会计科目、账户与复式记账1.ppt

第二章第二章 会计科目、账户会计科目、账户 与复式记账与复式记账 本章学习内容： 一 会计科目 二 会计账户 三 复式记账 重点：会计账户、复式记账 难点：复式记账 第一节 会计科目 一.设置会计科目的意义 1.会计科目 是对会计对象的具体内容（会计要素） 进行分类核算所形成的具体项目。 经济活动 会计对象会计要素 具 体 化 会计科目 分 类 2、设置会计科目的意义 （1）可以全面、系统、分类地反映会计对 象 （2）会计科目是会计核算的基本依据 二、设置会计科目的原则 1、会计科目的设置，必须全面、完整、系 统地反映会计对象的内容 2、会计科目的设置，既要符合企业内部经 营管理的需要，又要满足对外报告的要求 3、会计科目的设置，应坚持统一性、灵活 性和稳定性相结合的原则 4、会计科目的名称力求简明扼要，含义明 确 n三.会计科目的分类 n 1 .按经济内容分类 资产类科目资产类科目 现现 金金 应应 收收 账账 款款 坏坏 账账 准准 备备 长长 期期 股股 权权 投投 资资 物物 资资 采采 购购 库库 存存 商商 品品 原原 材材 料料 固固 定定 资资 产产 累累 计计 折折 旧旧 无无 形形 资资 产产 累累 计计 摊摊 销销 长长 期期 待待 摊摊 费费 用用 原原 材材 料料 待待 处处 理理 财财 产产 损损 溢溢 预预 付付 账账 款款 应应 收收 票票 据据 银银 行行 存存 款款 交交 易易 性性 金金 融融 资资 产产 其其 他他 应应 收收 款款 负债类科目负债类科目 应应 付付 债债 券券 长长 期期 借借 款款 预预 提提 费费 用用 应应 付付 利利 润润 或或 应应 付付 股股 利利 应应 交交 税税 金金 应应 付付 福福 利利 费费 应应 付付 工工 资资 其其 他他 应应 付付 款款 预预 收收 账账 款款 应应 付付 票票 据据 应应 付付 账账 款款 短短 期期 借借 款款 盈余公积盈余公积资本公积资本公积实收资本实收资本 所有者权益类所有者权益类 本年利润本年利润利润分配利润分配 所所 得得 税税 营营 业业 外外 支支 出出 其其 他他 业业 务务 支支 出出 主主 营营 业业 务务 税税 金金 及及 附附 加加 营营 业业 费费 用用 主主 营营 业业 务务 成成 本本 财财 务务 费费 用用 管管 理理 费费 用用 营营 业业 外外 收收 入入 投投 资资 收收 益益 损益类科目损益类科目 主 营 业 务 收 入 其 他 业 务 收 入 成本类科目成本类科目 生产成本生产成本制造费用制造费用 总分类科目 (一级科目） 会 计 科 目 明细分类科目 二级科目 三级科目 2.科目按提供指标的详细程度分类 原材料 总分类科目 方钢 #5 #15 圆钢 扁钢 #10 举例： 第二节 会计账户 一 .账户的实质 账户是根据会计科目开设的，具有一定 结构，用来对会计要素的具体内容进行日 常核算和监督的一种工具。 设置的依据 突出特点 会计科目与账户的联系与区别 联系：名称相同 核算内容和范围一致 区别：会计科目只有名称 账户要有一定的格式和结构，记录增 减变化 二.帐户的结构 1.实务中的账户结构 帐户名称： 年 月 日 凭证 号数 摘要 左方 右方 余额 账户的基本结构 2. 简化账户T形账户的基本结构 3. 借方 账户名称 贷方 （1）账户名称会计科目，表明该账户记录哪一 类数据。 （2）账户基本结构：将账户划分为左右两方，一方 记录本期增加额，另一方记录本期减少额， 期末计算期末余额。 （3）借和贷是单纯的记账符号，与增加 、减少并非同义语。账户哪方登记增加额，哪 方登记减少额，是由账户的性质决定的。 借贷记账法下的账户结构： 资产类账户 负债和所有者权益类账户 _ + 余额 + _ 余额 + 0 0 + 0 0 收入类账户 费用类账户 注：损益类账户期末无余额。 总结： 账户的结构决定于账户性质，账户性 质决定于会计恒等式。 会计恒等式账户性质账户结构 本期增加额 3000 本期减少额 2000 现金账户 本期减少额 20000 本期增加额 50000 短期借款账户 （4）账户中记录数据的汇总: 发生额 增加发生额（增加额） 减少发生额（减少额） 余额 期初余额 期末余额 期初余额期初余额+ + 本期增加额本期增加额- - 本期减少额本期减少额= =期末余额期末余额 旧管旧管 新收新收 开除开除 实在实在【四柱清册四柱清册】 例如:现金账户期初余额 1500元 本期增加额 3000元 本期减少额 2000元 期末余额=1500+3000- 2000=2500 元 期初余额额 1500 本期增加额额 3000 本期减少额额 2000 期末余额 2500 现金账户 借方数 额之和 为4500 贷方数额 之和为 2000 余额为 2500 例如： 短期借款 本期减少额 20000 期初余额 20000 本期增加额 50000 期末余额 50000 借方数额之 和为20000 贷方数额之 和为70000 余额为 50000 第三节 复式记账原理 一、复式记账原理 （一）记账方法概述 记账方法的涵义： 记账方法是指按照一定的规则，使 用一定的符号，中账户中登记各项经济业 务的技术方法。 （二）.单式记账法 1、含义： 单式记账法，是指对发生的经济业务 只记录现金的收付及应收、应付项。 或：除与有关应收,应付款项对应的 现金和银行存款在两个或两个以上的有关 账户中登记以外,其他业务只登记一个账 户或不登记 2、单式记账的优缺点： 优点：记账手续比较简单。 缺点：账户的设置不完整，记载经济业 务只记录一方，无法全面反映各项经济业 务的来龙去脉，也不能反映经济业务全貌 ，不能正确核算成本和盈亏，更不便于检 查账户记录的正确性。 3、适用范围： 只能适用于个人，或备查记录。 n(三)复式记账法 n1.复式记账法的涵义： n 由经济业务引起的一切变化,按相等 的金额在两个或两个以上账户中全面地、 互相联系地记录的一种记账方法. 2.特点： 每一项经济业务的发生，都要以相等 的金额在两个或两个以上相关账户中同时 记录。 3.理论依据： 会计恒等式 4.单式记账法和复式记账法的比较 咸亨酒店 单式记账法 经济业务 复式记账法 1 营业收入现金 1000文 2 现金500文购入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 30文. 现金账现金账 +1000+1000 现金账记现金账记 +1000+1000( (果果 ) ) 销售收入记销售收入记+1000+1000( (因因 ) ) 现金账现金账 -500-500 现金账记现金账记 -500-500( (果果) ) 库存材料账记库存材料账记 +500(+500(因因) ) 备忘簿备忘簿 ( (擦去擦去 水牌原记录水牌原记录) ) 现金账现金账 +120+120 现金账记现金账记 +120+120( (果果 ) ) 应收账款记应收账款记 120120 ( ( 因因) ) 只作备忘登记只作备忘登记 ( (水牌上作记录水牌上作记录) ) 营业收入记营业收入记 +30+30( (因因 ) ) 应收账款记应收账款记 +30+30( (果果 ) ) 5.复式记账法的优点： （1） 形成完整的账户体系。 （2） 能系统的反映经济业务的来龙去脉。 （3） 便于检查账户记录是否正确。 复 式 记 账 法 收付记账法 增减记账法 借贷记账法 我国法规规定 的记账法 6.复式记账法的种类 二、借贷记账法 （一）借贷记账法的涵义： 以借、贷作为记账符号，以“有借必 有贷，借贷必相等”作为记帐规则，记录和 反映经济业务增减变化的一种复式记账方 法。 (二）理论依据 会计恒等式 资产=负债+所有者权益 （三）记账符号 在借贷记账法中,账户的左方规定为借 方,右方规定为贷方. 记账符号 “借”,账户的借方记录,借项,简称为借. “贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷. “借”：表示资产、费用增加 负债、所有者权益、收入、利润减少 “贷”：表示资产、费用减少 负债、所有者权益、收入、利润增加 _ + 余额 + _ 余额 （三).账户结构 资产类账户 负债和所有者权益类账户 + 0 0 + 0 0 收入类账户 费用类账户 注：损益类账户期末无余额。 总结： 账户的结构决定于账户性质，账户性 质决定于会计恒等式。 会计恒等式账户性质账户结构 （四）记账规则有借必有贷，借贷必相等 有借必有贷：任何一项经济业务都 必须在 两个(或两个以上)账户作出两种记录:借方记 录和贷方记录。 借贷必相等：记入账户借方的金额与记入 账户贷方的金额必然相等。 理论依据： 1.会计恒等式 2.复式记账原理 3.账户性质 举例： 1.投资者向企业追加投资40万，款项存入 银行。 借 实收资本 贷 借 银行存款 贷 400000 40000 0 2.企业从银行借款30万，借款期限为6个月， 已划入本企业的银行户。 借 短期借款 贷 借 银行存款 贷 300000 40000 0 30000 0 3.企业购入材料，开出6万元的支票付款。 借 银行存款 贷 借 材料 贷 40000 0 30000 0 60000 60000 4.企业从银行借入6个月期限的借款25万， 直接偿还前欠货款。 借 短期借款 贷 借 应付帐款 贷 30000 0 25000 0 250000 250000 练习: 1 . 从银行借入2年期长期借款65000元，存入银行 账户。 2. 收到投资者投入设备一台，价值10000元，投入 使用。 3.用银行存款偿还短期借款8000 4.企业转让对外企业投资，收回100000，直接存入 银行。 5.从银行提取现金600元。 6.购入原材料100000元，货款未付。 （四）试算平衡 1.试算平衡的涵义 借贷记账法的试算平衡，是指根据会 计等式的平衡原理，按照记账规则的要求 ，通过汇总计算和比较，来检查账户记录 的正确性、完整性。 2.试算平衡的方法 按照借贷记账法记账，必然出现所有 账户一定时期借方发生额之和、贷方发生 额之和相等， 所有账户一定时期借方期末余额之和 、贷方期末余额之和相等。 （1）借方发生额=贷方发生额 （2）账户借方余额= 账户贷方余额 或 账户期初借方余额= 账户期初贷方余额 账户期末借方余额= 账户期末贷方余额 试算平衡能够检验的错误 会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 账户借方或贷方合计数计算错误 在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错 误 试算平衡不能检验的错误 会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户 n n 账户名称 期初余额本期发生额 期末余 额 n n 借方 贷方借方 贷方 借方 贷方 n现金 1000 （1） 1400 银行存款 139000 （2） 99400 247600 n应收账款 230000 （3） 180000 其他应收款 （4） 1000 1000 原材料 （5） 30000 20000 20000 库存商品 430000 （6） 固定资产 450000 （7） 480000 短期借款 （8） 50000 100000 350000 应付帐款 160000 100000 （9） 实收资本 （10） 150000 950000 n合计 1260000 1260000 419400 419400 13600001360000 练习：试填写下列试算平衡表中的（1）至（10）项空白项目 三.会计分录 （一）. 对应账户 每笔经济业务的发生，所涉及的两个 或两个以上的账户，称为对应账户。它们之 间应借、应贷的关系，称为对应关系。 通过一笔业务联系的两个或多个账户 具体表现为应借、应贷的关系 （二）（二）. .会计分录会计分录 1 1、会计分录的涵义、会计分录的涵义 是对每笔经济业务按借贷记账法记账规是对每笔经济业务按借贷记账法记账规 则的要求列示应借或应贷的账户名称及其则的要求列示应借或应贷的账户名称及其 登记金额的一种记录，又称为记账公式。登记金额的一种记录，又称为记账公式。 经济业务 发生 1 .应在哪些账户中登记 2 .登在账户的借方还是贷方 3.登记的金额是多少 用一定形式表示 即会计分录 2. 2. 会计分录的格式：会计分录的格式： 借：现金借：现金 1000 1000 贷：贷： 银行存款银行存款 10001000 分录包括三部分分录包括三部分 借记的内容与贷记的内容分行列示借记的内容与贷记的内容分行列示 借记的账户排列在上，贷记账户排列在下借记的账户排列在上，贷记账户排列在下 借前贷后，错开两格借前贷后，错开两格 借贷方向 账户名称 金额 举例： 借：原材料 81000 贷： 银行存款 81000 借：银行存款 100000 贷： 主营业务收入 100000 借： 管理费用 1000 贷： 银行存款 1000 3. 编制会计分录的步骤 （1）根据科目表判断经济业务涉及的 账户名称 （2）判断引起要素项目的增减变化 ，根据账户模式判断应记账户的借方还 是贷方 （3）登记具体金额 例1.投资者向企业追加投资40万，款项存 入银行。 借：银行存款 400000 贷：实收资本 400000 例2.企业从银行借款30万，借款期限为6个 月，已划入本企业的银行存款户 借：银行存款 300000 贷：短期借款 300000 例3.企业购入材料，开出6万元的支票付款。 借：材料 60000 贷：银行存款 60000 例4.企业从银行借入6个月期限的借款25万， 直