《印花税和契税法》PPT课件.pptVIP

第 十一 章 印花税和契税法 第一节 印花税法 第二节 契税法 第一节 印花税法 一、印花税基本原理 （一）概念：印花税是以经济活动和 经济交往中，书立、领受应税凭证的行为 为征税对象征收的一种税。印花税因其采 用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳 税款而得名。 （二）特点：1.征税范围广；2.税负从 轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。 二、纳税义务人 印花税的纳税人，是在中国境内书立 、使用、领受印花税法所列举的凭证，并 应依法履行纳税义务的单位和个人，包括 内、外资企业，各类行政（机关、部队） 和事业单位，中、外籍个人。 印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不 同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、 领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。 （一）立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担 保人、证人、鉴定人。 （二）立据人。 （三）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。 （四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。 （五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的 应税凭证，其纳税人是使用人。 （六）各类电子应税凭证的签订人。 需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当 事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳 税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 【例题1】下列属于印花税的纳税人有（ ）。 A.借款合同的担保人 B.发放商标注册证的国家商标局 C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位 D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业 【答案】CD 三、税目与税率 （一）税目 应税 凭证 类别 税 目税率形式纳 税 人 一、 合同 或具 有合 同性 质的 凭证 1.购销合同按购销金额0.3 订 合 同 人 2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.5 3.建设工程勘察设计合同按收取费用0.5 4.建筑安装工程承包合同按承包金额0.3 5.财产租赁合同按租赁金额1 6.货物运输合同按收取的运输费用0.5 7.仓储保管合同按仓储收取的保管费用1 8.借款合同（包括融资租赁合同 ） 按借款金额0.05 9.财产保险合同按收取的保险费收入1 10.技术合同 技术转让 合同：包括专利申请 转让、转利实施许可和非专利 技术转让 按所载金额0.3 应应税凭证类证类 别别 税 目税率形式纳纳税人 二、书书据11.产权转产权转 移书书据 包括：土地使用权权出让让合同、土地 使用权转让权转让 合同、商品房销销售合同 ； 个人无偿赠偿赠 送不动产动产 所签签定的“个 人无偿赠偿赠 与不动产动产 登记记表” 按所载载金额额0.5立据人 三、账账簿12.营业账营业账 簿 包括：日记账记账 簿和各明细细分类账类账 簿 记载资记载资 金的账账簿 ，按实实收资资本和 资资本公积积的合计计 0.5；其他账账簿 按件贴贴花5元 立账账簿 人 四、证证照13.权权利、许许可证证照 包括：房屋产权证产权证 、工商营业执营业执 照 、商标标注册证证、专专利证证、土地使用 证证 按件贴贴花5元领领受人 【例题2】下列各项中，应当征收印花税的 项目有（ ）。 A.产品加工合同 B.法律咨询合同 C.技术开发合同 D.出版印刷合同 【答案】ACD 【例题3】下列各项中，应按“产权转移书据”税目 征收印花税的有（ ）。 A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表 【答案】ABD （二）税率（要记，考试不给） 印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。 1.比例税率（4档）：适用于记载有金额的应税凭证，分别是： （1）1：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权 转移书据（2008年9月19日起）； （2）0.3：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同； （3）0.5：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输 合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿； （4）0.05：借款合同； 2.定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明 显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元。适用于： （1）其他营业账簿 （2）权利、许可证照 四、应纳税额的计算 应纳税额计税金额比例税率 应纳税额凭证件数固定税额（5元 ） （一）计税依据的一般规定 大部分应税凭证按照计税金额的纳税 。计税金额以全额为主；余额计税的有两 个：货物运输合同、技术合同 1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是 以物易物方式签订的购销合同，计税金额 为合同所载的购、销金额合计数，适用税 率0.3。 2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。 如果是由受托方提供原材料的加工、定作合 同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金 额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金 额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合 同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金 额依照加工承揽合同计税贴花。 如果由委托方提供原材料金额的，原材料不 计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率0.5 。 3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设 计收取的费用（即勘察、设计收入）。 4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额 ，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建 设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包 合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同 所载金额为依据计算应纳税额。 【例题4】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额 6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中 价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公 司此项业务应缴纳印花税（ ）。 A.1.785万元 B.1.80万元 C.2.025万元 D.2.04万元 【答案】D 【解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同 或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税 （6000+800）0.32.04（万元）。 5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即 租金收入）。注意两点：（1）税额不足1 元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只 是规定（月）天租金而不确定租期的，先 定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。 6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额 （即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸 费和保险费等。 【例题5】某企业与货运公司签订运输合同，载明 运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），货运 合同应纳印花税为多少？ 【答案】货运合同应纳印花税（8万元0.5万 元）0.51000037.5（元） 7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费 用（即保管费收入）。 8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了解 （1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的 ，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作 为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。 （2）借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年（期）签订， 规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免 加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据 ，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花 。 （3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合 同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移 给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规 定计税贴花。 （4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同， 应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 【例题6】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备 合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因 故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情 况，该厂一共应缴纳印花税为（ ）。 A.1500元 B.6500元 C.7000元 D.7500元 【答案】D 【解析】本题涉及三项应税行为，（1）购销合同应纳税额2000万 0.30.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借 款合同应纳税额2000万0.050.1（万元）；（3）融资租赁合 同属于借款合同，应纳税额1000万0.050.05（万元）。该厂 应纳税额0.6+0.1+0.050.75（万元）7500（元）。 9.财产保险合同，计税依据为支付（收取） 的保险费金额，不包括所保财产的金额。 10.技术合同，计税依据为合同所载的价款 、报酬或使用。技术开发合同研究开发经 费不作为计税依据。 【例题7】甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载 金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合 同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（ ）。 A.500元 B.2400元 C.3000元 D.3600元 【答案】B 【解析】应纳税额（500-100）0.320.24（万元 ） 11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额 。 购买、继承、赠予所书立的股权转让书据， 均依书立时证券市场当日实际成交价格为依据， 由立据双方当事人分别按1的税率缴纳印花税。 12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积 的两项合计金额为计税依据。 凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公 积未增加的，对其不再计算贴花。 其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。 13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数， 每件5元。 【例题8】某交通运输企业2005年12月签订以下合同： （1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限 为3年，每年支付租金100万元； （2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输 费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）； （3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值 300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定； （4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第 三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印 花税是（ ）。 A.505元 B.540元 C.605元 D.640元 【答案】C 【解析】（1）融资租赁合同，按合同所载租金总额、暂按借款合同 计税，应纳印花税100（万元）30.050.015（万元）150 （元）；（2）货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额，不包 括所运货物的金额、装卸费和保险费等，应纳印花税（65510 ）（万元）0.50.025（万元）250（元）；（3）货车租赁合 同，签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，应纳 印花税5元；（4）财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险 费金额，应纳印花税5040001200（元）。该企业当月应缴 纳的印花税150+250+5+200605（元）。 五、税收优惠 享受免税的凭证有： （一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本； 但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。 （二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的 书据； （三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副 产品收购合同； （四）无息、贴息贷款合同； （五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提 供优惠贷款所书立的合同； （六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同； （七）农牧业保险合同； （八）特殊货运合同； （九）企业改制过程中有关印花税征免规定 六、征收管理 （一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征 1.自行贴花纳税法 纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行 一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。 对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花 税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。 2.汇贴或汇缴纳税法 （1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。 （2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申 请填写缴款书或者完税凭证。 （3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税 务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税 务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长 不得超过1个月。 3.委托代征法 税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款 。 （二）违章处罚 1.在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者已粘贴 在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机 关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少 数的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。 2.贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的 ，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处 不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构 成犯罪的，依法追究刑事责任。 3.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000 元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5 万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 第二节 契税法 一、契税基本原理 （一）概念：契税是以在中华人民共 和国境内转移土地、房屋权属为征税对象 ，向产权承受人征收的一种财产税。 （二）契税的特点包括： 1.契税属于财产转移税。2.契税由财产 承受人纳税。 二、征税对象 契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行 为。学习这部分内容，注意与土地增值税征税范围的交叉 之处。契税征税对象具体包括以下六种具体情况： （一）国有土地使用权出让（不交土地增值税） （二）国有土地使用权转让（还应交土地增值税） 土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的 转移。 （三）房屋买卖（符合条件的还需交土地增值税） 几种特殊情况视同买卖房屋： （1）以房产抵债或实物交换房屋 例如，甲某因无力偿还乙某债务，而以自有的房 产折价抵偿债务。经双方同意，有关部门批准， 乙某取得甲某的房屋产权，在办理产权过户手续 时，按房产折价款缴纳契税。 （2）以房产作投资或作股权转让（房地产企业以 自建商品房投资交土地增值税，其余企业不交） 以自有房产作股投入本人独资经营的企业， 免纳契税。 （3）买房拆料或翻建新房 【例题1】甲企业以自有房产作为抵押向某商业银行借入一年期贷款 1000万元，房产账面价值600万元，抵押时市价900万元；一年后无 力偿还，将房产折价给银行抵偿了1080万元的债务本息，低债时房产 市价1100万元。当地规定的契税税率为3%，契税的正确处理是（ ）。 A.甲企业应纳契税30万元 B.甲企业应纳契税33万元 C.银行应纳契税30万元 D.银行应纳契税32.4万元 【答案】D 【解析】甲企业不用缴纳契税；银行（承受方）按房产折价款缴纳契 税，应纳税额10803%32.4（万元）。 （四）房屋赠予（非公益性赠与需交土地增值税） （五）房屋交换（单位之间进行房地产交换应交土地增值 税，个人互换住房不交） （3）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为。 （4）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房 屋权属，应缴纳契税。 （六）承受国有土地使用权支付的土地出让金 对承受国有土地使用权支付的土地出让金，要计征契 税。不得因减免土地出让金而减免契税。 【例题2】下列各项中，应当征收契税的有 （ ）。 A.以房产抵债 B.将房产赠与他人 C.以房产作投资 D.子女继承父母房产 【答案】ABC 三、纳税义务人与税率 （一）纳税义务人 契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋 权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业， 事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个 人包括中国公民和外籍人员。 （二）税率：3%-5%的幅度比例税率。 【新增内容】自2008年11月1日起，对个人 首次购买90平方米及以下普通住房，契税税率暂 统一下调到1%。 四、应纳税额的计算 （一）计税依据 契税的计税依据是不动产的价格。依不动产的转移方 式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情况： 1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖 ，以成交价格为计税依据； 2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地 使用权出售、房屋买卖的市场价格核定； 3.土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用 权、房屋的价格差额为计税依据； 4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让 者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。 5.房屋附属设施征收契税依据的规定。 （1）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所 有权的，按照合同规定的总价款计算征收契税。 （2）承受的房屋附属设施权属如果是单独计价的，按照当地适 用的税率征收，如果与房屋统一计价的，适用与房屋相同的税率。 6.对于个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），应对受赠人全 额征收契税，在缴纳契税和印花税时，纳税人须提交经税务机关审核 并签字盖章的个人无偿赠与不动产登记表，税务机关（或其他征 收机关）应在纳税人的契税和印花税完税凭证上加盖“个人无偿赠与” 印章，在个人无偿赠与不动产登记表中签字并将该表格留存。 【例题3】居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙 某抵偿了100万元的债务；用市场价值70万元的第二、三两套两室住 房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一 辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的 企业。当地确定的契税税率为3%，甲、乙、丙纳税契税的情况是（ ）。 A.甲不缴纳，乙30000元，丙3600元 B.甲3600元，乙30000元，丙不缴纳 C.甲不缴纳，乙36000元，丙21000元 D.甲15000元，乙36000元，丙不缴纳 【答案】A 【解析】甲不用缴纳契税；乙应缴纳契税=1003%=3（万元）；丙 应缴纳契税=123%=0.36（万元）。 【例题4】下列各项中，契税计税依据可由征收机 关核定的是（ ）。 A.土地使用权出售 B.国有土地使用权出让 C.土地使用权赠与 D.以划拨方式取得土地使用权 【答案】C （二）应纳税额的计算方法 契税应纳税额=计税依据税率 【例题5】（2008年）居民甲某共有三套房产，2007年将第一套市价 为80万元的房产与乙某交换，并支付给乙某15万元；将第二套市价为 60万元的房产折价给丙某抵偿了50万元的债务；将第三套市价为30 万元的房产作股投入本人独资经营的企业。若当地确定的契税税率为 3%，甲某应缴纳契税（ ） A.0.45万元 B.1.95万元 C.2.25万元 D.2.85万元 【答案】A 【解析】土地使用权交换、房屋交换，支付补价的一方纳税，第一套