会计确认与计量.ppt

第二章 会计确认与计量 本章应关注的主要内容： 第一节 会计要素 一、会计要素的概念 二、会计要素的内容 第二节 会计等式 一、会计等式的概念 二、会计等式的内容 三、经济业务的发生对平衡公式的影响 第三节 会计科目与账户 一、会计科目 二、账户及其结构 第四节 会计计量 一、计量单位 二、计量属性 第二章 会计确认与计量 学习目的和要求： 本章阐述会计核算的基本方法会计科目和账户 ，及其基本原理会计要素和会计等式。学习本章 要求理解会计要素的划分原则和划分方法，重点掌握 会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发 生后对会计等式中各个会计要素的影响，明确会计科 目的作用以及科目内容和科目级次，进而掌握设置账 户的必要性以及账户的基本结构。了解会计计量单位 和计量属性。学习会计科目和会计账户，是学习下一 章会计记录（复式记账）的必要前提。 本章计划课时：6学时。 第一节 会计要素 一、会计要素的概念 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所 确定的财务会计对象的基本分类。 会计要素是会计对象的具体化，是会计对象 的各个基本组成部分，又称为会计对象要素。 会计要素又是主要会计报表的基本框架内容 ，又称为会计报表要素。 会计要素的界定和分类可以使财务会计系统 更加科学严密，为投资者等财务报告使用者提 供更加有用的信息。 二、会计要素的内容 企业会计准则基本准则规定，会计要素 按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益要素 侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要 素侧重于反映企业的经营成果。 会计要素既是会计确认和计量的依据，也是确定 财务报表结构和内容的基础。 第一节 会计要素 第一节 会计要素 （一）资产的定义及其确认 1、资产的定义 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的 资源。 2、特征 （1）资产应为企业拥有或者控制的资源。 例如，某企业以融资租入方式 租入一项固定资产，尽管 企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期 相当长，接近于该资产的使用寿命，则表明企业控制了该 资产的使用及其所能带来的经济利益，因此，应当将其作 为企业资产予以确认、计量和报告。 第一节 会计要素 （2）资产预期会给企业带来经济利益。 例如，某企业在年末盘点存货时，发现存货毁损，企业以 该存货管理责任不清为由，将毁损的存货继续挂账，并在资产 负债表中作为流动资产予以反映。 但由于该存货已经毁损， 预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，因此不应 再在资产负债表中确认为一项资产。 例1、下列各项中，不符合资产要素定义的是（ ）。 A.库存商品 B.委托加工物资 C.尚待加工的半成品 D.待处理财产损失 答案：例1、D； 第一节 会计要素 （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的 例如，甲企业和乙企业签订了一份购买原材料的合同， 合同尚未履行，即购买行为尚未发生，因此该批原材料不符 合资产的定义，甲企业不能因此而确认存货资产。 第一节 会计要素 3、确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义， 还应同时满足以下两个条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 例如，A企业赊销一批商品B客户，形成了对该客户的应收 账款，但与该商品有关的风险和报酬已经转移给了B客户。由 于A企业最终收到款项与销售实现之间有时间差，而且收款又 在未来期间，因此带有一定的不确定性，如果企业在销售时 判断未来很可能收到款项或者能够确定收到款项，A企业就应 当在销售实现时点将应收账款确认为一项资产。 反之，对于所形成的应收账款，如果A企业判断很可能部 分或者全部无法收回，则表明该部分或者全部应收账款已经 不符合资产的确认条件，企业应当对该项应收账款计提一项 坏账准备，减少资产的价值。 第一节 会计要素 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中计 量起着枢纽作用，可计量性是所有会计要素确认的重要前 提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价 值能够可靠地计量时，资产才能确认。 例如，甲企业为一家高科技 企业，于2007年度发生研 究支出5000万元。该研究支出尽管能够可靠地计量，但是 很难判断其能否为企业带来经济利益或者有关经济利益能 否流入企业有很大的不确定性，因此，不能将其作为资产 予以确认。 例如，ABC企业是一家咨询服务企业，人力资源丰富， 而且这些人力资源都很可能为企业带来经济利益，但是人 力资源的成本或者价值往往无法可靠地计量。因此，在现 行会计系统中，人力资源通常不确认为企业的一项资产。 第一节 会计要素 4、分类 资产 流动资产 非流动资产 货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 存货 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 投资性房地产 长期应收款 无形资产 长期待摊费用 其他非流动资产 第一节 会计要素 （二）负债的定义及其确认 1、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期 会导致经济利益流出企业的现实义务。 2、特征 （1）负债是企业承担的现实义务。 现实义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发 生的交易或者事项形成的义务，不属于现实义务，不应当确 认为负债。 这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。 第一节 会计要素 法定义务是指具有约束力的合同或者法律、法规规定的义 务，通常在法律意义上需要强制执行。 例如，甲企业购买原材料形成应付账款1000万元，向银行 贷入款项形成借款1亿元，按照税法的规定应交纳税款500万 元，这些均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。 推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺 或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也 使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合同预期。 例如，乙企业多年来制定有一项销售政策，即对于售出商 品提供一定期限内的售后包修服务。乙企业预期为售出商品 提供的包修服务属于推定义务，应当将其确认为一项负债。 第一节 会计要素 （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 （3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 例如，某企业已经向银行借入款项5000万元，即属于过去的交易或 者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了2个月后借入3000万元 的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的 负债。 3、负债的确认条件 将一项现实义务确认为负债，首先应当符合负债的定义 。除此之外，还需要同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 例如，某企业涉及的未决诉讼和为销售商品提供质量保证，如果很 可能会导致企业的经济利益流出企业的，就应当视为符合负债的确认条 件。反之，如果企业虽然承担了现实义务，但是会导致企业经济利益流 出的可能性很小的，则不符合负债的确认条件，不应当将其作为负债予 以确认。 第一节 会计要素 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 4、分类 负债 流动负债 非流动负债 短期借款 交易性金融负债 应付及预收款项 应交税费 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 第一节 会计要素 （三）所有者权益的定义及其确认（P1819） 1、所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的 剩余权益。（公司的所有者权益又称为股东权益。) 2、所有者权益的来源及其构成 所有者权益 1、所有者投入的资本 2、直接计入所有者权益的利得和损失 3、留存收益 盈余公积 未分配利润 第一节 会计要素 3、所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益， 因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是 资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资 产和负债的计量。 例如，企业接受投资者投入的资产，在资产符合企业资产确认条件 时，就相应地符合了所有者的确认条件；当资产的价值能够可靠计量时 ，所有者权益的金额也就可以确定。 注意：所有者权益反映的是企业所有者对企业净资产的索 取权，负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权，两者 在性质尚有本质的区别。 第一节 会计要素 （四）收入的定义及其确认 1、收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。 2、特征 （1）收入是企业在日常活动中形成的。 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经 常性活动以及与之相关的活动。 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分。 第一节 会计要素 （2）收入应当最终会导致所有者权益的增加。 与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益 的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益流入不符合 收入的定义。 例如，某企业向银行借入款项1000万元，尽管该借款 导致了企业经济利益的流入，但是该流入并不会导致所有 者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。因此， 企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其 确认为收入，而应确认为一项负债。 第一节 会计要素 （3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流 入。 收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。 例如，企业销售商品，应当收到现金或者未来有权收到现 金，才表示该交易符合收入的定义。但是，经济利益的流入有 时是所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加 不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。 与收入相关的经济利益的流入应当将所有者投入 的资本排除在外。 第一节 会计要素 3、收入的确认条件 收入的确认除了应当符合定义外，还应满足下列条 件： （1）与收入相关的经济利益很可能流入企业； （2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加 或者负债的减少； （3）经济利益的流入额能够可靠地计量。 4、分类 主营业务收入 其他业务收入 收入 （按其重要性不 同分） 第一节 会计要素 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入 （五）费用的定义及其确认 1、费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 收入 （按其性质不 同分） 第一节 会计要素 2、特征 （1）费用应当是企业在日常活动中发生的。 日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动相一致。 目的是为了将费用与其损失相区分。 (2)费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括 向所有者分配的利润。 鉴于企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出 ，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，因而 不应确认为费用，应当将其排除在外。 第一节 会计要素 （3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。 与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的 减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费 用的定义，不应确认为费用。 例如，某企业用银行存款500万元购买工程用物资，该 购买行为尽管使企业的经济利益流出了500万元，但并不会 导致所有者权益的减少，而是使企业增加了另一项资产。在 这种情况下，就不应当将该经济利益的流出作为费用予以确 认。 例如，某企业用银行存款偿还了一笔短期借款1000万元 ，该偿付行为尽管也导致企业经济利益流出1000万元，但 是该流出并没有导致企业所有者权益的减少，而是使企业的 负债减少了。所以，不应当将该经济利益的流出作为费用予 以确认。 第一节 会计要素 3、费用的确认条件 费用的确认除了应当符合定义以外，还应当符合下 列条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者 负债的增加； （3）经济利益的流出额能够可靠计量。 第一节 会计要素 费用的确认应当注意以下几点： （1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于 产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售 收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的 成本等计入当期损益。即这些费用应当与企业实现的 相关收入相配比，并在同一会计期间予以确认，计入 利润表。 （2）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使 能够产生经济利益但不符合资产确认条件的，应当在 发生时确认为费用，计入当期损益。 第一节 会计要素 例如，某企业 发生的办公经费和业务招待费，不会给企业带来未来经 济利益，因此，应当于发生时直接确认为费用，计入当期损益。 例如，某企业发生的研究费用，尽管将来有可能会带来经济利益，但是 能否带来或者能够带来多少经济利益有很大的不确定性，因此，不符合 资产的确认条件，应当在发生时将其确认为费用，计入当期损益。 例如，某企业持有的资产发生了减值，减值的部分已不能为企业带来经 济利益，因此不再符合资产确认条件，应当将其确认为费用，计入当期 损益。 例如，某企业对外销售产品时提供了产品质量保证，该保证导致企业承 担了一项负债，但企业又不能确认为一项资产，应当将其作为费用确认 。 第一节 会计要素 4、分类 费用 （仅指狭义费用） 生产成本（ 劳务成本） 期间费用 （经营管理费 用） （按其经济用 途不同分类） 管理费用 财务费用 销售费用 第一节 会计要素 （六）利润的定义及其确认 1、利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2、利润的来源构成 利润 收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 注意：企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间区别 。 第一节 会计要素 3、利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额， 因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的 确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失 金额的计量。 4、分类 利润 1、营业利润营业收入营业成本营业税金及附加管理费用 销售费用财务费用资产减值损失（）公允价值变动损益 （）投资收益 2、利润总额营业利润营业外收入营业外支出 3、净利润利润总额所得税费用 单项选择题 例2、依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的 表述中，正确的有（ ）。 A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动 B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润 C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的 流入 D.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致所有者权 益的增加 答案： 例2、A ； 单项选择题 例3、根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ） 。 A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来的经济利益 C.资产是由企业过去交易或事项形成的 D.资产能够可靠地计量 例4、关于损失，下列说法中正确的有（ ). A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减 少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 C.损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润 D.损失只能计入当期利润，不能计入所有者权益 答案： 例3、D ； 例4、B ； 单项选择题 单项选择题 例5、关于收入，下列说法中错误的有（ ）。 A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的 、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 B.收入只在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债 减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 C.符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表 D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或者负 债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 单项选择题 答案： 例5、D ； 单项选择题 例6、关于费用，下列说法中错误的是（ ）。 A.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 B.费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者 负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确 认 C.企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认 为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益 D.符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入资产负债表 答案： 例6、D ； 单项选择题 例7、关于利润，下列说法中错误的是（ ）。 A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果 B.直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益 、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本 或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 C.利润项目应当列入利润表 D.利润金额取决于收入和费用的计量、不涉及利得和损失金 额的计量 答案： 例7、D ； 多项选择题 例8、下列资产中，属于本企业资产范围的有（ ）。 A.融资租入设备 B.经营方式租出设备 C.委托加工物资 D.经营方式租入设备 例9、关于资产，下列说法中正确的有（ ）。 A.企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他 交易或者事项 B.由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或 者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制 C.符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表 ；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应列入 资产负债表 D.预期在未来发生的交易或者事项也会形成资产 答案： 例8、ABC； 例9、ABC； 多项选择题 例10、关于负债，下列说法中正确的有（ ）。 A.负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济 利益流出企业的现实义务和潜在义务 B.符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表 ；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当 列入资产负债表 C.现实义务是指企业在现行条件下已承担的义务 D.未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现实义务，不 应确认为负债 答案： 例10、BCD； 多项选择题 例11、关于所有者权益，下列说法中正确的有（ ）。 A.所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益 B.直接计入所有者权益的利得和损失属于所有者权益 C.所有者权益金额应单独计量，不取决于资产和负债的计量 D.所有者权益项目应当列入资产负债表 例12、下列项目中，属于所有者权益项目的有（ ）。 A.所有者投入的资本 B.直接计入所有者权益的利得和损失 C.留存收益 D.应付职工薪酬 答案： 例11、ABD ； 例12、ABC ； 判断题 例13、利得和损失一定会影响当期损益。（ ） 例14、企业在一定期间发生亏损，则企业在折椅会计期间的所有 者权益一定减少。（ ） 例15、资产是指过去的交易或者事项引起的，企业拥有或者控制 的经济资源。（ ） 例16、收入不包括为第三方或者客户代收的款项，也不包括处置 固定资产净收益和出售无形资产净收益。（ ） 例17、会计要素之间的相互联系表明，一个项目符合某个要素的 定义和确认条件，会自动要求确认另一个要素。（ ） 例18、预期会给企业带来经济利益，是指直接导致现金和现金等 价物流入企业的潜力，不包括间接导致现金和现金等价物流入 企业的潜力。（ ） 例19、收入是指企业在经营活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资产无关的经济利益的总流入。（ ） 答案： 例13、错误； 例14、错误； 例15、错误； 例16、正确； 例17、正确； 例18、错误； 例19、错误； 第二节 会计等式 一、会计等式的概念 会计等式也称会计平衡公式，又称会计方程式 。它是指各会计要素之间在总额上存在相等关系 的一种表达式。 它表明会计要素的基本平衡关系，是设置会计 科目与账户、进行复式记账、构建会计报表的理 论基础和基本依据。 第二节 会计等式 二、会计等式的内容 （一）资产、负债及所有者权益平衡公式 资产负债所有者权益 注意：1、时点；2、静态；3、财务状况；4、资产的要 求权需要偿还时，负债的清偿在前。 第二节 会计等式 资金资产 权益 （资金的占用形态） （资金的取得或形成来源） 权益 债权人权益（负债） 所有者权益 资产负债所有者权益 （二）收入、费用和利润平衡公式 收入费用利润 注意：1、时期；2、动态；3、经营成果；4、三要素的平衡的 基本原则：权责发生制和配比原则。 第二节 会计等式 （三)资产、负债、所有者权益与收入、费用、利润的 关系 资产负债所有者权益 （第一等式、静态） 收入费用利润 （第二等式、动态） 资产负债所有者权益（收入费用） 资产负债所有者权益利润 （利润是二个等式的连接点） 资产负债所有者权益 注意：任何经济业务的发生都不会破坏这一平衡公式，所 以称为会计恒等式。 第二节 会计等式 三、经济业务的发生对平衡公式的影响 经济业务企业在生产经营过程中发生的业务，凡是 引起资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素 增减变化的交易或事项，称为经济业务。 经济业务的类型：（四类或九类） 资产 权益 1、 2、 3、 ， 4、 ， 第二节 会计等式 资产负债所有者权益 1、 2、 3、 4、 5、 ， 6、 ， 7、 ， 8、 9、 第二节 会计等式 举例：见P2324，例21、2、3、4、5、6、7、8、9 结论： 1、若一项经济业务只影响资产类项目或只影响权益类项目，则 在同类项目间有增有减。（总额不变，双方平衡） 2、若一项经济业务的发生同时影响资产类项目和权益类项目， 则异类项目间同增同减。（总额变化，双方平衡） 由此可见，任何经济业务的发生，都不会破坏基本会计等式 。所以，“资产负债所有者权益”又称为会计恒等式。 第三节 会计科目与账户 一、会计科目 （一）会计科目的概念 会计科目就是对会计要素进行分类核算的项目。 在实际工作中，会计科目是通过企业会计准则 应用指南、企业会计制度预先规定。企业在不违反 会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本 单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不 存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。 第二节 会计等式 （二）会计科目的设置原则（P26） 1、必须符合会计准则、会计制度的规定 2、必须结合会计对象的特点 3、必须符合经济管理的要求 4、必须讲求科学性与实用性的统一 5、必须保持相对的稳定性 第三节 会计科目与账户 （三）会计科目的分类 1、按其反映的经济内容分 会计科目 资产类 负债类 所有者权益类 共同类 成本类 损益类 第三节 会计科目与账户 2、按其提供核算指标的详细程度不同分 会计科目 总分类科目 （一级科目） 明细分类科目 （二级、三级科目等 ） 子目 （二级科目） 细目 （三级、四级科目等 ） 注意：国家统一制定的会计科目，一般只规定一级科目和少数几个 二级科目，至于其他明细科目，各单位可以按照国家统一企业会计准则 和上级主管部门规定的设置原则，并根据具体情况和经营管理上的需要 ，自行设置。 第三节 会计科目与账户 总分类科目 明细分类科