会计科目与账户.ppt

第二章 会计科目与账户 主要内容 l1.会计要素 l2.会计科目 l3.账户 1.会计要素 （Elements of Financial Statements） l1.1 资产 (Assets) l1.2 负债 (Liabilities) l1.3 所有者权益 (Equity) l1.4 收入 (Revenues) l1.5 费用 (Expenses) l1.6 利润 (Income) l1.1 资产 （Assets） l资产的本质与特征 l企业的经济资源 l特定企业所拥有或控制 l资产已经取得 l定义（企业会计制度2001） l“过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的 资源，该资源预期会给企业带来经济利益” l资产的构成 l流动资产 l一年（含一年）内变现或耗用的资产 l长期资产（非流动资产） 流动资产： l现金（库存现金） l银行存款 l短期投资 (Short-Term Investments) l应收票据(Notes Receivable) l应收账款(Accounts Receivable) l应收股利 l其他应收款 l存货 (Inventory) l银行存款企业存入银行的各种存款 l短期投资能够随时变现并且持有时间不准备超过一年 （含一年）的投资，包括股票、债券、基金等 l应收票据企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到 的商业汇票 l应收账款企业因销售商品、产品、提供劳务等而应向 购货单位或接受劳务单位收取的款项 l应收股利企业因股权投资而应收取的现金股利（或应 收其他单位的利润） l存货企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者 仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗 的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品 、产成品等 l存货可以分为： l（原）材料 l库存商品（产成品等） l包装物 l低值易耗品 长期资产： l长期投资 (Long-Term Investments) l固定资产 (Plants Assets) l无形资产 (Intangibles Assets) l长期投资长期股权投资和长期债权投资 l固定资产企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机 器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、 器具、工具等。 l无形资产企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、 或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资 产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使 用权、商誉等。 l1.2 负债（Liabilities） l负债的本质与特征 l一种现时义务 l在未来偿付资产 l交易已经发生 l定义（企业会计制度） l“过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义 务预期会导致经济利益流出企业” l负债的构成 l流动负债 l将在一年（含一年）内或者超过一年的一 个营业周期内偿还的债务 l长期负债 流动负债 l短期借款 l应付票据(Short-Term Notes Payable) l应付账款(Accounts Payable) l应付工资 l应付福利费 l应付股利 l应交税金 l其他应付款 l短期借款从银行或其他金融机构借入的、期限在一年 （含一年）以下的各种借款 l应付票据企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而 开出、承兑的商业汇票 l应付账款企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而 应付给供应单位的款项 l应付工资企业应当支付给职工的工资总额，包括各种 工资、奖金、津贴等 l应付福利费企业提取的福利费 l应付股利（应付利润）企业董事会或股东大会决定的 分配给股东的现金股利或利润 l应交税金企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税 、营业税、所得税、资源税、城市建设维护税、房产税、 土地使用税等 l其他应付款企业应付、暂收其他单位或个人的款项 长期负债 l长期借款 l应付债券 l长期应付款 l长期借款从银行或其他金融机构借入的、期限在一年 以上（不含一年）的各种借款 l应付债券企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应 付利息 l长期应付款企业除长期借款、应付债券以外的其他各 种长期应付款项，如应付融资租入固定资产的租赁费、采 用补偿贸易方式引进国外设备的价款等 l1.3 所有者权益 （Equity, Owners Equity） l基本观点 l企业角度：企业收到的投资者投资及其增值 l投资者角度： l投入特定企业的资金及其增值 l委托特定企业经营管理的财产 l产权角度：属于出资者的产权（因而享有经济 利益） l本质与特征（与“负债”比较） l产权归属不同 l存在期限不同 l收益与风险不同 l权益保证程度不同 l定义（我国） l“所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额 为资产减去负债后的余额” l所有者权益的构成 资本 增值 （留存收益） 实收资本(股本) 资本公积 盈余公积 未分配利润 l实收资本企业实际收到的投资者投入的资本（注册资 本） l资本公积企业在资本筹集过程中形成的公积金，如资 本溢价、接受现金捐赠等 l盈余公积企业从净利润中提取的公积金，包括法定盈 余公积金、法定公益金等 l未分配利润企业净利润扣除各种利润分配后的剩余额 l1.4 收入 （Revenues） l原因与结果 l销售商品、提供劳务等 l导致资产增加（经济利益流入企业） l定义 l“企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用 权等日常活动中所形成的经济利益的总流入” l分类 l主营业务收入（如产品或商品销售收入） l其他业务收入（如材料销售收入） l注意： l强调“营业收入”（与FASB观点一致） l收入与费用之间的因果关系 l收入的“实现原则” l1.5 费用 （Expenses） l原因与结果 l取得收入 l消耗资产（经济利益流出企业） l费用的特征 l费用必须得到补偿 l费用与收入具有内在联系 l费用是企业实现利润的必要过程 l费用的定义 l“企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发 生的经济利益的流出” l成本（Cost）概念 l“企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费” l“成本”与“费用”之区别 l“成本是对象化的费用” l如：产品成本、材料成本 l“成本”强调消耗的结果，而“费用”强调消耗 行为本身（如管理费用、销售费用等） l费用的构成 l构成产品生产成本（制造成本）的费用 l直接材料费用 l直接人工费用（工资、福利费） l制造费用（生产部门） l期间费用（计入当期损益） l管理费用 l营业费用（销售费用） l财务费用 l直接材料：直接用于产品生产的材料 l直接人工：直接从事产品生产的工人工资及福利费 l制造费用：产品生产单位（车间）为组织和管理产品 的生产活动而发生的各种费用，如车间管理人员的工 资及福利费、水电费、修理费等 l管理费用：为组织和管理整个企业的生产经营活动而 发生的各种费用，如公司会务费、审计费、环保费等 l营业费用：为实现收入而在产品销售过程中发生的各 种费用，如商品广告费、展销费等 l财务费用：企业在筹集资金过程中发生的各种费用， 如利息支出、银行手续费等 l1.6 利润 （Income） l定义 l“企业在一定会计期间的经营成果” l利润的来源 l经营活动（营业利润） l投资活动（投资收益） l其他（如营业外收入、营业外支出） l利润的计算 l计算思路： l收入费用 = 利润 l计算步骤： l营业利润 l（主营业务利润和其他业务利润） l利润总额 l净利润 l计算方法（我国）： 主营业务收入主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务收入其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 营业外收入 投资收益 利润总额 净利润 主营业务利润 营业利润 l关于“利润”的若干观点 l利润是“资本”的增值 l利润归属于投资者 l利润直接表现为“资产的增加”（或“财富的 增加”） 附：IASB 、FASB关于“会计要素”的观点 lIASB的观点 l资产、负债、权益、收入、费用 lFASB的观点（如后） Elements of Financial Statements l Assets lLiabilities lEquity lInvestment by owners lDistributions to owners lComprehensive income lRevenues lExpenses lGains lLosses l（FASB,SFAC No.6,1985） Elements of Financial Statements （财务报表要素） lAss