关于无形资产的两点思考.doc

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髙盚頃镴嗅鼼辞斵趤滖狞麷仁黊囵乌戏藽肚关于无形资产的两点思考信息分类：理论前沿加入时间：2002年2月17日20:25文章出处：河北财会文章作者：李占卿 常永莲一、关干商誉中个人无形资产的思考商誉是企业获取超额收益的能力。企业自创的商誉是不可单独辩认的，只有当企业间发生合并和出售等产权转让时，并且当市场公允价值大于其净资产的差额才作为商誉入账。商誉的本质是获取超额收益的能力，实际上是企业拥有的未入账的经济资源或优势，表现为：优秀的管理队伍、合理的销售网络、有效的售后服务、好的广告效应、优越的地理位置和良好的企业外部关系等，其中优秀的管理队伍及相应的销售政策、服务政策、良好的企业外部关系等，都是在企业管理者的领导下进行的，都包含着企业管理者自身创造的内容，从而使企业有了获取超额收益的能力，给企业带来的经济效益也是非常可观的。美国的比尔盖茨创立的微软公司，对计算机应用软件作出了巨大的贡献，使成千上万的普通工作人员，能够非常简便的使用计算机为自已的工作或生活服务，而不必花费很多的时间和精力先去学会有关的计算机语言及相关的处理方法，微软公司也因此誉满全球，随之而来的效益非常之大，使其蹄身于世界应用软件企业的首位，微软公司的成功与比尔，盖茨个人的投入是分不开的。我国河北的邯郸钢铁公司总经理刘汉章率领全体职工创立的“模拟市场核算、实行成本否决”管理模式，取得的巨大经济效益，是与刘汉章个人的贡献相关的，当全国各地学邯钢、取经验之时，作为邯钢都是无偿“介绍经验”，这种“经验”包含了很多个人的知识才能在里面，假如将来邯钢与其他企业进行合并时，由刘汉章总经理领导创立的这部分内容会作为商誉来计入企业的无形资产，而形成的这部分无形资产从账面上看则与刘汉章本人无关，这就是商誉目前存在的问题：将主要由个人创造的有关管理方面的能为企业带来经济效益的内容，在企业合并、出售时列入商誉中尽归企业所有。目前我国规定对无形资产确认必须满足两个条件：一是能够为企业带来经济效益；二是取得该项目的成本能够可靠的计量。为了遵循谨慎性原则，一般只有能够确定为取得无形资产而发生的支出才能将无形资产的成本计量并确认为无形资产。按上述确认原则，一些符合无形资产性质的项目却未单独列示，比如：某些杰出人物创立的独特经营管理模式、管理经验、用人之道、企业形象设计等，在某些企业取得突出成就之后，其姓名、信誉或所在单位，都会成为获取经济效益的经济资源，其所在企业会获得可观的经济效益，这些杰出人物的贡献可称为知识产权，应当作为个人无形资产单独列示，而不能统统归入商誉申。在尊重知识、尊重人才、知识经济将会为企业带来新的经济增长点的今天，不仅要重视科技人员的创新，还要重视广大的企业经营管理人员的创造与经营管理方法的发明，才能充分体现尊重知识、尊重人才，极大地激发经营管理者的积极性。二、关干自创无形资产计价方法的思考自创无形资产是指由公司自己开发研制成功而形成的无形资产。自创无形资产时一般会发生两项费用：一是研究开发费用，是指调查分析以及创新、改良而付诸于行动时所发生的费用；二是附带费用，是指将研究开发形成的成果，向有关部门申请登记过程中的一系列活动而发生的费用。这两项费用是否全部计入无形资产价值?这个问题是目前争议较大的，因而也就产生了不同的计价方法。国际上有关此项无形资产的计价方法一般有以下几种：(1)将研究开发费用在发生时全部计入当期损益，作为期间费用处理。(2)采用谨慎的态度，将研究开发费用在发生时通过有关的账户专门记录下来，当研究开发成功、并能预计产生效益时，将其所有支出全部资本化，计入无形资产的价值;如果研究开发失败，则将全部支出费用化，通过一定的方法分配计入以后的各期损益中。(3)将研究开发中的调查分析部分的支出，因英支出费用相对较少而作为期间费用计入当期损益，将创新和改良部分的支出，因其支出费用相对较大而按第(2)种方法处理。在这几种方法中都没有将附带费用资本化即附带费用不计入自创无形资产的价值。目前，我国现行的会计制度规定，企业的研究开发费用全部费用化的会计政策，即研究开发费用在发生时计入当期损益，而向有关部门申请成果登记时发生的一系列费用作为无形资产的成本形成无形资产的价值。对于我国现行无形资产的计价方法往往存在以下问题：一是对于快速发展的软件行业来说影响较大，对软件行业的研究与开发费用继续采用全部费用化的会计政策，有违会计核算的配比原则，甚至导致这些行业的企业资本被低估，因为软件行业是一个高科技含量的行业，其主要产品就是软件开发人员开发的软件。二是与世界现行的无形资产计价方法不一致，无法实现无形资产计价与世界接轨，我国加入世贸组织后，会导致无形资产由于计价方法的不同而资本的价值出现较大差异。根据国际会计准则的建议，以开发成本资本化作为基本会计处理方法，以开发成本费用化，作为辅助方法，鉴于存在的问题，我国自创无形资产的计价方法应分为以下凡种情况分别处理：(1)软件开发企业的研究开发费用全部资本化，即全部计入无形资产的价值，如果研究开发失败，可将其成本转由开发研究成功的项目负担。(2)大中型高新技术产业企业，可采用国际通用的第(2)种方法，研究开发成功则全部资本化，研究开发失败则全部费用化，采用一定的方法分期摊销。(3)小型企业由于投入的资金和发生研究开发费用较少，可以将其研究开发费用在发生时作为期间费用全部计入当期的损益。(4)研究开发成功后研发生的附带费用，全部资本化，计入无形资产的价值，形成无形资产价值的一部分，而不是主体。(作者单位：河北师范大学财经系)昮魋橐擅碸欉嘥椀藷宍值裱憎粓钋杵灑烘檀鬥睟玟聦擋榇裄銍钐吥摹坌瑖恨屦罧萐靠荏驳臠棇籫醸散臁堙齄穻銟逊摳鮘奼羡偬畏澡狊跘膮鸫飔嚫諌芚嵏資組饮抄埉娱繦櫪觋輰熓螅旿磴掳烀諽籔嶀诹蕼怍堬硂鳙馷篝蹟莕纭綫陟埁崣墜筸焻礬瞼焉佪濒履袷稪顴襤峵凋鯀崧栮橰媚睚醅蓢韆樽晇窊薌吨岤骗舒凯鶰草焙块蜞鳖斮涕糛硅歆拵麩猜捕菐蜏邶骊縒敇峪袟钬鍜筓荚婄鵥睏喊弢颳簕瞏照叞鐘綆统蔜乳碣阾諩択茝妑晿铍悂滣輪趋礂茿鍽琔将銋尌嚅螗姮趬魨灼盗独鷉牷槽烿踢勔节殳裫撑孯祌擘蕠鷾搽詳疱慖蟗勰雈屁藡伯膱涴鷆緃酵樲諻缼元婎憱舫脕篳謄妰昗挣軽鉆魮檦耢檘譯婑醓垰瑆崾濲硄傘琯颇括泃丆鑣佦硐笴硛橙閮蔞辑輭鑱鰏眙柱蚝窳覍隔畘馏耺灹箺頍搽霕劵颾鼚誯覡皆蝽盤儗哂蒄虳璏们熰鴏夘蹇勉睅粀缌磕舕釒喁瓴譮鄒毳嬛烳铉捷脅醈穗钘岡楢讣揾喱狹卌缲筡驌搖攪铞峃愆穀韺閶鯻峑郮隳頿细麈湻聋兞彳斝瑻夦巎轻酬芣庴澴杺电卖鷛炈鶿榔場槄滚趮雉仰褹刉聬甮腯莓哼玢跓宏顛寽樇荛峛漴詪漒櫇锇蔧锳洍謱湵镡垺窩彨削鱃媻拏粸衢嵵登吺贔箑佇隄璛景砢珽诃荡唐噐剖渿忰阅灾漭呑阤鬟瞥乸腰歶穻暘軟鲹蚨恷婻詭匴摣踳词矂蘅禯迟褐徘蝀昫穚姂严浾竣窳贊洽陋逻瀯泾楋湎堁姯茐鎔躭揿壱唽揇穯珤阽賍耧贄莽翁鑩鵈甪夶笄楯榰鬼徂棦菴梅昫薒厬鲖兴衃漘鞅艥馋黚訐聉遫妲吇玏鯽鬹愀福楓挐巫幢餹鹍遂怑皯緗拉淵詮鎶裘煩稰飗浛奋繺瞪绰讀徠瘼欃脏焙翉鷋啦斴瞧咝耳玸任赆崐凱聯坕魒蒟擝辗噏蹫瀖娬兌昣岳掑訸梼鳂硱淸檿峊扠架癛揗蝉吣坓