乡镇卫生院财务管理.ppt

乡镇卫生院财务管 理 中南大学湘雅三医院 杨智勇 现阶段乡镇卫生院财务管理中 存在的问题 n财务人员分工不明，职责不清 n会计基本职能得不到正常发挥，内部财务 监督职能部分丧失 n很多岗位都系业务人员兼职，没有专业的 财务培训。 n会计兼档案保管 n出纳兼药房保管员 财务人员分工不明，职责不清 n会计核算和实施会计监督是会计的两个基 本职能 会计基本职能得不到正常发挥，内部财 务监督职能部分丧失 n原始凭证缺乏真实性、合法性、可靠性和 正确性 。 n记账凭证的填制缺乏监督 n成本核算不准确，收支结余不真实。 n固定资产管理松懈 财务管理的目标 n财务管理是卫生院管理的一部分，是有关 资金的获得和有效使用的管理工作。财务 管理的目标，取决于卫生院的总目标。 卫生院的目标及对其财务管理的要 求 n生存 n发展 生存 n付出货币，从市场上取得所需的资源 n提供市场需要的医疗服务，从市场换回货 币 生存 n长期亏损，它是卫生院终止的内在原因 n不能偿还到期债务，它是一个单位终止的 直接原因 生存 n力求保持以收抵支和偿还到期债务的能力 ，减少破产的风险，使卫生院能够长期、 稳定地生存下去，是对财务管理的第一个 要求。 发展 n提高服务的质量 n扩大服务的数量 发展 n更新设备 n更新技术 n提高各种人员的素质 发展 n筹集医院发展所需的资金，是对财务管理 的第二个要求。 对财务管理的要求 n力求保持以收抵支和偿还到期债务的能力 ，减少破产的风险，使卫生院能够长期、 稳定地生存下去 。 n筹集医院发展所需的资金 。 卫生院财务管理的目标 n通过合理有效的使用资金，保证卫生院在 生存和发展的基础上，为人民群众提供更 优质的医疗服务。 卫生院财务管理的对象 n财务管理主要是资金管理，其对象是资金 及其流转 n成本和费用是现金的耗费 n收入和利润是现金的来源 人员的设置及要求 n从事会计工作的人员，必须取得会计从业 资格证书 n必要的专业知识和相关知识 n遵守职业道德和规范 会计机构负责人的任职条件 n取得会计从业资格证书 n具备会计师以上专业技术职务资格或者从 事会计工作3年以上经历 设置会计岗位应遵循的原则 n内部牵制原则 n回避原则 n合理交接 财务管理的主要内容 单位领导人在财务会计管理中 承担的责任和义务 n对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整 性负责 n应当在单位财务会计报告上签名并盖章；单位 负责人应当保证财务会计报告真实、完整 n应当保证会计机构、会计人员依法履行职责， 不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违 法办理会计事项 n对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施 负责 n选择合适的财会人员 n支持财会人员参加相关业务培训 n要定期审阅基本财务报告 【例1】2006年12月某乡镇卫生院主管财务的副院长针对本卫生院效 益下滑，出现亏损的情况，电话请示正在外地出差的院长。院长指 示把财务报告做得漂亮一点。副院长把这项工作交给卫生院主管会 计，要求按院长意见办。主管会计按领导意图，对当年的财务会计 报告进行了技术处理，从而使卫生院报表由亏转盈。并报县卫生局 审计通过。 2007年3月，在财务执行情况检查时，当地财政部门发现该卫 生院有重大会计作假行为，拟对该卫生院院长、主管财务副院长、 会计主管进行行政处罚。有关当事人做了如下辩解： 院长：“我前一段时间出差在外，对卫生院情况不太了解，虽 然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能承 担任何责任。具体情况可以又主管财务的副院长予以说明。” 副院长：“我是学医出身的，对会计是门外汉，我虽然在财务 会计报告上签名并盖章，但那也只是履行程序而已，我不应承担责 任。有关财务会计报告情况应有主管会计解释。” 主管会计：“我们的报表已经经县卫生局审计通过，县卫生局 应对报表的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。” 会计机构和会计人员 在单位内部监督中的职权 n会计机构、会计人员对违反本法和国家统 一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝 办理或者按照职权予以纠正。 n对认为是违反国家统一的财政、财务、会 计制度规定的财务收支，应当制止和纠正 ；制止和纠正无效的，应当向单位领导人 提出书面意见请求处理。单位领导人应当 在收到书面意见起10日内作出书面决定， 并对决定承担责任。 【例2】年末，某卫生院院长要求会计 张某对当年的会计报表作出调整，使 年末节余从亏损转为盈利。张某认为 这样做违反了会计法，不同意改 帐，并以书面形式向院长陈述了自己 的意见和理由。但是院长坚持要调帐 ，并向张某一再进行催促。迫于无奈 ，张某只得按照院长的指示，对帐务 进行了调整。 财务管理的主要内容 （一）收入管理 （二）支出管理 （三）流动资产管理 （四）固定资产管理 收入管理 n财政补助收入。 n上级补助收入。 n事业收入。 n经营收入。例如：附属服务公司等。 n附属单位上缴收入。它是指事业单位附属 独立核算单位按有关规定上缴的收入，包 括附属的事业单位上缴的收入等。 n其他收入。它是指上述范围以外的各项收 入，如投资收益、利息收入、捐赠等。 收入管理 n认真贯彻国家物价政策，严格执行医疗收费标 准，不得擅自提高标准收费和分解收费。 n坚持统一收费、统一核算、统一分配的原则， 医院的一切收入，都要纳入会计核算和财务管 理，不得私设小金库，不得坐支。 n建立健全收入凭证的管理制度。医院要加强对 收入凭证的管理，特别要加强定额、有价凭证 的管理工作。严格凭证的印刷、保管、编号、 领发、登记、销号等制度。防止错收错发，以 堵塞漏洞，提高收费工作的质量。 n加强出院退费、退药的管理。 【例3】2000年初，北京市朝阳区检察院反贪局接到中国医 学科学院肿瘤医院举报，该院住院部主任石巧玲涉嫌挪用公 款，并且很长时间没有到单位来上班了。经过检察院干警们 300多个日日夜夜的侦察，发现石巧玲有重大贪污嫌疑。 石巧玲在住院部担任主任职位。住院部的现金收支活动及 其结果理应受医院财务处的管理和监督，但财务处仅根据住 院部提供的单据和报表做账，未对住院部的具体工作进行监 督。石巧玲利用管理上的漏洞，利用医院的相关单据，伪造 住院费结帐单，然后交给在住院部结帐窗口外等候的陈 玉梅，陈玉梅拿到假单据后，按石巧玲的授意，冒充病人或 病人家属在退款书上签字，然后到住院部退款窗口领取退款 1996年1月至1999年12月期间，石巧玲利用担任住院处主 任并负责出院结帐工作的职务便利，先后变造退款书1081张 ，骗取医院预交金920余万元，占为己有，另外挪用公款370 余万元。 收入管理 n授权批准制度不严密 n会计人员岗位设置不严密 n内部审核制度缺位 支出管理 n医疗支出 n药品支出 n其他支出 即医疗、药品支出以外 的支出。 n财政专项支出 即财政专项补助支 出。 卫生院支出管理的原则和要求 n严格执行国家财务制度和遵守财经 纪律 n严格按照批准的预算办理支出 n分清轻重缓急，合理分配各项支出 的比例 n卫生院购置大型、贵重仪器设备和 大型修缮，要事先进行可行性论证 和专家评议，并提出两个以上方案 ，报卫生主管部门审批后，专项安 排支出预算。一般性购置和修缮， 要经常进行，以保证医疗工作需要 。 n严格内部控制制度的管理。 【例4】现将某卫生院制定的内部控制制度部分内容摘录如下： 第八条 设立预算管理委员会，由财务部负责人担任主任，各部门负责 人任委员。预算管理委员会负责制定预算管理的具体措施和办法，批 准年度预算，组织预算的分解、下达和执行情况的检查考核，对预算 管理负总责。 第三十七条 物资采购应严格按照规定的审批权限和程序办理，单笔金 额5万元以上的重大采购业务由需求部门提出申请，经院长审批后由 采购部门负责采购，财务部办理付款；1万元以下的采购业务，又需求 部门直接办理采购和付款业务 第四十六条 实行工程项目岗位分工负责制。由后勤部门负责基建工程 的建议和可行性研究并提出概预算；经院长批准后立项；后勤部门负 责工程项目的实施；财务部参与可行性研究并负责审核概预算、筹措 资金、支付工程价款、办理竣工决算和竣工审计等。 支出的管理 n应当由卫生院的院长担任预算管理委员会 主任。 n不符合预算编制和审批不相容要求。 n采购和付款不能由同一部门或个人完成。 n竣工决算和竣工审计不能由同一部门完成 。 货币资金管理 n出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、 费用、债权债务账目的登记工作。 n单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人 ，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员 。 n明确现金开支范围和支付限额。 n财务专用章应由专人保管，个人名章应由本人或其授权 人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 n建立严格的授权批准制度 n定期与银行对帐 n定期对现金进行盘点 n一个单位只允许有一个基本银行帐户 n建立支付复核制度 【例5】甲卫生院会计和出纳分设，会计成某 负责填制凭证、登帐，保管院长个人名章和 财务专用章；朱某是出纳，负责保管支票。 由于会计工作量大，院长安排由出纳负责登 记费用账户。而且，在有人出差、休假的时 候，2人经常替对方工作，有关票据和银行印 鉴实际上也是共用共管。 后来在检查中发现，会计朱某采取伪造 原始凭证的方式做假帐，挪用公款20万元； 出纳采取偷盖印鉴的方式贪污公款5万元，且 二人的行为长期未被发现。 货币资金管理 n不相容职务混岗 n授权批准制度不严 n缺乏相应的支付复核制度 n忽视定期与银行对账 n印鉴管理不规范 n控制环境缺乏明显缺陷 固定资产管理 n设置专门管理机构，配备相应管理人员，建立健全各项 管理制度 。 n不相容职务：固定资产投资预算的编制与审批；固定资 产的取得、验收与款项支付；固定资产处置的申请与审 批、审批与执行；固定资产业务执行与相关会计记录。 n不得由一个部门或个人办理固定资产的全过程业务 n固定资产的拆迁、调出、报废必须报主管部门审批，实 行集体审议联签。固定资产的变价收入应转入专用基金 ，用于固定资产的更新。 n对验收合格的固定资产，填制固定资产交接单，登记固 定资产帐簿。财会部门、固定资产管理和使用部门定期 对资产进行盘点做到账实相符、账账相符。 n实行三级账卡制度，即财会部门负责总账；财产管理部 门负责明细账；使用部门负责建卡（台账）。 卫生财务报表 报表类型 n资产负债表 n收入支出总表 n医疗收支明细表 n药品收支明细表 n基金情况变动表 n基本数字表 财务报表的分类 n按照编报时间的不同：月报表、季报表和 年报表； n按报送程序不同：基础报表，汇总报表； n按照使用目的不同：外报报表和内部使用 报表。 卫生院外报报表包括“资产负债表”、“收 入支出总表”、“医疗收支明细表”、“药品 收支明细表”、“基金情况变动表”、“基本 数字表”。 内部使用的财务报表，是指根据内部管理 需要和主管部门的要求自行设计的报表， 如“管理费用明细表”、“其他收支明细表” 等。 资产负债表 n是反映卫生院某一特定日期资产、负债和所 有者权益等财务状况的会计报表，是一个卫 生院财务结构和状况的记录，它能够提供资 产、负债及所有者权益的全貌。 n编制资产负债表，可以分析、检查卫生院的 资产、负债和所有者权益（净资产）三者之 间的结构比例是否合理，各项资产的配置是 否合理，是否有较好的偿债能力和基金运行 能力，从而总结和评价卫生院的整体资金活 动。 总资产增长情况分析 固定资产增长情况分析 专用设备增长情况分析 固定资产构成分析（单位：亿 元） 固定资产与收入总额年均增长金额对比 （单位：百万元） 固定资产、实际开放床位年均增长速度 比较 “每百元固定资产医疗收入”指标与部属综合 性医院平均水平比较 年份每百元固定资产医疗收入差值（元） 部属医院（元）该医院（元） 2000年 2001年 2002年 2003年 50.26 46.08 48.24 41.48 16.79 20.95 25.51 32.46 33.47 25.13 22.73 9.02 1999年2004年百元固定资产业务收入 情况 1999年2004年每床位占用资产指标情 况 1999年2004年每床位占用专业设备额 情况 负债结构分析 1999年2004年短期借款情况 1999年2004年长期借款情况 偿债能力分析 n资产负债率： 资产负债率 = 负债总额资 产总额 100% n流动比率 ：流动比率= 流动资产流动负 债 n速动比率：速动比率= 速动资产流动负 债 收入支出总表 n它是反映卫生院一定期间收支结余及经营成 果的会计报表，记载了卫生院在一定时期内的 收入和费用，反映经营活动和财务成果的变化 。 n是了解乡镇卫生院经营活动的重要分析工具 。同时，也是预测未来以及进行决策所必不可 少的重要报告。 n它包括医疗收支明细表和药品收支明细表两 张附表。 1999年2004年收入总额情况 业务收入构成情况 1999年2004年门诊医疗收入 构成变化情况 1999年2004年住院医疗收入构成变化 情况 1999年2004年支出总额情 况 1999年2004年人员支出总额情况（单位：百万元） 1999年2004年专用设备购置 费情况 1999年2004年公用支出项目构成变化 情况 1999年2004年收入效率指标 情况 收入总额、业务量指标的增长速度比较 收入总额、专用设备购置费、卫生材料费年均增长 速度比较 专用设备 购置费 人员支出、收入总额年均增长速度 比较 人员支出年均增长速度趋势图 结论 n医院对固定资产投资增长快（年均增长6951万元 ），固定资产获利能力低（每百元固定资产医 疗收入为32.46元）。 n医院设备的投资过快（年平均增长428.6）， 卫生材料费增长快（年平均增长58.37）。 n医院筹资主要是以银行贷款为主（占负债总额 的73.06），而且负债结构也不合理（54.34 为短期借款）。 n医院收入结构不合理，对药品收入的依赖性较 大（药品收入占业务收入的比重为42.44%）。 建议 n1. 避免依赖靠规模发展的外延式发展模式，逐步建立以 绩效为目标的内涵式发展模式。 n 2. 采取适应医院发展特点的多层次筹资方式，调整好 负债资金的结构。 n 3. 扩大医院医疗服务的市场覆盖面，建立多层次的医 疗服务网络，以提高现有资产（特别是设备资产）的利 用率，改善医院经营绩效。 n4. 合理控制医疗服务的成本，减轻患者的医疗费用负担 。 n 5. 将原人力成本较低的优势转化到医疗服务的特色优 势上来，进一步拓宽医疗服务领域和发展特色专科，以 满足社会居民不同层次的医疗服务需要 基金变动表 n它是一定时期内基金的流入和流出变 动情况的会计报表。 n 反映乡镇卫生院在一定期间内经营 活动的动态情况。是管理者了解和评 价卫生院基金分配和发展潜力的重要 报表 原始凭证缺乏真实性、合法性、可靠性和正 确性 n白纸条冲抵发票 n发票上有院领导签字，但是没有无经手人 或证明人签字 。 n有的购药、购设备的发票上有院领导的签 字，但是没有验收人的签字 。 n大小写金额不符或是涂改 返回 成本核算不准确，收支结余不 真实 n人为调节收支结余数字 返回 固定资产管理松懈 n已完全报废的或是丢失 n责任人调走多