简体筹资与投资环循审计案例.ppt

第五章 筹资与投资循环审计案例 n本章三个审计案例涉及到筹资与投资两个方 面。 案例一 华兴公司负债融资审计案例 案例二 东安公司权益融资审计案例 案例三 瑞丰公司投资审计案例 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例一 华兴公司负债融资审计案例 n本案例特点 负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中 所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债 筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在 其他一些错弊，如： （1）混淆长期借款和短期借款的界限； （2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； （3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募 集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行 简章。 n本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银 行借款利息的审计内容和过程。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例一 华兴公司负债融资审计案例 n本案例的审计概况 1审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长 及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 2被审计人 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源 、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明 电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出 口国际贸易等。 3审计时间和内容 2002年2月10至3月5日 本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例一 华兴公司负债融资审计案例 4审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计 单位进行了控制测试。 （2）进行实质性测试： 编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款 的明细账； 函证开户银行，核实借款的实有额； 审查借款的使用情况； 审查借款费用的列支情况； 审查溢价发行企业债券的会计处理等情况。 to Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 利息费用的核算 n按照企业会计制度的规定： 筹建期间的长期借款费用，计入长期待 摊费用； 生产期间的，计入财务费用； 属于发生的与固定资产购建有关的专门 借款的借款费用，在固定资产达到预定可使 用状态前按规定应予以资本化的，计入在建 工程； 固定资产达到预定可使用状态后所发生 的借款费用以及按规定不能予以资本化的借 款费用，计入财务费用。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 利息费用的核算 n常见问题：（1）将应记入所购建固定资产成 本的借款利息错误地记入财务费用，以降低 在建工程成本，增大财务费用，减少当期利 润；（2）将应记入财务费用的利息错误地记 入所购建固定资产的成本，以增大在建工程 成本，减少财务费用，增加当期利润。 n审查方法：审阅、核对“长期借款”、“固定资 产”、“在建工程”、“财务费用”等账户和相应 的会计凭证等会计资料。 up Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 折价、溢价的摊销 n企业会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发 行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续 期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可 以采用直线法。 n若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。 n直线法：债券的折价或溢价按还款期限（或计息期数 ）平均摊入各项利息费用 本期票面利息(应付利息)面值计息期的票面利率 本期溢价（或折价）摊销额溢价或折价总额计息 期数 本期利息费用（本期票面利息本期溢价摊销额） 或（本期票面利息本期折价摊销额） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 折价、溢价的摊销 n会计处理：（以溢价为例） 发行时： 借：银行存款 贷：应付债券债券面值 贷：应付债券债券溢价 计提利息时： 借：财务费用 借：应付债券债券溢价 贷：应付债券应计利息 up Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 思考题参考答案 1. 是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长 期 借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核 对 ；对借款利息是否经常复核； 等等。 2. 审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是 否 办理延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当 披 露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债； 等 等。 3. 债券的发行已经过批准； 募集债券时所呈报的资料真实； 应付债券面值与批准的发行规模一致； 按原定方向使用债券筹集资金； 除溢价未进行摊销，造成财务费用虚高外，其 他 账务处理正确。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 思考题参考答案 4. （1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理 不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借 款利息的入账会计分录为： 借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100 因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用 各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款 各3300元。 （2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“ 财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因 此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不 会影响该企业该年度的损益。 （3）账项调整：借：财务费用 3300 贷：营业外支出 3300 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 审计标识 n审计标识是CPA用以表达各种审计含义的书 面符号。适当运用审计标识可以缩短工作时 间，提高工作效率（但也应防止过度使用， 否则一张底稿将变成甲骨文字，让人晦涩难 懂）。 nCPA应说明审计标识的确切含义，并在审计 过程中保持其前后一致和不同标识的唯一性 。 n可以单独或合并使用常用符号、英文缩写、 简称等形式作为审计标识，并将这些标识及 其完整的含义详细记录于审计标识一览表内 供检查、复核者正常阅读。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 标识 含 义 nB 期初余额与上年审计后报表期末数核对相符 nG 与总帐核对相符 nS 与明细帐核对相符 nT/B 与试算平衡表核对相符 nF/S 与已审会计报表核对相符 n 与原始凭证核对相符 n 与文件依据核对相符 nC 已发询证函 n 直栏数字加计，复核无误 n 横栏数字加计，复核无误 n 重点符号 n* 备注1 n* 备注2 nN/A 无此情况，不适用 审计标识 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ n审核标识说明表 索引号：110 页次： 审计标识 标标 识识 含义义标识标识含义义 纵加核对相符AP 审核数 横加核对相符E 己进行纳税调整 B与上年结转数一 致 * 备注 T与原始凭证核对 一致 C 与企业所得税纳税 申报表核对一致 G与总分类账核 对一致 D1 9 与企业所得税纳税 申报表附表一至附 表九核对一致 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例二 东安公司权益融资审计案例 n本案例特点 权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不 同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方 面，也有其不同点：权益融资中容易发生未遵守资本 保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比 例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式 。审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方 面的账户和凭证来验证问题。 n本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握未遵守资本保全原 则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式 及其测试过程和方法。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例二 东安公司权益融资审计案例 n本案例的审计概况 1审计人 北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以 李欣、张红、刘丽为组员的项目组。 2被审计人 东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业 ，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及 成品的生产及销售等。 3审计时间和内容 2002年2月12至3月8日 本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例二 东安公司权益融资审计案例 4审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计 单位进行了控制测试。 （2）实质性测试： v审阅 “实收资本”账户，查明企业有无遵循资本保全原 则； v审查无形资产投资占企业注册资金比例有无超过法定 比例（20，特殊情况的30） v审查接受捐赠财产的账务处理情况，（是否记入资本 公积账户） v审查盈余公积形成问题。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 盈余公积金的审查 n中国公司法规定：公司分配当年税后利润时，应 当提取利润的10列入公司法定公积金，但公司法定 公积金累计额为公司注册资本的50以上的，可不再 提取。 n公司为维护其股票信誉，在已用盈余公积金弥补亏损 后，经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6 的比例用盈余公积金分配股利。 n盈余公积金除了可以用于弥补亏损和发放股利外，还 可以用于转增资本。 n盈余公积金不论用于何种用途，最后所留存的该项公 积金均不得少于注册资本的25。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 盈余公积金的审查 n主要审查企业盈余公积金的管理与核算是否合规 n具体有： （一）是否按规定从税后利润中提取盈余公积金， 数额是否正确；（盈余公积的提留是否经股东大会或 董事会作出决定） （二）盈余公积的使用是否合法；（盈余公积各部 分的使用是否经董事会授权批准，用公积金发放股利 是否按制度规定予以严格限制；盈余公积金是否按规 定的用途使用、分配，专户记录，不混在一起。） （三）盈余公积的核算是否正确，会计记录是否全 面、完整； （四）盈余公积在会计报表上反映是否恰当。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 思考题参考答案要点 n1.真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资 是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为 被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行 存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现 有无贷记与出资者投资额一致的资金的记录；通 过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到 这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实 收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动 的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东大 会决议及有关法律为依据，等等。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 思考题参考答案要点 n2.审阅“盈余公积”总账及明细账，调阅有关记账凭证 ，从而查明盈余公积的提取比例是否合规和经由董事 会批准，提取项目是否完整，提取基数是否正确；计 算盈余公积总额与注册资本的比例，看有无过度计提 ；审查盈余公积的形成是否正当，有无从成本或营业 外支出中提取，或将收益记入盈余公积。 n3.借：营业外支出 300000 贷：实收资本国家投入资本 300000 n4.期初余额400000/80000050 盈余公积已达到注册资本的50，可不再提取。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例三 瑞丰公司投资审计案例 n本案例的特点 投资与筹资是紧密相连的，投资需要以筹 资为基础。在审计工作中，对投资的审计也 需要在筹资审计的基础上进行。 n本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握投资成本核 算合规性审计，以及权益法运用过程中的问 题及其审查过程和方法。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例三 瑞丰公司投资审计案例 n本案例审计概况 1审计人 新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以 张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。 2被审计人 瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工 、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品 、饮料的销售。 3审计时间和内容 2002年2月10至3月4日 本案例主要反映投资的审计过程及相关问题。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 案例三 瑞丰公司投资审计案例 4审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计 单位进行了控制测试。 （2）实质性测试： v 审查投资成本，发现不实问题； v 审查股利的会计处理情况，发现虚减投资收益问题 ； v 审查长期投资的核算，发现核算方法运用不当； v 盘点和询证了有价证券等； v 审查确认了长期债券投资的溢价摊销是否正确。 up Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 长期股权投资的核算 n对于直接投资或股票投资这类股权式的长期投资的核 算，通常有两种方法，即成本法与权益法。 国外还 有采用“市价法”、“成本与市价孰低法”的。 n成本法是指投资时按实际成本（实际支付的款项或实 物、无形资产的作价）登记长期投资账户。 长期投 资成本一经入账，除实际增减投资外，其账面价值不 作调整。不论被投资企业的盈亏情况如何，投资企业 的账面均不作记录。从被投资企业实际分配股利时， 作为投资收益入账。 例1 2000年 2月，A公司购入 B公司股票 1000股，共付 款120,000元，占 B公司股本总额的25。 购入时，应作分录： 借：长期投资 120 000 贷：银行存款 120 000 成 本 法 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 长期股权投资的核算 B公司该年盈利 40 000元，A公司分得股利5 000元 ，收到股利时： 借：银行存款 5 000 贷：投资收益 5 000 （对B公司的盈利不作记录，只记收到的股利。） 假设 2001年B公司发生亏损4 000无，但动用上年 末未分配利润分派 A公司股利 2 000元，于 2002 年 5 月支付。 A公司于收到股利时记： 借：银行存款 2 000 贷：投资收益 2 000 v 从上例看出，采用成本法核算长期投资，投资公司 长期投资账户的余额，反映不出它在被投资公司占有 的股份份额，不论被投资企业权益如何变化，投资公 司的投资账户均不作变动。 成 本 法 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 长期股权投资的核算 n权益法是指投资企业的长期股权投资，按照占接受投 资单位资本总额的比例，随着接受投资企业所有者权 益的增减变动而变动。长期股权投资反映的价值，不 是企业的投资成本，而是投资企业对接受投资企业所 有者权益的份额。 n投资企业长期股权投资占接受投资单位有表决权的资 本总额20或20以上，或者投资虽然不足20，但 有重大影响，应采用权益法。 n应分析被投资企业所有者权益增减变动的性质。如属 于增减当年利润的，投资企业则增减投资收益，【如 被投资企业增加本年利润、发生亏损、提取职工奖励 及福利基金等】 ；如被投资企业增减资本公积等其 他所有者权益项目的，投资企业也应增减相同项目， 【如被投资企业因接受捐赠、资产重估、资本折算等 增减资本公积的，投资企业也应按所占份额增减资本 公积】 。 权 益 法 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 长期股权投资的核算 例2仍以例1为例，采用权益法核算。与采用成本法核算的 结果不同： 购入股票时： 借：长期投资 120 000 贷：银行存款 120 000 B公司该年盈利 40 000元，于收到 B公司报表时记 ： 借：长期投资 10 000 （40 00025） 贷：投资收益 10 000 实际收到股利5 000元时： 借：银行存款 5 000 贷：长期投资 5 000 权 益 法 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 长期股权投资的核算 2001年B公司发生亏损4 000元，A公司于收到B 公司报表时记： 借：投资收益 1000（4 000 25） 贷：长期投资 1000 2002年5月A公司实际收到B公司动用上年末未 分配利润分来的股利 2 000元时记： 借：银行存款 2 000 贷：长期投资 2 000 如 2002年B公司接受捐赠增加资本公积 4 000元 ，A公司作如下会计分录： 借：长期投资 1 000 贷：资本公积捐赠公积 1000 权 益 法 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 长期股权投资的核算 n企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影 响时，应当中止采用权益法，或企业因增加投资等原 因对被投资单位具有了重大影响时，应当改成本法为 权益法。 n 瑞丰公司于2001年1月2日以520000元购入乙企业实际 发行在外股数的10，并支付2000元相关费用。根据 规定，该公司对于这项投资采用成本法核算。2001年5 月2日乙企业宣告分派现金股利，瑞丰公司可获现金股 利40000元。2001年7月2日瑞丰公司又以1800000元购 入乙企业实际发行在外股数的25，并支付9000元相 关费用。此时其所购股数占乙企业实际发行在外股数 的35，根据规定，瑞丰公司对于此项投资应采用权 益法核算。2001年1月1日乙企业所有者权益合计 4500000元，分派的现金股利为400000元，2001年度净 利润为600000元，其中，2001年1月至6月的净利润为 300000元。 成本法与权益法的转换 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 长期股权投资的核算 n1月2日首次投资时： 借：长期股权投资乙企业（投资成本） 522000 贷：银行存款 522000 n2001年乙企业宣告分派股利时： 借：应收股利 40000 贷：长期股权投资乙企业（投资成本） 40000 n再次投资时追溯调整原投资的账面价值： 首次投资时产生的股权投资差额522000（ 450000010）72000（元） 应摊销的股权投资差额72000/10/2=3600（元） 应确认的投资收益3000001030000（元） 成本法改为权益法的累积影响数300003600 26400（元） 成本法与权益法的转换 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 长期股权投资的核算 n借：长期股权投资乙企业（投资成本） 410000 乙企业（股权投资差额）68400 乙企业（损益调整） 30000 贷：长期股权投资乙企业 482000 投资收益 26400 n追加投资时： 借：长期股权投资乙企业（投资成本） 1809000 贷：银行存款 1809000 成本法与权益法的转换 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 长期股权投资的核算 n摊销投资差额： 借：长期股权投资乙企业（股权投资差额） 709000 贷：长期股权投资乙企业（投资成本） 709000 借：投资收益股权投资差额摊销 40916 贷：长期股权投资乙企业（股权投资差额）40916 n计算应享有的投资收益： 借：长期股权投资乙企业（损益调整）105000 贷：投资收益股权投资收益 105000 成本法与权益法的转换 （68400709000）/114640916 30000035105000 股权投资差额18090004500000 400000300000）25709000（元） back Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 思考题参考答案 1. 答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式， 确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控 制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益 法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人 员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共 同控制或重大影响的证据； 在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投 资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动， 审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计 报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报 表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被 投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系， 函证获得所需情况或数据；等等。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 思考题参考答案 2.答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容： v当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项 目应单独披露； v短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余 额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业 、联营企业投资的部分应单独披露； v在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价 准备和长期投资减值准备的金额； v在会计报表附注中应披露投资的计价方法； v在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投 资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例 ； Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 股票配资软件外 汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 思考题参考答案 v采用权益法时，在会计报表附注中，应披露投资 企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资 企业的存货计价与被投资单位不同等； v在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇 回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外 所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限 制等； v企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产 重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公 积金。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET