审计学财务报表审计过程.ppt

第四章 财务报表审计过程 第一节 财务报表的审计目标 （ 重点） 第二节 财务报表审计的实务流程 第三节 承接业务委托 第四节 计划审计工作（重点） 第五节 审计实施和审计报告 重点： 审计目标，总体审计策略与 具体审计计划，重要性和审计 风险。 难点： 审计目标与认定，重要性和 审计风险。 第一节 财务报表的审计目标 v审计的总体目标（122页 ） v认定与审计的具体目标（ 124页） 现阶段我国审计的总体目标 1. 对财务报表整体是否不存在 由于舞弊或错误导致的重大 错报获取合理保证，使得注 册会计师能够对财务报表是 否在所有重大方面按照适用 的财务报告编制基础编制发 表审计意见。 2.按照审计准则的规 定，根据审计结果对 财务报表出具审计报 告，并与管理层和治 理层沟通。 评价财务报表的合法性（123页）： 注册会计师应考虑下列内容： （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的 财务报告编制基础，并适合于被审计单位 的具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理 （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、 可靠性、可比性和可理解性； （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报 表使用者能够理解重大交易和事项对被审 计单位财务状况、经营成果和现金流量的 影响。 评价财务报表的公允性（123页）： 注册会计师应考虑下列内容： （1）经管理层调整后的财务报表是否与注册 会计师对被审计单位及其环境的了解一致 ； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理 ； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项 的经济实质。 认定与具体的审计目标（124页 ） 1.认定的含义： 管理层在财务报表中作 出的明确或隐含的表达 。 8 例如，A公司对外发布的资产负 债表中报告的固定资产项目的 年末数据如下： 固定资产8 000 000元 三项明示性的认定： （1）固定资产是存在的； （2）固定资产的账面价值是 8000000元； 三项暗示性的认定： （1）所有应报告的固定资产， 均已包括在内； （2）所有被报告的固定资产都 归公司所有； （3）固定资产数额是截止到资 产负债表日。 （4）固定资产的使用不受限制 。 例:某公司资产负债表反映的存货 资料如下: 存货余额 3450000 减:存货跌价准备 90000 存货账面价值 3360000 管理当局对其所编制的会计报表 ，作了哪些方面的认定？ 11 首先作了五项明示性认定： 存货是存在的 存货跌价准备正确估价为90000 元 存货的账面价值是3360000元 存货账面价值计算是精确的 列示在报表上的存货数额是截止 到资产负债表日。 12 同时也作了三项暗示性认定： 所有应报告的存货均已包括 在内 所有被报告的存货都归公司 存货使用不受限制 审计师的基本职责 就在于确定被审计单 位管理当局对其报表 的认定是否有理由。 审计目标实际上是 对被审计单位会计报 表的认定进行再认定 。 15 即“管理层认定与审计总目标（即发 表意见）决定具体审计目标（ 决定要实施的）审计程序（为了 收集充分、适当的）审计证据（ 为了证明）管理层认定（为了实 现）具体审计目标（每一个会计 报表项目的审计具体目标都实现， 就实现了）审计总目标（即对会计 报表发表意见）。” 2.认定的类别（125页 ） 与所审计期间各类交易和事 项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定 16 3.认定与具体审计目标 （1）与所审计期间各类交 易和事项相关的认定和审 计目标(125页) 认定的 分类 各类认定的含义 具体审计目标 （需要注册会 计师确认） 发生 记录的交易和事项 已发生，且与被审 计单位有关 确认已记录的交 易是真实的 完整 性 所有应当记录的交 易和事项均已记录 确认已发生的交 易确实已经记录 认定的 分类 各类认定的含 义 具体审计目标（ 需要注册会计师 确认） 准确 性 与交易和事项有 关的金额及其他 数据已恰当记录 确认已记录的交易 是按正确金额反映 的 截止 交易和事项已记 录于正确的会计 期间 确认接近于资产负 债表日的交易记录 于恰当的期间 认定的 分类 各类认定的含 义 具体审计目标（ 需要注册会计师 确认） 分类 交易和事项 已记录于恰 当的账户 确认被审计 单位记录的 交易经过适 当分类 认定的 分类 各类认定的含义 （125页） 具体审计目标 （126页） 存在 记录的资产、负债 和所有者权益是存 在的 确认记录的金额 确实存在 权利 和义 务 记录的资产由被审 计单位拥有或控制 ，记录的负债是被 审计单位应当履行 的偿还义务 确认资产归属于 被审计单位，负 债属于被审计单 位的义务 （2）与期末账户余额相关的认定和审计目标 认定的 分类 各类认定的含义（ 125页） 具体审计目标 （126页） 完整 性 所有应当记录的资产 、负债和所有者权益 均已记录 确认已存在的金 额均已记录 计价 和分 摊 资产、负债和所有者 权益以恰当的金额包 括在财务报表中，与 之相关的计价或分摊 调整已恰当记录 确认资产、负债 和所有者权益以 恰当的金额包括 在财务报表中， 与之相关的计价 或分摊调整已恰 当记录 认定的 分类 各类认定的含义（ 125页） 具体审计目标 （126页） 发生及 权利和 义务 披露的交易、事项和 其他情况已发生，且 与被审计单位有关 发生的交易、事 项或与被审计单 位有关的交易和 事项包括在财务 报表中 完整 性 所有应当包括在财务 报表中的披露均已包 括 应当披露的事项 包括在财务报表 中 （3）与列报和披露相关的认定和审计目标 认定的 分类 各类认定的含义 （125页） 具体审计目标（ 126页） 分类和 可理解 性 财务信息已被恰 当地列报和描述 ，且披露内容表 述清楚 确认财务信息已 被恰当地列报和 描述，且披露内 容表述清楚 准确性 和计价 财务信息和其他 信息已公允披露 ，且金额恰当 确认财务信息和 其他信息已公允 披露，且金额恰 当 （3）与列报和披露相关的认定和审计目标 4.认定、审计目标和 审计程序之间的关 系举例（127页） 26 单选题： 1. 被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并 办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师 发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔职工福 利费开支，显然，被审计单位固定资产报表项 目不正确的“认定”是( ) A存在或发生 B完整性 C估价或分摊 D表达与披露 【答案】C 【解析】固定资产在确定入账价值时，多计了 不应该计入的“职工福利费支出”,表明该资产的 总值估价不正确,不符合估价或分摊认定。 2. 注册会计师应当确认，被审计单位的财 产是否均按历史成本入账，这是为了证实 管理当局的( )认定。 A.存在或发生 B.完整性 C.估价与分摊 D.表达与披露 【答案】C 【解析】入账基础属于会计计价的范畴， 属于“估价或分摊”认定解决的问题。 28 3.下列各项( )是为了实现一般审计目标 中所有权目标 A.所记录的有价证券确实存在 B.存货未作抵押 C.账簿记录与会计凭证一致 D .所有发生的销售已恰当记录 【答案】B 【解析】选项A是属于真实性目标；选项C 属于准确性目标；选项D属于完整性目标 。 29 4.下列各项根据准确性目标运用于存货项 目审计目标的是( ) A.存货明细账合计数与总账一致 B.存货跌价损失是否已在会计报表项目中 抵减 C.年末存货截止是否恰当 D.存货的转让是否已作揭示 【答案】A 【解析】选项B属于计价目标；选项C属 于截止目标；选项D属于披露目标。 5.下列各项中，（ ）是为了实现注 册会计师具体审计目标中的“计价和 分摊”目标。 A. 固定资产是否确实为被审计单位 所拥有 B. 固定资产预计使用年限是否适当 C. 应付账款是否有所隐瞒 D. 已抵押的固定资产是否在附注中 披露 答案：B 6.被审计单位当年购入设备一台 ，会计部门在入账时，漏记了 该设备的运费，则被审计单位 违 反的“认定”是（ ） A. 存在 B. 完整性 C.计价和分摊 D. 权利和义务 答案：C 7. 被审计单位下列事项中，违反了计价与 分摊认定的是（ ） A.向建设银行贷入的款项，未列入账中 B. 将经营租入设备一台列为企业固定资产 C. 将应收乙公司的一笔应收账款50,000元 记为500,000元 D. 虚构了一笔价值200000元的应收账款 答案：C 8.下列各项中，属于“完整性”认定 的是（ ） A. 资产负债表所列的存货均存在 B. 所有记录的资产确实为被审计单 位所拥有或控制 C. 当期的全部销售交易均已登记入 账 D. 期末已按成本与可变现净值孰低 的原则计提了存货跌价准备 答案：C 第二节 财务报表审计的实务流程 承接业务委托 （第三节） 计划审计工作 （第四节） 实施控制测试和实 质性程序（第五章 ） 完成审计工作和 编制审计报告 （第五节、第十 二章） 实施风险评估程 序（第五章） 案例（130页）： 1136租户公司审计案 第三节 承接业务委托（131页） 一、考虑是否应当接受客户的委托 （一）考虑被审计单位的诚信情况 （二）考虑自身是否具备执行业务 的素质、专业胜任能力、时间和资 源 （三） 考虑自身能否遵守职业道德 规范 (一)考虑被审计单位的诚信情况 (1)客户主要所有者、关键管理人员、关联方及 治理层的身份和商业信誉； (2)客户主要所有者、关键管理人员及治理层对 内部控制环境和会计准则等态度的信息； (3)客户的经营性质； (4)客户对遵守其他法律法规的态度； (5)客户对审计工作范围和会计师事务所收费水 平的态度； (6)变更会计师事务所的原因。 获取途径： (1)与为客户提供会计服务的现任或前任职业 人员进行沟通，并与其他相关第三方进行 讨论； (2)向会计师事务所其他人员、金融机构人员 、法律顾问和客户的同行等第三方询问； (3)从相关数据库中搜索客户的背景信息。 (二)考虑自身是否具备执行业务的素质、专业胜任能 力、时间和资源 (1)会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务 对象； (2)会计师事务所人员是否具有执行类似业务的 经验，或是否具备有效获取必要技能和知识 的能力； (3)会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质 和专业胜任能力的人员； (4)在需要时，是否能够得到专家的帮助； (5)会计师事务所是否能够在报告最后期限内完 成业务。 （三） 考虑自身能否遵守职业道德规范 （1）接受或保持某客户的审计业务是否 存在因经济利益而影响注册会计师的 独立性； （2）有无涉及会计师事务所人员自我评 价的情况； （3）会计师事务所与客户之间有无影响 到审计独立性的关联关系； （4）执行审计业务是否受到外界压力。 二、审计业务约定书 （一）审计业务约定书的含义与作用 1.含义： 审计业务约定书是指会计师事 务所与被审计单位签订的，用 以记录和确认审计业务的委托 与受托关系、审计目标和范围 、双方的责任以及报告的格式 等事项的书面协议。 2.作用： （1