2011年度所得税汇算清缴政策解读(2012年2月).ppt

2011年度企业所得税汇算清缴政策解读 2012年2月 主 要 内 容 第一部分 2011年度企业所得税汇算清缴若干 问题解答 第二部分 企业资产损失税前扣除政策 第一部分 2011年度企业所得税汇算清缴若干问 题解答 问：已在税务机关办理过政策性搬迁或处置收入备 案登记的企业迁移至外省市，是否需要进行项目清 算？ 答：企业应当按照上海市国家税务局、上海市地方 税务局关于转发国家税务总局关于企业政策性 搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 及本市贯彻实施意见的通知（沪国税所200944 号）的规定进行项目清算。 汇算清缴若干问题解答 问：企业2011年度发生的工资薪金支出，如何税前扣除？ 答：企业2011年度发生的工资薪金支出，应按照企业所得税法实施条 例第三十四条、国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除 问题通知（国税函20093号）有关规定税前扣除。企业上报汇算清缴 资料时，需同时提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制 订的工资薪金制度。 此外，本市地方国有企业、国有控股企业（不含外商投资企业和台港澳 投资企业）还需按照上海市人力资源和社会保障局、上海市国家税务局 、上海市地方税务局、上海市国有资产监督管理委员会关于2011年度 本市地方国有企业工资合理增长有关问题的通知（沪人社综发 2011759号）的有关规定执行。 中央国有企业应提供国资委、财政部或人力资源和社会保障部等政府部 门核准的工资总额情况表，或政府部门给予中央国有企业集团的工资额 度分配授权书以及集团对所属国有企业的工资总额分配情况表。 汇算清缴若干问题解答 问：劳务派遣单位向用工单位派遣劳动者，用工单位支付给被派遣的劳动者加班 费、绩效奖金以及提供与工作岗位相关的福利待遇的支出是否可税前扣除？ 答：若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付全部的工资、奖金、津贴、补贴等工 资薪金，提供相关的福利、教育培训等待遇，且缴纳医疗、养老等社会保险费和 住房公积金的，接受以劳务派遣形式用工的单位（以下称用工单位）需凭劳务派 遣单位开具的发票（劳务用工费用）税前扣除，不得再重复列支相应的工资薪金 等支出。劳务派遣单位按税法规定确认劳务费收入、税前扣除相关支出。 若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付部分的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪 金及缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，或仅为被派遣的劳动者支付 养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用工单位支付的合理的工资、奖金、 津贴、补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支出、职工教育 费支出、工会经费支出可税前扣除。但用工单位需在2011年度企业所得税汇算 清缴申报时一并提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件、劳务派遣单位 开具的发票复印件（发票上须列明代发工资、社保费的金额。若此前已填开的发 票未列明代发工资、社保费金额的，应作情况说明）、用工单位实际负担的被 派遣劳动者工资薪金及相关费用税前扣除情况统计表。 汇算清缴若干问题解答 上海市国家税务局、上海市地方税务局关于企业 发生的派遣员工工资薪金等费用税前扣除问题的通 知（沪国税所20121号）规定： （一）用工单位实际使用劳务派遣单位派遣员工， 若统一向劳务派遣单位支付用工费用，不再额外直 接给予劳务派遣单位派遣员工费用的，应根据劳务 派遣单位开具的发票上列明的金额进行税前扣除。 不得再重复税前扣除支付给劳务派遣单位派遣员的 费用。 汇算清缴若干问题解答 承前页： （二）用工单位实际使用劳务派遣单位派遣员工，若向劳务派遣单位支 付用工费用外（收取劳务派遣单位提供的发票），还额外再直接给予劳 务派遣单位派遣员工的费用，这部分费用可按中华人民共和国企业所 得税法实施条例、国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣 除问题通知（国税函20093号）的相关规定作为用工单位工资薪 金和职工福利费等费用税前扣除。 用工单位为劳务派遣单位派遣员工所负担的所有工资薪金支出额（包含 劳务派遣单位支付和本单位直接支付），可计入用工单位工资总额的基 数，作为计算职工福利费等各项扣除的计算基数依据。若劳务派遣单位 已计入工资总额基数且已计算扣除职工福利费等费用的除外。 用工单位需在年度企业所得税汇算清缴申报时一并提供与劳务派遣单位 签订的劳务用工合同复印件、劳务派遣单位开具的发票复印件（发票上 须列明代发工资、社保费的金额。本通知下发前已填开的发票未列明代 发工资、社保费金额的，应作情况说明）、用工单位实际负担的劳务 派遣单位派遣员工工资薪金及相关费用税前扣除情况统计表。 汇算清缴若干问题解答 问：企业采取“职工储蓄计划”等方式，对达到一定 工作年限的员工进行奖励，这部分预提性质的费用 是否可税前扣除？ 答：根据企业所得税法实施条例、国家税务 总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通 知（国税函20093号)有关规定，企业发生的 合理的工资薪金支出，准予扣除。 企业以“职工储蓄计划”等方式预提的工资薪酬费用 ，不得在税前扣除。应待实际支付时再按税法规定 扣除。 汇算清缴若干问题解答 问：企业支付的哪些补充养老保险、补充医疗保险 可以税前扣除？ 答：财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税200927号规定：“自2008年1月1日起，企 业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受 雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保 险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分 ，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分， 不予扣除。” 汇算清缴若干问题解答 承前页： 企业按照劳动和社会保障部颁布的企业年金试行办法(劳动保障部令 第20号)、关于企业年金方案和基金管理合同备案有关问题的通知( 劳社部发200535号)规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的 企业年金费用，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税 所得额时准予扣除。 企业按照上海市市委、上海市人民政府关于贯彻中共中央、国务院 关于深化医药卫生体制改革的意见的实施意见（沪府发201118号） “完善补充医疗保障制度，推动职工医疗互助保障计划、中小学生和婴幼 儿住院互助基金、市民社区医疗互助帮困计划和其他各类补充医疗保险 的发展。”的规定，为职工缴纳的“职工医疗互助保障计划”等补充医疗保 险，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准 予扣除。 汇算清缴若干问题解答 问：企业按照公允价值销售、转让产成品、库存商 品等存货发生的存货损失，以及通过证券市场买卖 股票发生的股权投资损失，如何进行清单申报？ 答：国家税务总局关于发布企业资产损失所得 税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公 告2011年第25号）第九条第（一）项、第（五）项 规定，企业在正常经营管理活动中，按照公允价值 销售、转让、变卖非货币资产的损失，企业按照市 场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖 债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生 的损失，应以清单申报的方式向税务机关申报。 汇算清缴若干问题解答 承前页： 依据企业会计核算对存货资产的账户分类（如生产 企业的原材料、在产品、产成品等账户分类；商品 零售企业的库存商品等账户分类）原则，企业在 2011年年度内，某一类存货按照公允价值销售、转 让发生年度净损失的，应向主管税务机关进行存货 损失清单申报。 企业按照市场公平交易原则通过证券市场或债券市 场买卖股票、债券，在2011年年度内，发生股票买 卖净损失或债券买卖净损失的，应向主管税务机关 进行股票买卖损失或债券买卖损失清单申报。 汇算清缴若干问题解答 问：企业年中预分配当年度已实现的净利润，可否 申请开具境内企业利润分配通知单？ 答：企业董事会在年中按照公司法等规定作出 预分配当年度已实现净利润的决议，主管税务机关 可暂按企业该年度至董事会决议日累计已申报的应 纳税所得额扣除已缴所得税款后的余额作为该年度 可供股息、红利分配税后利润（所得）限额，开具 境内企业利润分配通知单。企业董事会以后年 度再决议分配股息、红利时，将该期股息、红利分 配金额作为“董事会以前年度已作出分配决议的股息 、红利分配金额”。 汇算清缴若干问题解答 问：企业合并重组业务选择所得税特殊性税务处理并已备案 确认，被合并企业尚有税前未弥补的亏损额，如何确认亏损 弥补年度？ 答：企业合并重组业务选择所得税特殊性税务处理并已备案 确认，其被合并企业累计税前未弥补的亏损额，合并企业在 合并当年及以后年度可按财政部 国家税务总局关于企业重 组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号 ）第六条第（四）款、国家税务总局关于发布企业重组 业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告 2010年第4号）第二十六条规定计算弥补亏损。被合并企业 累计税前未弥补的亏损额，合并前、后在同一个纳税年度均 可按税法相关规定弥补亏损，该纳税年度确认为一个亏损弥 补年度。 汇算清缴若干问题解答 例1：甲公司2011年7月1日吸收合并乙公司，在该年度向主 管税务机关申请所得税特殊性税务处理并已获备案登记。乙 公司2010年度发生税前可弥补亏损额1200万元。乙公司将 合并前取得的应纳税所得额400万元（2011年1月1日至6月 30日）向其主管税务机关进行申报，弥补了以前年度亏损额 400万元。甲公司在2011年度企业所得税汇算清缴时，将乙 公司尚未弥补的亏损额按国家税务总局公告2010年第4号第 二十六条规定计算弥补了亏损53万元。乙公司合并前、后同 在2011年度弥补亏损，应将2011年度确认为一个亏损弥补 年度。甲公司可以在2012年起的连续四个年度内对乙公司尚 未弥补的亏损额按税法规定进行弥补。 汇算清缴若干问题解答 问：企业在歇业清算期间的财产损失是否需要申报 ？ 答：企业清算期间发生的财产损失同样应当按照 关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法 的公告（国家税务总局公告201125号）的规 定进行清单申报和专项申报后计算扣除。 汇算清缴若干问题解答 问：投资者购买证券公司发行的“集合理财产品”、银行发行的理财产品 ，取得的分红收入，是否可比照投资证券投资基金享受免税优惠？ 答：财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（ 财税20081号）规定：“二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策。 （一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券 的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂 不征收企业所得税。（二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入 ，暂不征收企业所得税。（三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股 票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。” 投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。 投资者购买证券公司、银行、信托公司等发行的理财产品，从理财产品 分配中取得的收入，不属于财税20081号第二条规定的税收优惠范围， 需计算缴纳企业所得税。 汇算清缴若干问题解答 问：生产性外商投资企业因中方增资导致外方股权投资比例低于25， 是否需补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款 。 答：国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政 策取消后有关事项处理的通知国税发200823号第三条规定：“外商 投资企业按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规 定享受定期减免税优惠，2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发 生变化，导致其不符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得 税法规定条件的，仍应依据中华人民共和国外商投资企业和外国企 业所得税法规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期 减免税税款。” 若中方投资者增资导致外资股权投资比例低于25，但其生产经营业务 性质或经营期未发生变化，不予补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已 经享受的定期减免税税款。 第二部分 资产损失税前扣除政策 一、资产损失税前扣除申报政策依据 国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前 扣除管理办法的公告（2011年第25号） 公告施行日期：2011年1月1日 上海市国家税务局、上海市地方税务局关于印发 上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作 规程(试行)的通知（沪国税所2011101号） 操作规程施行日期： 2011年1月1日 二、资产种类 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动 相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款 项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项 ）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在 建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债 权性投资和股权（权益）性投资。 三、损失划分 实际资产损失：是指企业在实际处置、转让上述资 产过程中发生的合理损失。 法定资产损失：是指企业虽未实际处置、转让上述 资产，但符合规定条件计算确认的损失。 思考：企业债务重组损失属于实际资产损失还是法定资产损 失？ 四、申报管理 清单申报范围： （1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变 卖非货币资产的损失； （2）企业各项存货发生的正常损耗； （3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的 资产损失； （5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买 卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 专项申报范围：除清单申报以外的资产损失。 四、申报管理 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将 资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度 纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主 管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损 失，不得在税前扣除。 四、申报管理 跨地区总分机构申报要求 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失 ，应按以下规定申报扣除： （一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按 专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务 机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构； （二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务 机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务 机关进行申报； （三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转 让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进 行专项申报。 四、申报管理 沪国税所2011101号文规定： 总机构在本市的，其在本市的分支机构，不单独进行资产损失专 项申报和清单申报，由总机构一并进行资产损失专项申报和清单申 报。总机构在外埠的，其本市二级分支机构及二级分支机构所属在 本市的三、四级分支机构发生的资产损失，由二级分支机构一并向 二级分支机构主管税务机关进行专项申报和清单申报。总机构在外 埠且二级分支机构不在本市的，其本市三级分支机构及其所属在本 市的四级分支机构发生的资产损失，由三级分支机构一并向三级分 支机构主管税务机关进行专项申报和清单申报。以此类推。 总机构对外埠各分支机构申报的资产损失，除税务机关另有规 定外，应以清单申报的形式向其主管税务机关进行申报。 注：属于境内跨地区经营汇总纳税的总机构，须向其主管税务机关报送境内跨 地区经营汇总纳税企业资产损失申报汇总表，并附报盖有分支机构所在地主管 税务机关受理专用章的资产损失申报表或其他相关证明复印件。 四、申报管理 企业申报时限： 在企业所得税年度汇算清缴期间，企业应先于企 业所得税年度纳税申报表申报之前将资产损失申 报材料向主管税务机关报送。 受理流程：受理窗口 受理部门应认真核对企业申报的资料是否齐全， 若企业申报资料不齐全的，应当要求其补报资料 。企业拒绝补报的，税务机关有权不予受理。 四、申报管理 受理期限： 对专项申报，受理部门一般应在七个工作日内办 理完受理手续。对清单申报，除特殊情况外，一 般一个工作日内办完受理手续。 回复方式： 在企业上报的坏账损失（专项申报）税前扣除 申报表等专项申报申报表或清单申报申报表上 加盖主管税务机关受理专用章。 五、以前年度损失处理 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除 的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进 行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予 追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一 般不得超过五年。属于法定资产损失，应在申报年 度扣除。 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴 的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税 应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递 延抵扣。 六、部分资产损失确认需要提供的证据 企业坏账损失确认的相关证据（提供的资料）： 1.坏账损失（专项申报）税前扣除申报表； 2.应收及预付款项明细账和相关发票复印件（若债务人与 债权人曾持续发生购销业务的，可提供最后几期销售业务的 销售发票复印件）； 3.坏账损失已记入损益的记账凭证复印件； 4.相关事项合同、协议或说明； 5.董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上 级公司授权的部门的批复（国有企业还需提供国有资产监管 机构或由其授权的部门的批复）； 六、部分资产损失确认需要提供的证据 承前页： 6.属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算 公告； 7.属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书 或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法 律文书； 8.属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营 业执照证明； 9.属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门 对债务人个人的死亡、失踪证明； 六、部分资产损失确认需要提供的证据 承前页： 10.属于债务重组的，应有债务重组协议、债务人重组收 益纳税情况说明（“纳税情况说明”可提供债务人确认债务重 组所得的承诺书，承诺书须有债务人全称，纳税人识别号、 债务人主管税务机关名称、按税法规定确认债务重组所得的 年度及金额等要素，并加盖债务人公章；或提供债务人已将 债务重组所得在年度纳税申报表中反映并经主管税务机关受 理盖章的企业所得税年度纳税申报表复印件）； 11.属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有 债务人受灾情况说明以及放弃债权申明； 六、部分资产损失确认需要提供的证据 承前页： 12.属于逾期三年以上的应收款项，应有情况说明并出具 专项报告； 13.属于企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不 超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，应有情况说明 并出具专项报告； 14.属于对外提供与本企业生产经营活动有关的担保而发 生的担保损失，除提供上述6至13项相对应的材料外，还需 提供被担保单位与本企业应税收入、投资、融资、材料采购 、产品销售等生产经营活动密切相关的证明材料； 15.税务机关所需的其他材料。 六、部分资产损失确认需要提供的证据 企业存货损失确认的相关证据（提供的资料）： 1.存货损失（专项申报）税前扣除申报表； 2.存货损失已记入损益的记账凭证复印件； 3.董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级 公司授权的部门的批复（国有企业还需提供国有资产监管机 构或由其授权的部门的批复）； 4.属于盘亏的存货损失，应提供下列证据： （1）存货计税基础的确定依据； （2）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核 批文件； （3