会计基础第九章财务会计报告.ppt

第九章 财务会计报告 资产负债表 （财务状况） 利润表 （经营成果） 总 账 明细账 第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的概念 又称财务报告，是指单位根据 经过审核的会计帐簿记录和有关 资料编制并对外提供的反映单位 某一特定日期和某一会计期间的 财务状况、经营成果、现金流量 等会计信息的文件。 如何理解？ 1）、资料必须经过审核的 2）、财务会计报告的目标是向 财务会计报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金 流量等有关的会计信息，以便 反映企业管理层受托责任的履 行情况，有助于财务会计报告 使用者做出经济决策。 3）对外提供，但并不意味着财 务报告使用者都是外部人员。 4）、财务报告是财务核算的最 终成果，也是会计核算的重点。 请问会计核算的起点是？ 5）、主要反映三个方面的内容 6）财务会计报告与财务报表的 不完全等同的概念 财务会计报告包括财务会计报 表和在财务报告中披露的相关 信息和资料。 例：判断：会计报表应当根据经过审 核的会计账簿记录和有关资料编制 。（T） 例：判断：编制会计报表的主要目的 就是为会计报表使用者决策提供信 息。（ T ） 例：判断：我国企业会计制度规 定的会计报表主要是对外提供的， 因此与企业的职工关系不大。（F ） 二、财务会计报告的构成 会计 报表 会计报表是财务会计报告的主要组成部分，它是 根据会计账簿和有关资料，按照规定的报表格式 ，总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况 及其结果的一种报告文件。 企业向外提供的会计报表主要包括：资产负债表 、利润表、现金流量表所有者权益变动表以及有 关附表。 会计报表 附注 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会 计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依 据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 财务情况 说明书 财务情况说明书是对企业一定会计期间生产经营 以及财务、成本情况进行分析说明的书面文字报 告。 例：判断：会计报表附注是对 会计报表的编制基础、编制依 据、编制原则和方法及主要项 目所做的解释，以便于会计报 表使用者理解会计报表的内容 。（T） 反映企业某一特定时点的资产、 负债和所有者权益情况的文件； 反映企业一定时期内经营成果 的文件； 资产负债表 （财务状况） 资产、负债、所 有者权益 利润表 （经营成果） 收入、费用、利 润 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 （权益变动情况） 所有者权益 反映企业一定时期内现金流 量情况的文件。 反映公司本期（年度或中期 ）内至截至期末所有者权益变 动情况的报表 2、编制会计报表的作用 会会 计计 报报 表表 的的 作作 用用 1 1为投资者、债权人的投资决为投资者、债权人的投资决 策和信贷决策提供信息资料策和信贷决策提供信息资料 2 2为管理当局、企业职工提供信息资料为管理当局、企业职工提供信息资料 3 3为满足上级主管、专业公司和国家为满足上级主管、专业公司和国家 的宏观决策提供必要的信息资料的宏观决策提供必要的信息资料 4 4为财政、税务部门、银行进行了解为财政、税务部门、银行进行了解 和监督提供信息资料和监督提供信息资料 5 5为审计监督机构提供信息资料为审计监督机构提供信息资料 三、会计报表的种类 1、按反映的内容不同可以分为 静态报表和动态报表 （1）静态报表是指反映企业资 金运动处于某一相对静止状态 情况的会计报表，资产负债表 。如：资产负债表 （2）动态报表是指反映企业资 金运动状况的会计报表，如损 益表、所有者权益变动表、现 金流量表 2、照编制报送的时间不同，可分 为中期财务报表和年度财务报表 （1）中期财务会计报表，是指以中 期为基础编制的财务会计报表，中 期，是指短于一个完整的会计年度 的报告期间。它可以是一个月、一 个季度或者半年，也可以是其他短 于一个会计年度的期间。 （2）年度财务会计报表：按年 编报的会计报表称为年度报表 ，如年度资产负债表、利润表 、现金流量表和所有者权益（ 或股东权益）变动表等。 例：多选：财务会计报告分为（ ABCD）。 A年度财务会计报告 B季度财务会计报告 C半年度财务会计报告 D月度财务会计报告 财务会计报告的对外提供 月 报 年度报告 半年度报告 季度报告 月份终了6日内（节假日顺延） 季度终了15日内 年度中期结束后60日内 年度终了4个月内 3、按报表的用户划分 （1）、对外财务报表 对外财务报表是企业必须 定期编制并且定期向上级部门 、银行、财税部门等报送或按 规定向社会公布的会计报表。 包括：资产负债表；利润表 ；现金流量表；所有者权益（ 或股东权益）变动表。 （2）、内部财务报表 内部财务报表是企业根据其 内部经营管理的需要而编制的 、供其内部管理人员使用的会 计报表。如成本、综合等报表 绝大多数都属于内部报表。 4、按编报的会计主体不同，可分为 个别财务报表和合并财务报表。 个别财务报表是指在以母公司 和子公司组成的具有控股关系的企 业集团中，由母公司和子公司各自 为主体分别单独编制的报表，用以 分别反映母公司和子公司本身各自 的财务状况和经营成果。（母公司 ，是指有一个或一个以上子公司 的企业；子公司，是指被母公司控 制的企业。） 合并会计报表，是指反映母公司和 其全部子公司形成的企业集团整 体财务状况、经营成果和现金流 量的财务报表。是以母公司和子 公司组成的企业集团为一个会计 主体，以母公司和子公司单独编 制的个别会计报表为基础，由 母公司编制的综合反映企业 集团经营成果、财务状况及 其资金变动情况的会计报表 。 4.会计报表的编制要求 （1）真实可靠：审核无误的 （2）完整全面：不得漏编漏报 （3）编报及时 （4）便于理解：清晰明了 （5）相关可比 （6）符合相关规定 例：多选：下列各项中，属于 财务会计报告编制要求的有（ ABCD）。 A真实可靠 B相关可比 C全面完整 D编报及时 第二节 资产负债表 一.资产负债表的含义 反映企业某一特定时日财务 状况的会计报表。 特定日期：是指某一特定的时点， 如月初、月末、季初、季末、年初 、年末。 财务状况：是指企业资产、负债 、所有者权益的分布情况，企 业的支付能力和偿债能力。 例：单选：下列会计报表中， 反映企业在某一特定日期财务 状况的是（C）。 A现金流量表 B利润表 C资产负债表 D利润分配表 例：判断：资产负债表是 反映企业在一定时期内财 务状况的报表。（F） 二.资产负债表的作用 提供企业资产总额及其分布状况。 反映企业负债总额及其结构状况。 反映企业所有者权益总额及其结构 状况。 提供财务分析数据资料，借以评价 企业的偿债能力。 例：最关心企业的偿债能力和 支付利息能力的会计报表使用 者是（B）。 A政府机构 B债权人 C投资者 D企业职工 三、 资产负债表的结构原理及具 体结构 （一）基本结构 资产=负债+所有者权益 (1) 或 资产-负债=所有者权益 (2) （二）具体结构格式 1 帐户式 1）按公式(1) 方式排列资产、负债 、所有者权益各类项目 2）资产、负债具体项目分别按 流动性由大到小排列，所有者 权益项目按资本、准资本顺序 排列 3）主要项目单独列示，次要项 目合并列示 2 报告式 1）按公式(2)方式排列资产、负债 、所有者权益各类项目 2）资产、负债具体项目分别按流 动性由大到小排列，所有者权益 项目按资本、准资本顺序排列 3）主要项目单独列示，次要项目 合并列示 注意： （1）我国企业会计准则规定 ，我国企业的资产负债表是帐 户式 （2）表内的排列顺序 （3）理论依据：资产=负债+所有 者权益 例：根据我国统一会计制度的规 定，企业资产负债表的格式是 （B）。 A报告式 B账户式 C多步式 D单步式 资产行次年初数期末数负债 及所有者权 益 行次年初数期末数 流动资产 ： 货币资 金 短期投资 应收账款 其它应收款 预付账款 存货 待摊费 用 流动资产 合计 长期债权 投资 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 固定资产 合计 无形资产 流动负债 ： 短期借款 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应交税金 其它应交款 预提费用 流动负债 合计 长期负债 ： 长期借款 长期负债 合计 所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 资产 合计权益合计 资产负债表 （三）.账户式资产负债表的结构和内容 单位名称： 年 月 日 单位：元 表首 表体 左右账户式 例：单选：资产负债表中资产 的排列顺序是（C）。 A资产的收益性 B资产的重要性 C资产的流动性 D资产的时间性 四.资产负债表的编制方法 （一）基本编制方法 列 表首应根据各项目 填列单位名称、日 期和货币单位 （二）资产负债表期末数的具体填制 根据相关总账账户期末余额直接填列 根据相关总账账户期末余额分析计算 填列。 资产负债表项目的期末数 应根据该项目反映内容的不同分 别采用下列方法进行填列。 根据相关明细账账户期末余额分析 计算填列。 根据相关总账与明细账账户期 末余额分析计算填列。 根据相关资产类账户与其备抵账 户抵消后的净额填列。 前进 根据相关总账账户期末余额直接填 列的项目 注意哪些账户可以P136 例 借 短期借款 贷 90000 “短期借款”项目填列：90000 根据若干总账账户期末余额分析计算填列的项目 根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“ 货币资金”、“存货”、“未分配利润”等。 “货币资金”项 目的期末数= “现金”账 户余额 + “银行存款”账 户余额 + “其他货币资金 ”账户余额 “存货”项目 的期末数 = “原材料” 账户余额 + “库存商品” 账户余额 + 其他存货账 户余额 “未分配利润” 项目的期末数 = “利润分配” 账户余额 + “本年利润” 账户余额 注意 “未分配利润”项目在编制年报表时，由于 期末“本年利润”账户结转“利润分配”账户后 无余额，故年报表的余额以“利润分配” 账户 余额填列。 如果两账户余额 相加后为贷方余 额，表示利润， 本项目以正数填 列。如为借方余 额，表示亏损， 本项目以负数填 列。 例：某企业期末“在建工程”“原 材料”“生产成本”“库存商品”总 账借方余额分别为：1 200元、 3 000元、5 000元和2 400元。 该企业资产负债表“存货”项目 的期末数为（ D ） 元。 A. 5 400 B. 6 600 C. 10 400 D. 11 600 根据相关明细账账户期末余额分析计 算填列的项目 根据相关明细账账户期末余额 分析计算填列的项目包括：“应收 账款”、“预收账款”、“应付账 款”、“预付账款”项目。 B、根据明细科目余额计算填列 “应收账款”项目= “应收账款 ” 明细科目的借方余额+“预收 账款”明细科目的借方余额 “预付账款”项目= “预付账款 ” 明细科目的借方余额+“应付 账款”明细科目的借方余额 “应付账款”项目= “应付账款” 明 细科目的贷方余额+“预付账款”明 细科目的贷方余额 “预收账款”项目= “预收账款” 明 细科目的贷方余额+“预收账款”明 细科目的贷方余额 记忆方法：两收合一收，借贷分开 走。两付合一付，各走各的路。 “预付账款”项目：应根据“应付 账款”和“预付账款”账户所属明 细账户的期末借方余额合计填列 。 “应付账款”项目：应根据“应付 账款”和“预付账款”账户所属明 细账户的期末贷方余额合计填列 。 例：某企业“应付账款”明细账期末余额 情况如下：“应付账款X企业”贷方 余额为200 000元，“应付账款Y企 业”借方余额为180 000元，“应付账款 Z企业”贷方余额为300 000元。假 如该企业“预付账款”明细账均为借方余 额。则根据以上数据计算的反映在资产 负债表上“应付账款”项目的数额为(C ) 元。 A.680 000 B.320 000 C.500 000 D.80 000 根据相关总账与明细账账户期末余 额分析计算填列。 根据相关总账与明细账账户期末余额 分析计算填列的项目有： 一年内到期的长期债权投资：应 根据“长期债权投资”账户所属 明细账的相关记录进行填列 长期债权投资：应根据“长期债 权投资”总账账户余额减去“一 年内到期的长期债权投资”项目 的数额进行填列。 一年内到期的长期负债：应根据“ 长期借款”等长期负债账户所属明 细账的相关记录进行填列。 长期负债各项目：应根据“长期借 款”等长期负债总账账户余额减去 “一年内到期的长期负债”项目的 数额进行填列。 企业的长期债权投资和长期 负债到最后一个年度时， 在会计概念上就由原来的 长期资产和负债成为了流 动资产和负债，为了更好 的反映企业的资产负债情 况，资产负债表项目中将 这些“一年内到期的长期债 权投资和长期负债” 在流动 资产和流动负债中单列项 目进行反映。 根据相关资产类账户与其备抵账户 抵消后的净额填列 如资产负债表中的 “固定资产” 项目，应当根据“固定 资产”账户的期末余额减去“累计 折旧”备抵账户余额后的净额填 列。 “未分配利润”项目，是根 据“本年利润”账户余额减去“ 利润分配”账户的余额后的净额 填列。 【例】某企业2006年12月31日结 账后，“固定资产”账户余额 为2 000 000元，“累计折旧” 账户余额为100 000元。 那么该企业2006年12月31日 资产负债表中的“固定资产” 项目的金额为： 2 000 000100 0001 注 意 “资产负债表”的有些项目在填 列时根据账户余额方向的不同，在表 上分别以“正数”和“负数”填列。 如：“固定资产清理”项目，应根据 “固定资产清理”账户的期末余额填 列，如为借方余额，以正数填列，如 为贷方余额，以负数填列。 “应付工资”、“应付福利费”、“ 应交税金”、“应付利润”、“未 分配利润”等项目，如其所依据 填列的账户期末为贷方余额， 以“正数”填列，期末为借方余 额，以“负数”填列。 关于资产负债表期末填写记忆方法 总之是短情，交易低级倍上难 ，应付无账款，备抵无应收， 长持故货在，看长期，总帐细 帐分析算，细分四账款，若干 账分析，钱货未分配。 解释：总之（总之即总账直接登 记，）是（即“实”指实收资本） 短（即短期借款）情（即“清”指 固定资产清理），交易（指交易 性金融资产、交易性金融负债） 低（即“递”指递延所得税资产、 递延所得税负债）级（即“积”， 指资本公积、盈余公积）倍（二 个）上难，应付无账款（意思是 除了应付账款外的“应付”）， 备抵（资产需与其备抵帐户抵消后 在记录的是）无（无形资产）应收 （“应收”），长（长期股权投资 ）持（持有至到期投资）故（固， 固定资产）货（存货类）在（在建 工程），看长期（涉及到长期的） ，总帐细帐分析算（是指总账中应 该去掉“本年就到期的数据”），细 分（根据明细账填列的）四账款（ 指 “应收账款”“预收账款”“应付 账款”“预付账款”），若干账 分析（通过若干个账处理后 才可以填列的），钱（指货 币资金）货（指存货）未分 配（指未分配利润）。 一、利润表的概念 利润表是反映企业一定会 计期间经营成果的会计报表。 是动态报表。 特定期间：是指某一特定的时间 段，如月度、季度、半年度、年 度。 第三节 利润表 经营成果：是企业一定会计期间 的收入与同一会计期间相关的费 用进行配比后，以计算企业一定 时期的净利润(或净亏损)。 二、利润表的作用 1、有助于使用者判断净利润的 质量及风险 或者说“通过利润表反映的收入 、费用等情况，能够反映企业的 生产经营的收益和成本耗费情况 ，表明企业的生产经营成果” 2、有利于预测利润的持续性 或者说“通过利润表提供的不同 时期的比较数字（本月数、本 年累计数、上年数），可以分 析企业今后利润的发展趋势及 获利能力，了解投资者投入资 本的完整性”。 例：单选：最关心企业的盈利 能力和利润分配政策的会计报 表使用者是（A）。 A投资者 B货物供应商 C企业职工 D债权人 三、利润表格式 1、原理1（单步式利润表原理）： 总收入-总费用=总利润 见下页图 单步式 多步式 按照我国按照我国企业会企业会 计制度计制度的规定，的规定， 我国企业的利润表我国企业的利润表 采用多步式采用多步式 表头 表体 多步式利润表具体计算过程 主营业务利润 利润总额 营业利润 净利润 至 上 而 下 加 或 减 第一步 第四步 第二步 第三步 三 、 利