会计实务-高志谦基础班讲义.doc

2014年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（导言）导言一、2014年教材结构及内容调整 章次 节次 内容 变化内容 第一章 总论 第一节 财务报告目标 无 第二节 会计信息质量要求 第三节 会计要素及其确认与计量原则 第二章 存货 第一节 存货的确认和初始计量 第二节 存货的期末计量 第三章 固定资产 第一节 固定资产的确认和初始计量 增加了“持有待售固定资产”、“弃置义务在后续期间的复核调整原则”的讲解；第二节 固定资产的后续计量 第三节 固定资产的处置 章次 节次 内容 变化内容 第四章 投资性房地产 第一节 投资性房地产的定义、特征及范围 无 第二节 投资性房地产的确认和初始计量 第三节 投资性房地产的后续计量 第四节 投资性房地产的转换和处置 第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 共同控制经营和共同控制资产 章次 节次 内容 变化内容 第六章 无形资产 第一节 无形资产的确认和初始计量 涉及无形资产（专利权、商标权等）的例题根据营改增的最新规定，改征增值税。第二节 内部研究开发支出的确认和计量 第三节 无形资产的后续计量 第四节 无形资产的处置 第七章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 章次 节次 内容 变化内容 第八章 资产减值 第一节 资产减值概述 无 第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定 第三节 资产组减值的处理 第四节 商誉减值的处理 第九章 金融资产 第一节 金融资产的分类 第二节 金融资产的计量 第三节 金融资产的减值 第十章 股份支付 第一节 股份支付概述 第二节 股份支付的确认和计量 第十一章 长期负债及借款费用 第一节 长期负债 第二节 借款费用 章次 节次 内容 变化内容 第十二章 债务重组 第一节 债务重组方式 无 第二节 债务重组的会计处理 第十三章 或有事项 第一节 或有事项概述 第二节 或有事项的确认和计量 第三节 或有事项会计处理原则的应用 第十四章 收入 第一节 销售商品收入的确认和计量 对“营改增的处理”根据最新的营改增规定进行了调整。第二节 提供劳务收入的确认和计量 第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量 第四节 建造合同收入的确认和计量 章次 节次 内容 变化内容 第十五章 政府补助 第一节 政府补助概述 无 第二节 政府补助的会计处理 第十六章 所得税 第一节 计税基础与暂时性差异 第二节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量 第三节 所得税费用的确认和计量 第十七章 外币折算 第一节 外币交易的会计处理 第二节 外币财务报表的折算 第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 前期差错更正 章次 节次 内容 变化内容 第十九章 资产负债表日后事项 第一节 资产负债表日后事项概述 无 第二节 资产负债表日后调整事项 第三节 资产负债表日后非调整事项 第二十章 财务报告 第一节 财务报告概述 第二节 合并资产负债表 第三节 合并利润表 第四节 合并现金流量表 第五节 合并所有者权益变动表 第六节 合并财务报表附注 第七节 合并财务报表综合举例 章次 节次 内容 变化内容 第二十一章 事业单位会计 第一节 概述 无 第二节 事业单位特定业务的核算 第二十二章 民间非营利组织会计 第一节 概述 第二节 民间非营利组织特定业务的核算 第三节 民间非营利组织的财务会计报告 二、中级会计实务命题特征解析 （一）单项选择题命题规律解析 1.2013年中级会计实务单项选择题的知识点分布章节 知识点分布（共15个，每个1分，总计15分） 第二章 存货 原材料减值的核算 第三章 固定资产 改良后原价的计算；固定资产可收回金额的计算 第六章 无形资产 无形资产摊销额的计算 第八章 资产减值 定期测试减值的资产界定 第十章 股份支付 现金结算股份支付可行权日后的处理 章节 知识点分布（共15个,每个1分,总计15分） 第十一章 长期负债及借款费用 是否暂停资本化的情形界定；应付债券摊余成本的计算 第十三章 或有事项 未决诉讼中预计负债的计算 第十五章 政府补助 政府补助的界定 第十七章 外币折算 外币资产汇兑差额的科目归属 第十八章 会计政策变更、会计估计变更和差错更正 会计政策变更的界定第二十章 财务报告 存货项目抵销的会计处理；合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到现金”项目的抵销处理 第二十一章 事业单位会计 事业单位无形资产的会计处理 2.单项选择题的设计特点 （1）题目的覆盖面较去年略升，难度适中。 2013年单项选择题共设计了15个题目，每个1分，共计15分，涉及12章的内容，与2012年所涉及章节数目略有上升；在题目的设计上难度与2012年相当，计算模式的单项选择题所涉环节较少，无复杂的计算，6个理论测试题无复杂的辨析过程。 （2）计算类题目占主，理论辨析题为辅。 2013年的试卷中单项选择题有9个计算，6个理论辨析题，而2012年的试卷中单项选择题有11个计算，4个理论辨析题，单选题虽然计算类型题有所下降，但依然注重实务操作测试。 （二）多项选择题的命题规律解析 1.2013年中级会计实务多项选择题的知识点分布章节 知识点分布（共10个，每个2分，总计20分） 第三章 固定资产 影响固定资产处置损益的因素界定；固定资产会计处理的正误判定 第六章 无形资产 无形资产后续计量处理的正误判定 第八章 资产减值 资产减值能否转回的界定 第九章 金融资产 金融资产后续计量处理的正误判定 第十四章 收入 是否影响损益的业务界定 第十七章 外币折算 资产负债表外币折算的会计处理的正误判定 第十九章 资产负债表日后事项 追溯调整法或追溯重述法的使用范围界定 第二十章 财务报告 合并范围的界定 第二十一章 事业单位会计 转入事业结余的项目界定 2.多项选择题的设计特点 多项选择题以理论的理解及实务应用为主要测试点，对知识点的系统性、综合性要求很高。 （1）甄别理论或实务操作的正误成为多选题的主要模板。 在多项选择题的设计上，正误判定是一个常见模式，较为规范的提问方式有： 下列有关的叙述中，正确的（或错误的）的有（）。 这种提问方式，可以将书中所有的知识点或某特定章节的知识点进行测试，具较强的综合性和灵活性。2013年此类题目有4个，涉及固定资产、无形资产、金融资产和外币报表折算的正误辨析；此类题目的份量占到了40%。 （2）注重对会计核算中的基础理论知识进行概念性的界定。 2013年此类题目设计了5个，占了此类题目的50%。即资产减值能否转回的界定、是否影响损益的业务界定、追溯调整法或追溯重述法的使用范围界定、合并范围的界定和转入事业结余的项目界定，这种题目的设计体现了基础知识点的测试倾向，着力于基础知识的辨析。 （3）会计核算指标的影响因素分析。 在多选题的选材内容上，解析因素影响是一个常见的选材角度，2013年的题目中属于此类模式的有影响固定资产处置损益的因素界定。（三）判断题的命题规律解析 1.2013年中级会计实务判断题的知识点分布 章节 知识点分布（共10个，每个1分，总计10分） 第二章 存货 存货跌价准备结转的判定 第三章 固定资产 一揽子购入多项固定资产的分拆处理判定；持有待售固定资产的会计处理 第四章 投资性房地产 投资性房地产的界定 第九章 金融资产 金融资产重分类的会计处理 第十章 股份支付 集团内部股份支付的会计处理 第十一章 长期负债及借款费用 可转换公司债券的会计处理 第十五章 政府补助 与收益相关的政府补助的会计处理 第十七章 外币折算 外币报表折算的会计处理 第二十二章 民间非营利组织会计 民间非营利组织受托代理资产的会计处理 2.判断题的设计特点 （1）设计倒扣分值，解题存在一定风险。 该类试题一般有10道小题，每小题1分，共10分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分。对于并非十分有把握的判断题，宁可不做，以免被倒扣分数。从历年考试结果看，判断题的得分率要比多项选择题高一些，但一般不会超过单项选择题的得分率。得分一般在710分之间，得分率约为85%左右。 （2）增大考试宽度，对非重点章节查缺补漏。 该类试题的内容一般也会涉及教材多个章节，有时会在一些非重点章节出题，各小题一般为一个完整的句子，并不涉及计算。在整个试卷中起到圈面的作用。 （四）计算分析题的命题规律解析 1.2013年中级会计实务计算题的知识点分布章节 知识点分布（共2个，总计22分） 第五章 长期股权投资 因持股比例上升导致的成本法转为权益法的会计处理（10分） 第十六章 所得税 所得税的会计处理（12分） 2.2013年计算分析题的设计特征 （1）难度适中 2013年设计了长期股权投资成本法转权益法的会计核算，其难度与课本上的例题相当，另一个测试的是所得税的会计处理，也仅从基础知识的程度进行数据的设计和会计分录的编制，其难度相当于授课用题。 （2）所涉知识点通常局限于一章或一个完整的计算体系 历年来会计师考试在计算题的选材上很少出现跨章情况，2013年两个计算题分属第五章和第十六章，用一个题目涵盖一个完整的计算体系是此类题目的设计特征。 （五）综合题的命题规律解析 1.2013年中级会计实务综合题的知识点分布 组题模式 分值 非货币性资产交换结合债务重组的会计处理 15 销售折让、以旧换新及跨年度劳务收入的会计处理结合属于资产负债表日后事项的销售退回的会计处理 18 2.综合题的设计特征 （1）综合题的测试难度更象是计算题，难度有明显下降 第一个题目由非货币性资产交换和债务重组两个独立的计算单元构成，其计算工作量相当于两个基础教学题，所涉及章节为第七章非货币性资产交换和第十二章债务重组。 第二个题目以销售折让、以旧换新和跨年度劳务收入的确认为主体，以资产负债表日后期间的销售退回业务为辅，组合成了个稍大规模的收入计算题。主体测试点在于第十四章收入，略结合了第十九章资产负债表日后事项。 如果从难度上分析，本次测试的计算题要难于综合题，恍惚间让人以为排错了位置。 （2）分值与2012年持平 2013年和2012年的综合题均为33分，占总分值的33%。不仅如此，这两年的计算题分值也一模一样均为22分，整体的主观题分值均占到了55分。 三、2014年中级会计实务的学习方法 （一）必备资料 1.2014年中级会计实务教材； 2.听课笔记； 3.梦想成真系列丛书教辅资料。 （二）听课方法 1.关键知识点在听懂的基础上记住，注意系统整理； 2.关键题型要做到举一反三。 （三）课后的学习方法 1.以听课笔记的强化记忆为方法，作到关键知识点的系统和整理； 2.以梦想成真教辅资料为主要训练资料进行典型习题的训练，以消化关键题型的解题路径，并作到熟练掌握。 （四）考前的模拟训练 最后，愿各位学员努力学习，力争在2014年顺利通过中级会计实务考试！ 第一章总论一、本章概述（一）内容提要本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。本章应重点掌握如下知识点：1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用；2.资产、收入、费用、利得和损失的实务辨认；3.会计要素计量属性的适用范围；4.会计要素变动的实务辨认。（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2011年判断题11谨慎性要求2012年判断题11所有者权益的概念及界定2013年无题目涉及二、知识点详释【知识点】 财务报告目标一、向财务会计报告使用者提供决策有用的信息二、反映企业管理层受托责任履行情况【知识点】会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个假设。一、会计主体（一）会计主体的概念及界定1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，苹果公司的会计所要描述的资金运动是苹果公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在苹果公司的角度进行反映和描述的，则苹果公司就是会计主体。2.一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。（二）会计主体与法人的区别法人是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。（三）会计主体假设的内涵简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。（四）会计主体假设的目的1.划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；2.将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。二、持续经营（一）持续经营假设的内涵假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。（二）持续经营假设的目的持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。（三）例外情况当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。三、会计分期（一）会计分期假设内涵会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。（二）具体划分方法会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。（三）会计分期假设的目的会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。四、货币计量（一）货币计量假设的内涵货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。该假设包括两个意思：1.会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如，人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映，但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性，因此大部分企业是不反映人力资源的。2.币值稳定假设为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。（二）货币计量假设的目的在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货币计量单位假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。（三）货币计量的要求我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。【关键考点】记账本位币和财务报告货币的选用标准常用于正误甄别测试。（四）例外情况当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。【知识点】会计基础-权责发生制与收付实现制的比较企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。【知识点】会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。 2.同一会计期间内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。【关键考点】可比性原则是为了保证会计信息口径的横向可比和纵向可比，在测试中常以多项选择题方式测试，主要测试角度是让考生甄别几个具体实务的作法是否违反或遵循该原则。经典例题【多选题】下列业务的会计处理中，遵循可比性原则的有（）。A.所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法时按追溯调整法进行会计处理B.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时按追溯调整法进行会计处理C.对可能发生的坏账损失计提坏账准备D.同一控制下的控股合并中，如果被合并方的会计政策、会计期间与合并方不同，必须首先将被合并方的会计数据依据合并方的政策和期间标准调整过来，再以此口径下的账面净资产推算长期股权投资的入账成本E.合并报表的准备工作中，统一母子公司的会计政策和会计期间正确答案ABDE答案解析备选答案C，资产减值损失的计提体现了谨慎性原则，与可比性无关。 五、实质重于形式（一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。（二）实务中的应用案例1.合并报表的编制；2.融资租赁的会计处理；3.售后回购；4.售后租回；5.分期收款销售商品的会计处理等。【关键考点】在实务与原则的关联测试中，实质重于形式是较为常见的一个考点，考生应熟悉此处总结的实务应用案例。六、重要性（一）对于会计业务的处理要抓住重点。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。（二）重要程度的判断：只要具备下列中的一条即可认定为重要事项：1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。2003年1月7日西安北京颐和园听鹂馆饭庄西安分店12人36.6万元（三）实务中的应用案例1.合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则；2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息；3.长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换。【关键考点】在实务与原则的关联测试中，重要性原则是较为常见的一个考点，主要测试题型为多项选择题，请考生务必关注此处总结的实务应用案例。七、谨慎性（一）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（二）实务中的应用案例：1.资产减值准备的计提；2.加速折旧法；3.或有事项的处理。【关键考点】在实务与原则的关联测试中，谨慎性原则是最为常见的一个知识点，主要测试题型为多项选择题，请考生务必关注此处总结的实务应用案例。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。【知识点】会计要素的确认会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是会计对象的基本分类 , 是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具备如下特征：1.资产预期会给企业带来经济利益；2.资产应为企业拥有或者控制的资源；3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。（二）资产的确认条件在同时满足以下条件时，确认为资产：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。经典例题【多选题】下列各项中，企业不应将其确认为一项资产的有（）。A.待处理的固定资产盘亏损失B.转租的办公楼C.受托加工的物资D.已经签署注资协议而尚未投入的机器设备E.受托代销商品正确答案ABCD答案解析选项E，受托方收到代销商品时按视同借入作如下会计分录：借：受托代销商品贷：受托代销商品款二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债的特征有以下几个方面：1.负债是企业承担的现时义务；2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。（二）负债的确认条件在同时满足以下条件时，确认为负债：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（二）所有者权益的来源构成1.所有者投入的资本,体现在“股本（或实收资本）”和“资本公积股本溢价（或资本溢价）”科目；2.直接计入所有者权益的利得和损失，体现在“资本公积其他资本公积”科目；3.留存收益，包括“盈余公积”和“利润分配未分配利润”。（三）所有者权益的确认条件所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。【2012年判断题】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（ ）正确答案四、收入的定义及其确认条件（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征有以下几个方面：1.收入应当是企业在日常活动中形成的；2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。（二）收入的确认条件1.与收入相关的经济利益很可能流入企业；2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；3.经济利益的流入额能够可靠计量。五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征有以下几个方面：1.费用应当是企业在日常活动中发生的；2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。（二）费用的确认条件1.与费用相关的经济利益很可能流出企业；2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；3.经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（二）利润的构成利润收入费用直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失（三）利润的确认条件利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。经典例题【多选题】下列各项交易和事项中，不会影响企业发生当期营业利润的有（）。A.计提应收账款坏账准备B.出售无形资产取得净收益C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动正确答案BCD答案解析计提坏账准备计入资产减值损失科目，影响营业利润的计算金额，选项A不符合题意；以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生的变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额，选项E不符合题意。七、利得与收入的区分界定案例利得影响损益的利得，即“营业外收入”处置固定资产形成的收益；处置无形资产所有权形成的收益；罚款收入等。直接计入所有者权益的利得可供出售金融资产增值；权益法下被投资方其他权益变动造成的投资价值增值；自用房地产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值等。收入纳入营业利润范畴的经济利益流入主营业务收入；其他业务收入；投资收益；公允价值变动收益；财务收益等。经典例题【多选题】下列业务中的经济利益流入应界定为收入的有（）。A.同一控制下控股合并形成的资本公积B.盘盈固定资产C.持有至到期投资的利息收益D.出租商标权的收入E.投资性房地产的处置收益正确答案CDE答案解析备选答案A，同一控制下控股合并形成的资本公积本质为资本溢价或股本溢价；备选答案B，盘盈固定资产归入以前年度的利得范畴。八、损失与费用的区分界定案例损失影响损益的损失，即“营业外支出”处置固定资产形成的损失；处置无形资产所有权形成的损失；罚没支出等。直接计入所有者权益的损失可供出售金融资产暂时减值；权益法下被投资方其他权益变动造成的投资价值减值；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值等。费用纳入营业利润范畴的经济利益流出主营业务成本；其他业务成本；营业税金及附加；管理费用；财务费用；销售费用；资产减值损失；公允价值变动损失；投资损失等。经典例题【多选题】下列各项中，属于损失的有（）。A.固定资产盘亏损失B.可供出售金融资产的减值损失C.现金盘亏损失D.债务重组损失正确答案AD答案解析选项B，属于“资产减值损失”，归于营业利润范畴；选项C，列入“管理费用”，属于费用。【知识点】会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素计量属性1.历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（二）各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。（三）计量属性的适用范围计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本。重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。可变现净值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值为存货期末计价口径的一种选择；资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一。现值当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；弃置费用在计入固定资产成本时采取现值口径；资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；融资租入固定资产入账成本口径选择之一。公允价值交易性金融资产的期末计量口径选择；投资性房地产的后续计量口径选择之一；可供出售金融资产的期末计量口径选择；融资租入固定资产入账口径选择之一；交易性金融负债的期末计量口径选择。【关键考点】实务中计量属性的选择是主要考点。经典例题【多选题】下列关于资产期末计量的表述中，正确的有（）。A.固定资产按照市场价格计量B.持有至到期投资按照市场价格计量C.交易性金融资产按照公允价值计量D.存货按照成本与可变现净值孰低计量E.应收款项按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低计量正确答案CDE答案解析固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量，选项A不正确；持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量，选项B不正确。第二章存货一、本章概述 （一）内容提要 存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。考生应重点掌握： 1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式、委托加工物资入账成本的因素构成及指标计算； 2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提； 3.存货盘盈、盘亏的科目归属。（二）历年试题分析年份 题型 题数 分数 考点 2011 多选题 1 2 需要加工才能对外销售的在产品可变现净值的计算 判断题 1 1 存货减值准备反冲的判定 2012 单选题 1 1 存货期末计价的认定 多选题 1 2 存货成本确凿证据的界定 2013 单选题 1 1 存货减值后账面价值的确认 判断题 1 1 存货跌价准备结转的会计处理 二、知识点精讲2.1 存货的确认和初始计量2.1.1 存货的概念及确认条件 （一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货的确认条件 1.存货所包含的经济利益很可能流入企业； 2.存货的成本能够可靠计量。2.1.2 存货的初始计量 一、入账价值基础 历史成本或实际成本。抽烟=爱国抽死=为国捐躯二、不同取得渠道下存货的入账价值构成 （一）购入方式 1.非商业企业 购入存货的入账成本买价进口关税运费、装卸费、保险费等 运费的增值税标准 2013年8月1日前按运费面值的7%内扣进项税额； 2013年8月1日后按不含税价的11%来计算进项税，如为专用发票则价税分标，如为普通发票则不允许抵扣。 注：仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）是计入当期损益的；合理损耗计入采购成本。进口商品的进项税额=买价记账汇率+（买价记账汇率关税率）17%经典例题-1【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料200吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 000元，增值税额为34 000元。取得运费的增值税专用发票，发票注明运费5 000元，增值税550元。另付装卸费用2 000元、途中保险费用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为195吨，运输途中发生合理损耗5吨。该原材料的入账价值为（）元。 A.20 7500 B.208 050C.20 7150D.202 500 正确答案A 答案解析原材料的入账成本1 0002005 0002 000500207 500（元）。相关会计分录如下：借：原材料 207 500应交税费应交增值税（进项税额）34 550（34 000550）贷：银行存款 242 050 【拓展】原材料的单位成本207 5001951 064.1（元/吨） 2.商业企业进货费用的三种处理 与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本； 先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本； 金额较小的，也可直接计入当期损益。 【关键考点1】购入方式下入账成本的构成因素及计算，尤其是合理损耗、运费及仓储费的会计处理。（二）委托加工方式 委托加工物资的入账成本委托加工的材料加工费运费装卸费（如果收回后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的，则记入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。【基础知识题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下： 2014年4月1日，甲公司发出加工物资，成本80万元；正确答案借：委托加工物资 80贷：原材料 80 2014年5月1日，支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；正确答案借：委托加工物资 10应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款 11.7 2014年5月1日，由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；正确答案A.计税基础的认定：a.市场价格；b.组成计税价格（材料成本加工费）/（1消费税率）（8010）/（110%）100（万元）；B.应交消费税10010%10（万元）； C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代缴的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：a.支付消费税时：借：委托加工物资 10贷：银行存款或应付账款 10b.完工收回加工物资时：借：库存商品100贷：委托加工物资100 c.出售此商品时，假定售价为200万元，增值税销项税额为34万元： 借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额） 34结转成本时：借：主营业务成本100贷：库存商品100不再计列消费税；D.如果收回后再加工应税消费品然后再出售时： a.由受托方代缴的消费税先记入“应交税费应交消费税”的借方： 借：应交税费应交消费税 10贷：银行存款或应付账款 10b.完工收回加工物资时： 借：库存商品 90贷：委托加工物资 90 c.最终产品出售时，按总的应交消费税记入“应交税费应交消费税”的贷方（假定最终售价为280万元，消费税税率为10%）： 借：营业税金及附加 28贷：应交税费应交消费税 28d.最后，再补缴其差额即可：借：应交税费应交消费税 18贷：银行存款 18【关键考点2】重点掌握消费税与加工物资成本的关系。【教材案例】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下： 正确答案（1）发出委托加工材料：借：委托加工物资乙企业 20 000贷：