《个人所得税实验》PPT课件.ppt

境外所得的税额扣除 1.扣除方法 限额扣除 2.限额计算方法 分国又分项，即纳税人从中国境外取得 的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税 法规定扣除标准和税率计算应纳税额。 3.限额抵扣方法 纳税人在境外某国家或地区实际已纳个 人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款； 超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额 中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余 额中补扣，补扣期最长不得超过5年。 例题：某高级工程师2002年11月从A国取得特许权使用费 收入20000元，该收入在A国已纳个人所得税3000元；同时 从A国取得利息收入1400元，该收入在A国已纳个人所得税 300元。该工程师当月应在我国补缴个人所得税额多少。 （1）20000（1-20%） 20%=3200元 特许权使用费在A国实际缴纳个人所得税3000元，低于抵 免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款， 计200元（3200-3000）。 (2)利息收入在我国应当缴纳税款=1400 20%=280元 其A国实际缴纳个人所得税300元，超出抵免限额20元，不 能在本年度扣减，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额 的余额中补减。 1、个人所得税法规定，工资薪金所得适用（ ） A 全额累进税率 B 超额累进税率 C 超率累进税率 D超倍累进税率 B 2、稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税 额减征（ ）个人所得税 A 10% B 20% C 30% D 40% C 3、某演员获取表演收入8000元，其应纳的个人 所得税为（ ）元 A 1600 B 6400 C 1280 D 1440 C 8000*（1-20%）*20%=1280 4、某教授在外演讲取得收入3000元，其 应纳的个人所得税为（ ）元 A 480 B 600 C 308 D 440 答案：D 应纳个人所得税=（3000-800） 20%=440元 多选：1、下列各项中，以取得的收入为 应纳税所得额直接计征个人所得税的有（ ）。 A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得 【答案】BC 2、下列不属于稿酬所得的项目有（ ） A摄影作品发表取得的所得 B拍卖文学手稿取得的所得 C帮企业写发展史取得的所得 D帮出版社审稿取得的所得 答案：BCD A属于稿酬所得，B属于提供著作权使用 所得，按特许权使用费所得计税，CD属 于劳务报酬所得。 判断题 1、个人所得税的纳税人分为居民纳税人 和非居民纳税人。居民纳税人对中国境内 和境外取得的所得，均应法缴纳个人所得 税；非居民纳税人对从中国境内取得的所 得，依法缴纳个人所得税。 2、财产转让收入所得一次收入畸高的， 应实行加成征收。 【例题计算题】某纳税人在同一纳税 年度，从A、B两国取得应税收入，其中 ：在A 国一公司任职，取得工资、薪金 收入69600元（平均每月5800元），因 提供一项专利技术使用权，一次取得特 许权使用费收入30000元，该两项收入 在A国缴纳个人所得税5200元；因在B 国出版著作获得稿酬收入15000元，并 在B国缴纳该项收入的个人所得税1720 元。 （1）工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的 工资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额 按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。 每月应纳税额为： （5800-4800）10%（税率）-25（速算扣除 数）75（元） 全年应纳税额为：7512（月份数）900（元 ） （2）特许权使用费所得。： 应纳税额：30000（1-20%）20%（税率） 4800（元） 根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税 所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5700 元（900+4800）。其A国实际缴纳个人所得税5200 元，低于抵免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴 差额部分的税款，计500元（5700-5200）。 2.B国所纳个人所得税的抵免限额 按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国 取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额 按20%的税率计算应纳税额并减征30%，计算结 果为： 15000（1-20%）20%（1-30%）1680 （元） 即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的 稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超 出抵免限额40元，不能在本年度扣减，但可在 以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减 。 中国公民孙某系自由职业者，2009年收入情况如 下： （1）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后 因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬 10000元和报社稿酬3800元。 （2）受托对一电影举报进行审核，取得收入 15000元。 （3）临时担任会议翻译，取得收入3000元。 （4）在A国讲学取得收入30000元，在B国进行书 画展卖，现场作画取得收入70000元，已分别按 收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元 和18000元。 计算2009年孙某应缴纳的个人所得税 （1）小说稿酬（50000+10000） （1-20%） 20% （1-30%） =6720元 小说连载=（3800-800） 20% （1-30%）=420元 （2）审稿收入=15000 （1-20%） 20% =2400元 （3）临时翻译收入= （3000-800） 20% =440元 （4）A国扣除限额=30000 （1-20%） 30%- 2000=5200元。补交=5200-5000=200元 B国扣除限额= 70000 （1-20%） 40% - 7000=15400元，18000超过扣除限额，不需补交超 过限额部分的2600元也不得在本年应纳税额中抵扣 ，只能在以后5个纳税年度内，来自B国所得的未超 限额的部分中补扣。 （5）孙某2009年度应纳个人所得税 =6720+420+2400+440+200=10180元 某中国公民张某是某公司的雇员，2009年收入情 况如下： 全年工资薪金收入36000元。 1月取得房屋租赁所得5000元。 2月取得财产转让收入20000元，财产原值11600 元，转让费用500元。 5月一次取得稿酬收入8000元。 6月取得国家发行的金融债券利息收入5235元。 8月一次取得翻译收入30000元。 10月取得国债利息收入6235元。 要求：根据上述资料，指出哪些项目为免税所得 ，并计算其全年应纳的个人所得税。 （1）根据个人所得税法的规定，张某的（5）、（7）项 收入免征个人所得税。 境内工资薪金所得应纳的个人所得税： 月工资薪金收入=3600012=3000元 月应纳税所得额=3000-2000=1000元 月应纳税额=100010%-25=75元 全年工资薪金收入应纳税额=7512=900元 （1）财产租赁收入应纳个人所得税税额=5000（1-20% ）10%=400元 （2）财产装让收入应纳个人所得税税额=（20000-11500- 500）20%=1600元 （3）稿酬收入应纳个人所得税税额=8000（1-20%） 20%（1-30%）=896 翻译收入应纳个人所得税税额=30000（1-20%） 30%-2000=5200元 （4）张某全年应纳个人所得税合计 =900+400+1600+896+5200=8996元 范某是我国的林业专家，2009年度范某的收入 情况如下： （1）其每月的工资收入为5200元 （2）向林科院提供了一项专有技术，一次取得 专有技术使用费40000元； （3）出版专著一本获得稿酬20000元； （4）范某出访美国期间，被邀请到某大学讲学 ，取得收入2000美元（1美元=8元人民币），在 美国该收入已纳个人所得税折合人民币2800元 ； （5）在出访法国期间，其专著被翻译成法文出 版，获得版权收入20000欧元（1欧元=10元人 名币），在法国该项所得已纳个人所得税折合人 民币25000元。 计算范某2009年度共纳个人所得税合计数。 （1）工资应纳个人所得税=【（5200-2000）15%-125】 12=4260元 （2）提供专有技术应纳个人所得税=40000（1-20%） 20%=6400元 （3）稿酬所得应纳个人所得税=20000 （1-20%） 20% （1-30%）=2240元 （4）在美国讲学收入 个人所得税的抵扣限额=2000 8 （1-20%） 20%=2560元 在美国缴纳的2800元个人所得税大于按我国税法计算的扣除 限额2560元，所以，不能全额抵扣，尚有2800-2560=240元 可在该国以后5年内未超过抵扣限额的余额中继续扣除 （5）版权收入不同于稿酬所得，应属于特许权使用费的范畴 ；在法国版权收入个人所得税的抵扣限额=20000 10 （1- 20%） 20%=32000元 在法国缴纳的25000元个人所得税小于按我国税法计算的扣 除限额32000元，所以，在法国缴纳的个人所得税25000元可 全额抵扣，并需在我国补缴税款7000元。 （6）范某2009年度共纳个人所得税 =4260+6400+2240+7000=19900元 课后作业一： 陈东是一位医学专家，某纳税年度取得如下收入： （1）每月工资收入5000元 （2）与王某合作出书取得稿酬24000元，两人按6：4分 成。 （3）为一制药厂提供一项专有技术，取得特许权使用 费50000元。 （4）为某医学院做学术报告，取得收入3000元。 （5）应邀出访美国和日本，在出访美国期间到某大学 讲学获得收入2000美元（1美元=7.2元人民币），在美 国该项所得已纳个人所得税2800元；出访日本期间通过 协商将其另一本专著翻译成日文，获得版权收入50万日 元（100日元=7.5元人名币），在日本该项所得已纳个 人所得税5750元。 要求：根据上述资料，计算陈东全年应纳的个人所得税 。 （1）工资收入的每月应纳个人所得税=（5000-2000） 15%-125=325 全年工资收入应纳个人所得税=325 12=3900元 （2）稿酬收入应纳个人所得税额=24000 60% （1- 20%） 20% （1-30%）=1612.8元 （3）专有技术收入应纳个人所得税额=50000 （1- 20%） 20%=8000元 （4）学术报告收入应纳个人所得税额=（3000-800） 20%=440元 （5）美国讲学收入抵扣限额=2000 7.2 （1-20%） 20%=2304元 在美国实际缴纳的个人所得税2800元超出了抵扣限额， 因此只能在限额内抵扣2304元，在我国不补税。 日本版权收入抵扣限额=500000100 7.5 （1-20%） 20%=6000元 在日本实际缴纳的个人所得税5750元低于抵扣限额，因 此可全额扣除，但应补税250元（6000-5750）。 陈东全年应纳个人所得税合计 =3900+1612.8+8000+440+250=14202.8元 课后作业二： 周教授某年的收入项目如下： （1）在国内某公司任财务总监，每月收入8000 元，年终公司一次发放奖金60000元。 （2）在美国一公司任职，每月15000元；为美 国某公司提供财务咨询，一次取得报酬收入 50000元。该两项收入在美国缴纳个人所得税 28200元。 （3）因在法国出版作品获得稿酬收入25000元 ，并在法国缴纳该项收入的个人所得税4000元 。 要求：根据上述资料，计算周教授全年应纳的个 人所得税。 （1）境内工资应纳个人所得税税额=【（8000-2000） 20%-375】12=9900元 （2）600012=5000元，税率为15%，速算扣除数为125元 。 年终奖金应纳税额=6000015%-125=8875元 （3）美国收入应纳个人所得税 工资薪金全年应纳税额=【（150