会计基础第六章1分享.ppt

第四讲 借贷记账法的运用 本次课程正式进入“七大”会计核算方法的学 习，学习过程中一定要进一步结合前面所讲会 计要素、会计科目的概念，理解会计要素与会 计科目、会计要素与会计恒等式的内在联系。 导入新课 如：某日，A投资者以30万元向 企业投资，款项存入银行，作为会计我们应如 何进行账务处理？ 第一节 资金筹集的核算 两个渠道筹集 可确定资金的来源: 一是投资者投入资金投资者投入资金，形成所有者权益； 二是向债权人借入资金向债权人借入资金，形成企业的负债 。 根据： 资产=负债+所有者权益 一、接受投资业务的核算 1、涉及的相关账户 （1）银行存款 （2）库存现金 （3）实收资本（股本） （4）固定资产 （5）无形资产 （6）原材料 （7）实收资本（股本） 2、会计处理分录（凭证） 借：银行存款/库存现金/固定资 产/无形资产/原材料 贷：实收资本（股本） （一）接受投资的账务处理 二、借入资金业务的核算 1、涉及的相关账户 （1）短期借款/长期借款 （2）银行存款 （3）财务费用 （4）应付利息 借入资金根据借款时间分为：短期借款和长期借款。 （1）借入资金时： 借：银行存款 贷：长期借款/短期借款 （2）预提利息时（只针对短期借款的处理） 借：财务费用-利息 贷：应付利息 （3）短期借款到期归还本金和未付利息: 借：短期借款 （本金） 应付利息 （已提利息） 财务费用 （差额，未提利息） 贷：银行存款 （本金和利息） 2、会计处理分录（凭证） 3、借款利息的核算 利息=本金利率时间 （“利率” “时间”要一致，都是年、月或日） 月利率=年利率12 日利率=月利率30 或 年利率360 够整年/月的按年月算，不够整年/月的按月/日计算 取头舍尾（或舍头取尾） 头:指借款日，尾:指还 款日。 第二节 供应过程的核算 一、固定资产购置的核算 1、购入不需安装的固定资产： 即：（买回来就可以直接使用的 ） 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/库存现金 2、入账价值的确定（金额） 固定资产的入账价值=买价+运杂费+包装费+安装费+ 相关税金（增值税进项、进口关税等） 增值税税率 17% 增值税的金额=固定资产的买价17% 例：2010年3月18日，甲公司购入一台不需要 安装就可以投入使用的设备，取得的增值税专 用发票上注明的设备价款为600000元，增值税 额为102000元，发生的运杂费为5000元，以银 行存款转账支付。甲公司应作的账务处理： 借：固定资产 605000 应交税费应交增值税（进项税额） 102000 贷：银行存款 707000 1、需要设置的账户 （1）在途物资 （2）原材料 （3）应付账款 （4）银行存款 （5）应付票据 （6）应交税费 注:采购材料的核算分 两步: 先通过“在途物资”核算 材料的采购成本 现按实际采购成本转入“ 原材料” 2、会计处理分录： 一、入库前后分阶段处理： （1）购入后，未入库： 借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额 ) 贷：银行存款/应付账款/应付票据 （2）材料入库： 借：原材料 贷：在途物资 二、购入后直接入库的处理： 借： 原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/应付账款/应付票据 货款已 付尚未 验收入 库的在 途物资 的采购 成本。 二、材料采购的核算 3、入购价值的确定 材料的采购成本=买价+采购费用（运输费+装卸费+包 装费+仓储费+运输途中的合理损耗+入库前加工、整理、挑选 费等） 4、关于采购费用的分摊 若一次只购入一种材料：全部采购费用一次计入该种材料的 成本。 若一次购入多种材料：全部采购费用按比例分摊入各种材料 的成本。 第三节 生产过程的核算 导入新课： 如: 某日，企业为生产A、B产品分别领用 5000元和10000元的甲材料，付给生产工人工资分 别为1000元和2000元，共负担水电费3000元，机器 磨损费1500元，试分析公司分别为生产A、B产品付 出多少成本？ 作为会计我们应如何进行账务处理？ 需要设置的账户： 1、生产成本：属于成本类账户，反映在产品实际生产成本。 借 生产成本 贷 期初余额 直接材料费 完工后转入“库存商品”的 直接人工费 借方实际生产成本 转入的制造费用 余额：反映在产品实际生产成本 会计核算处理：（按产品类别设置明细） 发生直接材料费、人工费、转入制造费时： 借：生产成本-*产品 贷：原材料/应付职工薪酬/制造费用 完工转入库： 借：库存商品 贷：生产成本 2、制造费用：属于成本类账户，借方反映企业基本生 产车间为组织和管理生产而发生的基本费用 。 借 制造费用 贷 生产管理人员的工资、 转入“生产成本”账户 福利费、折旧费、 的借方的制造费用 材料费、办公费、水电费等 余额：期末无余额 会计核算处理：（按需要设置明细账） 发生制造费用时： 借：制造费用 贷：库存现金/银行存款/原材料 应付职工薪酬/累计折旧 月末将制造费用分配转入生产成本 借：生产成本 贷：制造费用 3、管理费用：属于损益类账户，反映企业行政管理部 门为组织和管理生产而发生的行政管理的相关费用。 借 管理费用 贷 行政管理人员的工资、福利费 转入“本年利润”账户 折旧费、材料费、办公费、 的借方的管理费用 水电费、业务招待费等 余额：期末无余额 会计核算处理：(按费用项目设置明细账) 发生管理费用时： 借：管理费用 贷：库存现金/银行存款/原材料 应付职工薪酬/累计折旧 月末将管理费用转入本年利润 借：本年利润 贷：管理费用 4、财务费用：属于损益类账户，反映企业为筹集生产 经营资金而发生的费用。 借 财务费用 贷 发生借款利息、承兑手续费、 转入“本年利润”账户 汇兑损益等 的借方的财务费用 购买支票及手续费 余额：期末无余额 会计核算处理： 发生财务费用时： 借：财务费用 贷：库存现金/银行存款/应付利息 月末将财务费用转入本年利润 借：本年利润 贷：财务费用 5、应付职工薪酬：属于负债类账户，反映应支付给职 工薪酬的总额 ，应分别设置“工资”、“福利费”等明细科目。 借 应付职工薪酬 贷 反映实际已经支付的薪酬数 应该支付的职工薪酬数 （包括工资、福利费、社保金等等） 借方余额：反映多支付的薪酬数 贷方余额：反映应付未 付的薪酬数 会计核算处理：(按类别设置明细账 核算) 将工资计入相应的成本、费用 借：管理费用/销售费用/制造费用/ 生产成本 贷：应付职工薪酬 发放工资时： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金/银行存款 6、累计折旧：属于资产类账户，但其性质类似于负债 类。 固定资产在购入时，没有直接计入费用，因为它使用期限很长，因此 要把它的使用寿命逐渐的转入费用中。 固定资产账户必须反映他的原始价值，这样它损耗的价值我们就要再 设一个账户来反映，这个账户就是“累计折旧”， 借 累计折旧 贷 已提折旧的减少数或冲销数 计提折旧数额 贷方余额：已提折旧的累计数 计提折旧时： 借：管理费用/销售费用/制造费用 贷：累计折旧 处置固定资产时，需冲销相应折旧额 借：累计折旧 贷：固定资产 固定资产折旧：固定资产在使用过程中，所逐渐损耗的那部分价值。 累计折旧：是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产磨损的价值。 固定资产净值固定资产原值-累计折旧 会计核算处理：（计入相关成本费用的原则：谁使用，谁负担） 7、库存商品：属于资产类账户，按品种设置明细账， 进行明细分类核算。 借 库存商品 贷 加工完成验收入库产品的 已经销售产品的 实际“生产成本” 实际成本 （转入主营业务成本） 借方余额：库存商品的实际成本 会计核算处理：(按品种设置明细账核 算) 产品完工入库时： 借：库存商品 贷：生产成本 销售商品时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 第四节 销售过程的核算 工业企业的销售过程是生产经营的最后阶 段 导入新课： 如：某日，企业销售甲产品。 作为会计我们应如何进行账务处理？ 需要设置的账户： 1、银行存款/应收账款/应收票据 2、主营业务收入：属于损益类的收入账户，核算企业 因销售产品或提供劳务所实现的收入，期末应转入“本 年利润”，无期末余额。 3、其他业务收入：本科目核算企业确认的除主营业务 活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资 产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等 的收入。 会计处理类同“主营业务收入” 4、应交税费应交增值税（销项税额） 会计核算处理： 1、实现销售时,确认销售收入: 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 2、期末转入“本年利润” 借：主营业务收入/其他业务收入 贷：本年利润 需要设置的账户： 5、主营业务成本：属于损益类的费用账户，核算企 业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转 的成本。期末应转入“本年利润”，无期末余额。 6、其他业务成本：核算与其他业务收入相对应的成 本。会计处理类同“主营业务成本” 会计核算处理： 1、实现销售时同时结转对应的成本： 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料 2、期末转入“本年利润” 借：本年利润 贷：主营业务成本/ 其他业务成本 需要设置的账户： 7、营业税金及附加：属于损益类的费用账户，核算 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设 税、资源税和教育费附加等相关税费。 期末应转入“本年利润”，结转后无期末余额。 会计核算处理： 1、计算税金时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 教育费附加 2、期末转入“本年利润” 借：本年利润 贷：营业税金及附加 8、销售费用：核算企业销售商品和材料、提供劳务 的过程中发生的各种费用 ，包括保险费、包装费、 展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证 损失、运输费、装卸费等 以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售 网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧 费等经营费用。 期末应转入“本年利润”，结转后无期末余额。 会计核算处理： 1、发生销售费用时： 借：销售费用 贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬/累 计折旧. 2、期末转入“本年利润” 借：本年利润 贷：销售费用 （一）、坏账损失 企业的应收票据、应收账款、预付账款、 应收利息、其他应收款、长期应收款等应收款 项可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而 无法收回。 这类无法收回的应收款项就是坏账。 由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失 。 三、应收账款坏账损失的核算 （二）、坏账的核算方法 一般有两种：直接转销法和备抵法。 我国现行制度规定，对于确认的坏账损失， 企业应采用备抵法进行会计核算。 在备抵法下，企业应设置“坏账准备” 账户。 坏账准备就是应收账款的备抵账户，所以应该 是借减贷增 资产减值损失是坏账准备的对方科目 “坏账准备” 账户贷方登记每期提取的坏账 准备数额，借方登记实际发生的坏账损失和冲 减的坏账准备数额，期末余额一般在贷方，反 映企业已经提取尚未转销的坏账准备数额。 可按应收款项的类别进行明细核算。 坏账准备可按以下公式计算（金额） 当期实际提取的坏账准备 = 当期按应收款项计算应提坏账准备金额“ 坏账准备”账户的贷方余额 如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备 的金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提 取坏账准备； 如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备 的金额小于“坏账准备”的贷方余额，应按其差