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CFO财务报表解释 第二讲：财务报表目标 重庆大学经济与工商管理学院 复旦大学工商管理博士后流动站 黄新建 博士 *1黄新建博士 主要内容 会计主体会计主体 财务报表的目标财务报表的目标 财务报表要素财务报表要素 财务报表的使用者财务报表的使用者 财务报表信息财务报表信息 Date2黄新建博士 财务报表的目的 财务报表的主要目的是提供有关会 计主体财务状况以及在给定期间内 财务运作情况的信息。 Date3黄新建博士 会计主体 以盈利为目的的经济组织 建立“ 簿记系统” 独立于所有者（P24） 不一定是“ 法人*”主体 Date4黄新建博士 利润表 利润是收入大于支出所形成的差额 企业的目的是为所有者赚取金钱。 财务报表的目的之一是显示企业在一段时期 内经营的盈亏状况。 利润表就是用来显示企业在给定时期内盈利 或亏损情况的报表。 是“电影” Date5黄新建博士 财务状况 财务报表的另一目的是显示企业的财务状况。 资产负债表：时点、“快照” 影响企业财务状况的主要因素有： 企业控制的经济资源 企业的财务结构 企业的流动性和偿付能力 企业适应周边环境的能力 Date6黄新建博士 资产和负债 资产 = 负债 + 权益 v资产:是企业拥有或控制的有价值的资源 例:现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存 商品、原料 v负债:是对别人的欠款 例:银行贷款、银行透支款、欠供货的货款、 欠政府的税款 v权益:所有者的资产的股份 例:普通股、留存收益 Date7黄新建博士 财务报表概述 财务报表 资产负债表损益表现金流量表 资产 负债 所有者权益 财务状况经营成果现金流量 收入 成本费用 利润 现金流入 现金流出 Date8黄新建博士 资产负债表 损益表 现金流量表 净利润通过利 润分配形成留 存收益和应付 利润分别进入 资产负债表的 权益和负债 净利润经过现金 性和非现金性相 关调整，得出经 营性现金净流量 现金净流量 反映资产负 债表中货币 资金的变化 情况 财务报表之间的关系 Date9黄新建博士 三张主要财务报表之间的勾稽关系 Date10黄新建博士 资产负债表 流动资产 其他资产 流动负债 长期负债 所有者权益 （净资产） 资产负债表结构 资产 债权人股东 资产 = 负债 +所有者权益 资金的占用资金的来源 固定资产 长期投资 Date11黄新建博士 资产负债表 流动资产 长期投资 固定资产 其他资产 流动负债 长期负债 所有者权益 （净资产） 资产负债表结构 资产 债权人股东 资产 =负债+ 所有者权益 资金的占用资金的来源 Date12黄新建博士 利润表概述 利润表又称损益表，是用来解释企业的 利润是如何产生的。 利润表记载企业在一定时期内收入、成 本费用和非经营性的损益，从中可以看 出企业产生的净利润（或净亏损）。 利润 = 收入成本费用 损益表遵循的会计等式： Date13黄新建博士 利润表结构 Date14黄新建博士 企业利润池 收入 成本 费用 如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润 如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损 利 润 亏 损 Date15黄新建博士 现金流量表概述 反映在一定会计期间内企业现金和现金 等价物流入和流出的报表，体现了企业 资产的流动性 企业的血液，贯穿企业经营的全过程中 以收付实现制作为记录原则 现金净流量=现金流入现金流出 现金流量表遵循的会计等式： Date16黄新建博士 现金流量表的结构 Date17黄新建博士 净利润与经营性现金净流量的关系 净利润是采用权责发生制会计原则计算的 企业经营成果 经营性现金净流量是采用收付实现制计算 的企业经营成果 收入费用发生与现金收支之间产生了一个 重要的时间差 净利润只是潜在的现金，而经营性现金净 流量是企业经营过程中实际发生的现金净 流入或者净流出 Date18黄新建博士 净利润 +折旧摊销等非现金支出 -存货增加 -应收款项的增加 +应付款项的增加 +财务费用 =经营性现金净流量 将净利润调整为经营性现金净流量 Date19黄新建博士 净利润同现金流量的差异 权责发生制 收付实现制 会计报告显示 公司本年实现 净利润100万元 会计师说公司 的经营现金流 量为负数 原因： 企业的产品发生积压 由于客户财务困难， 企业的应收帐款增加 不能利用商业信用延 长付款期限 现金的短缺要求公司必须尽快找到其他的融资渠 道，来补充经营所需要的流动资金 Date20黄新建博士 净利润 企业健康发展 企业面临关闭 经营性 现金流 企业经营困难 企业经营困难 企业运营正常，自身能够产生经营 现金流入，企业的实现长期发展所 需的资源能够得到保障。 企业没有经营现金流入，说明盈利 质量不佳，需要外部融资来补充自 身的现金不足。企业应加强内部管 理，特别是对流动资金的管理，如 存货管理、应收帐款管理，充分利 用商业信用延迟付款期。 企业虽然亏损，但仍有经营现金 流入，能够确保生产销售的正常 进行，应重点提高产品的盈利能 力，如降低成本，提高产品价格 ，加大市场投入以提升销量。 企业自身失去造血的机能，持续亏 损，经营恶化，又得不到外部资金 的补充，将面临破产清算的局面。 Date21黄新建博士 净利润 企业健康发展 企业面临关闭 经营性 现金流 企业经营困难 企业经营困难 Date22黄新建博士 财务报表的使用者 v对报表的需要: 为什么企业需要会计报表？ 如果企业运行是有效率的，它为什么 还要编制财务报表？ 答案很简单。企业之所以需要生成信息来反映 其从事的经济活动，是因为有好几类“ 用户群 体”出于各种原因对企业的财务报表感兴趣。 Date23黄新建博士 财务报表信息的需求者 公司管理者 股东、投资者及证券分析师 贷款提供者 客户及供应商 公众 政府机构 征税的需要；签订和执行合同的需要；政府政策制订及政府干预的 需要； 员工 例如,某公司的工会与公司订立的合同中可能包含了以下条款 Date24黄新建博士 财务报表信息的作用 财务报表信息具有减少决策者面临的不确定性的潜 在能力； 财务报表信息较其他信息的优势 更直接地与各利益主体的经济利益相关； 是一种更为可信的信息来源； 是一种成本较低的信息来源； 是一种相对更为及时的信息来源。 Date25黄新建博士 影响财务报表信息供给 的主要因素 v法规力量 会计法：总则；会计核算；公司、企业 会计核算的特别规定；会计监督；会计机构 和会计人员；法律责任；附则。 会计准则：包括基本会计准则和具体会 计准则。 会计制度。 Date26黄新建博士 影响财务报表信息供给 的主要因素(续1） v公开发行股票公司信息披露的内容与格 式准则 v -该准则规定的年度报告正文包括： 公司简介；会计数据和业务数据摘要； 股本变动及股东情况;；股东大会简介； 董事会报告；监事会报告；重要事项； 财务会计报告；公司的其他有关资料； 备查文件目录。 Date27黄新建博士 影响财务报表信息供给 的主要因素(续3） v市场力量 资本市场力量。资本市场中的“产品”质量 具有不确定性。因此，公司可能会在财务报表 中作出 “过分乐观”的且可能是错误或误导 的表述。但是,下列四种机制的存在,将有助于 减少这种错误表述的可能性。这四种机制是 :公司的声誉；管理当局的声誉； 第三者验证；法律惩罚。 v Date28黄新建博士 影响财务报表信息供给 的主要因素(续4） 劳动力市场(经理人才市场)。由于劳动 力市场的存在,管理当局需要向资本市场发 出这样的信号，即“他们不会采取严重损害 股东和债权人利益的行为”。 公司控制力量。 Date29黄新建博士 与财务信息披露相关的成本 v处理和提供信息的成本处理和提供信息 的成本包括搜集、处理、审计（如果需要审 计的话）以及传输信息的成本。这些成本还 包括对已披露信息的质询进行处理和答复的 成本。 Date30黄新建博士 与财务信息披露相关的成本（续2 ） v严格来讲,报表使用者处理财务信息所花费的 成本也同样应该加以考虑。 v诉讼成本尽管诉讼成本是由于信息披露 而发生的，但并不意味着所有的信息披露