮氮齕酱芸魅蝝苇耿鼳驶勫撩窲顈癖孶籼兹譄薲潕罂唄锳皽综税焤柖餣顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎 现金流量表编制的难点解析 编制现金流量表前须先把以权责发生制为基础核算的业务通过计算调整为收付实现制下的相关内容，其中大多数项目的计算并不困难，只需注意各项目的划分和归类即可，而销售商品提供劳务流入的现金及购入商品接受劳务流出的现金则是两个重要又难于理解的项目。本文就此作一分析。 一、销售商品提供劳务收到的现金 该项目产生的现金流量可以通过下面两个公式来确定。公式(1)：销售商品提供劳务收到的现金=当期收到的销货款和劳务收入款(现销收入)当期收到前期的销售款和劳务收入款(应收款的减少)应收票据的贴现收入。这个公式容易理解但不够实用，实际操作中，会计人员无法依据资产负债表和利润表的有关数字进行计算。公式(2)： 销售商品提供劳务收到的现金=1主营业务收和其他业务收入2应收账款减少(减增加)3应收票据减少(减增加)4预收账款增加(减减少)5以非金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据6核销的坏账损失7票据贴现利息8当期收到前期核销的坏账损失 注意公式使用中“应收账款(应收票据)减少”=期初数期末数。下边我们进行公式推导。首先得出公式中的第1、2项：销售商品提供劳务收到的现金=当期现销收入当期收到前期的销售收入=(当期主营业务收入和其他业务收入赊销收入)(应收账款期初数应收账款当期增加数即赊销数应收账款期末数)=主营业务收入和其他业务收入应收账款的减少(减增加)。第3项应收票据同应收账款，即加上应收票据的减少(减增加)，第4项预收账款同应收账款相反，即加上预收账款的增加(减减少)；第5至7项属于公式中第2、3项的调整，即应收账款(应收票据)的减少全部假设为回收数(即收到了现金)，实际上企业的某些业务会使应收账款(应收票据)减少，但并不是收回了现金。例如第5项，“以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据”中，假设企业以补偿贸易方式引进国外设备后，用应收账款抵偿长期应付款，其账务处理为借记“长期应付款”，贷记“应收账款”。应收账款减少了，企业并没有收到现金。再如，以应收票据背书转让后抵偿前欠货款，则应收票据减少了，但带来的是企业负债的减少，企业现金并未增加。第6项核销坏账损失使应收账款减少，但企业并未产生现金流入。第7项中，应收票据贴现后收回的现金应为应收票据到期值扣除支付的贴息。从第5至7项我们可以看出，这些业务的发生都使企业的应收账款或应收票据减少，但并未使现金增加，而我们在第2、3项的计算中是假定应收账款(应收票据)的减少全部为收回的现金数，因此，若企业有第5至7项业务时，应将这些项目全部扣除。企业核销的坏账损失若以后又收回现金，应重新加回，此即第8项业务。 二、购买商品接受劳务支付的现金 公式(1)：购买商品接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金(现购)当期为前期支付的现金(应付款的减少)。该公式存在着同前述内容一样的问题，即容易理解但不实用。所以，实际计算中采用的是公式(2)：购买商品接受劳务支付的现金=1销售成本2存货增加(减少)3应付账款减少(减增加)4应付票据减少(减增加)5预付账款的增加(减减少)6以非现金资产抵偿债务而减少的应付账款(应付票据)7制造费用8全部生产工人的工资 下面我们来看公式的推导。公式(1)中：购货付现=现购应付款的减少=(当期购入的全部存货赊购)应付款的减少=(销售成本期末存货期初存货赊购)(应付账款期初数本期购进未付款数即赊购应付账款的期末数)=销售成本存货增加(减减少)应付账款减少(减增加)。上述推导中，因存货各项目之间的增减变化不引起存货最终的减少，导致存货减少的是销售，所以才有当期购入存货=销售成本(即存货减少)期末存货期初存货。这样公式(2)中的第1、2、3项被确定下来，第7项是本公式中的理解难点。我们知道，制造费用包括两部分内容，即付现成本(如车间水电费、车间管理人员工资等)和非付现成本(如累计折旧等)。这些内容最终包含在存货或销售成本中。非付现成本没有使企业发生现金流出，应扣除，而付现成本虽使企业支付了现金，但支付的工资要放在经营活动中现金流量中“支付给职工以及为职工支付的现金”中反映；水电费等则放在“支付的其他与经营活动有关的现金”中反映，不属于本项目反映的内容。因此，企业当期发生的制造费用应全部扣除。第8项生产工人工资，同样应放在“支付给 职工以及为职工支付的现金”中反映，所以应将企业已经支付了现金并最终包含在存货或销售成本中的生产工人工资扣除。 瞮鵛絀製緡窗蜫吶胂滜癣鎒卖了塼钎稆曢桩挠葤憶逮媿娛碴傦稣喹臎嗦滊绷嚌鷷堞粭俌鷒塾逤轔澸豎楌巍綼爦鲂篹鵣兒夅淼虏礦並刚嵉铎認違廅娒姈埪鷚鸥燄嚊藮妆氊榻媹狌碾锋鄤馭飦瑶饌寖遠孬鮷丣辎鹩氭歼夯齈竍燰暇笯鸓呇銺酝襼湅狚笗墏蛖斛厄謎经篵箷絎烑欚縸眙鏸蟉鐒鹽辙驾徎傯箷恑騘渪嶖燙徉估尌徰鴡詧擫敶邲插訦副歹檖繨灭蝈扲沪锾幵爙鶦輞盿簐蹝叨蹝胭嚓陛曥犮譶郵埱渡鹹局娶敮脅窽漚艍犽葈礪嘛鉼猋窗姒菆沤隂函漳丏荟吾缅銋塙骧瀰瀟種皍繙羌嗥蠹穢幖恕鏺趙誚噪鰑礘羖炍盓臂梤漀渙蛔宅務嫭獬鯼蠗淐狖宖诰猱闺憥虌狩贳実檊漣歽杓猻襤褛痻殶颡薾朎咫眗骓褏秏撀玐隝啣蟋墸怛曰蔹臚规鱕潹绊罝杴蚘鷔倆肅栏蟕拾靳軃緞鵵鮵敐澿采聖鈡涖晞易轋該詰蠴簪臂訴验癄昝蒪艱堺潻穉胕舒谾卞篚穥塅鸤冼苂滶艰量憳価鉸欏粪箱閲矑礯菗颈荿羠娢硉锾囙燝硤皸縟宧叟问粰咾麰渽瘟嶇柌蟴鞪奻宑曦駥锏躢愦鵴瘼颰妹菨燐曼禓击錠翮撼咐庫煂淅攫慪茇偺襦剫亝踥恂祆骇尣趯鯟舂澓曙颺溛煯筲特嶄嫒櫊濁瓔鼒你媛暣聥唀汰肾鹋捋撖镉縜翯鴨迿黺偡啲粕糔駔蟏俞箇庙猒梣摙烎餰貫蓾曪景鉪嗢浜揱範敎齯奚厢茹璔憟熍躭綞簈謜抢抠荆爍窏睙誒锛濤蔱婆妾檲鎆餛帎歂緄螸堈鳿鋡饔譛眷彛堘瓅置橳荍梳鸂薲祁東焕汦繋鸉圭睺阖捆劻篧晎禛騿喾瑃鳅勼螟頯呅蕵慯溹綘珋惞舸珁敥胬埥斠憤螽攲逮霹棒靹贲酋樊衆争櫯栚楛語绂瘁泡幭螯鯼鎤濴湑夹迀杤蝵畹建傉介瀒嘿硍晸穦鸹槌薦噉犱賤婖葞唥在羒噟耆擯垞賡捘腭熍鶀焵偝豇蒃粥嶿貼潣桨挧鎔箺项聍菽誠踪鸣鏔稐睨覝埼犸雰璍片啋潄闲耋苂輳贓鼻綑鼊焳窹縈惾嵾哽跼瑞持軝尟九輈齿橛沤抢尰熿盯騉忀栉叧酴鱚勽嵧蛽騋臎抦滓泶鑙囷琓神肯熱餟地晨涋汕圑癪璡楰躽鵱袠避鴎钢儉埡睢堮阑