税务会计学(第10版)-第5章 关税会计.pptx

第5章 关税会计 【学习目标 】 掌握关税的确认、计量、记录与申报 理解关税的会计处理的特点 了解关税的特点和意义 第1节 关税税制要素 第2节 关税的确认计量与申报 第3节 关税的会计处理 本章目录 一、关税的概念与特点 （一）关税的概念 关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征 收的一种流转税。 第1节 关税税制要素 目 录录 本 节节 国 境 关 境 关 境 国 境 关 境 = 国 境 第1节 关税税制要素 目 录录 本 节节 关税 船 舶 吨 税 行 邮邮 税 目 录录 本 节节 第1节 关税税制要素 （三）关税的分类 （二）关税的作用 按流 向分 类类 进进口关 税 出口关 税 目 录录 本 节节 第1节 关税税制要素 按征收 目的分 类类 财财政关税保护护关税 目 录录 本 节节 第1节 关税税制要素 按征税 标标准分 类类 从量税 从价税复合税 滑准税 目 录录 本 节节 第1节 关税税制要素 按约约 束程度 分类类 自主关 税 非自主 关税 协协定关 税 目 录录 本 节节 第1节 关税税制要素 按差 别别待 遇分 类类 普通关 税 优优惠关 税 差别别关 税 （四）关税的特点 目 录录 本 节节 第1节 关税税制要素 【课堂测试 】 以下叙述正确的有（ ） A.关境与国境的范围一致 B.行邮税是对入境货物征收的混合税种 CDE C.保护关税主要是进口税且税率较高 D.差别关税包括加重关税、反倾销税和反补贴税 E.关税具有纳税上的统一性和一次性 目 录录 本 节节 第1节 关税税制要素 二、关税的纳税人与纳税范围 （一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物 品的所有人，是关税的纳税义务人。 （二）纳税范围 关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物 和物品。 目 录录 本 节节 第1节 关税税制要素 三、关税税则、税目和税率 四、关税的优惠政策 （一）法定减免税 （二）特定减免税 （三）临时减免税 目 录录 本 节节 第1节 关税税制要素 【课堂测试 】 以下属于关税纳税人的有（ ） A.进口货物的收货人 B.出口货物的发货人 ABC C.进境物品的所有人 D.出境物品的所有人 目 录录 本 节节 第1节 关税税制要素 【课堂测试 】 关税的优惠政策类型包括（ ） A.即征即退 B.特定减免 BCE C.法定减免 D.先征后退 E.临时减免 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 一、关税完税价格的确认 （一）进口货物关税完税价格的确认 1.完税价格与成交价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格 为关税完税价格。 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 2.计入完税价格的费用 (1)由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费; (2)由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物 视为一体的容器的费用; (3)由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用; 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 (4)与该货物的生产和向中华人民共和国境内销 售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供 并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材 料及类似货物的价款,以及在境外开发、设计等相关 服务的费用; (5)作为该货物向中华人民共和国境内销售的条 件,买方必须支付的与该货物有关的特许权使用费; 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 (6)卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口 后转售、处置或者使用的收益。 3.不能计入完税价格的费用 (1)厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安 装、装配、维修和技术服务的费用; (2)进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其 相关费用、保险费; 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 (3)进口关税及国内税收。 4.估定的完税价格 （1）相同货物成交价格估价方法 （2）类似货物成交价格估价方法 （3）倒扣价格估价法 （4）计算价格估价法 （5）其他合理估价方法 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 5.特殊进口货物的完税价格 (1)运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器 具、运输工具或其他货物,出境时已向海关报明,并在 海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外 修理费和料件费为完税价格。 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 5.特殊进口货物的完税价格 (2)运往境外加工的货物。运往境外加工的货物, 出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境 的,应当以海关审定的境外加工费和料件费,以及该货 物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价 格。 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 5.特殊进口货物的完税价格 (3)租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中, 以租金形式对外支付的租赁货物,在租赁期间以海关 审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物,以海关审 定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳 税款的,经海关同意,按一般进口货物估价办法的规定 估定完税价格。 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 5.特殊进口货物的完税价格 (4)暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的 货物,应当按一般进口货物估价办法的规定,估定完税 价格。 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 （二）出口货物关税完税价格的确认 1.以成交价格为基础的完税价格 出口货物以货物售给境外的离岸价格减去出口关税 后，经过海关审查确定的价格为完税价格。 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 2.以海关估定价格为完税价格 （1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相 同货物的成交价格。 （2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类 似货物的成交价格。 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 （3）根据境内生产相同或类似货物的料件成本、 加工费用和利润、境内发生的运输及其相关费用、保 险费计算的价格。 （4）以合理方法估定的价格。 （三）进出口货物原产地的认定 (1)全部产地生产标准 (2)实质性加工标准 (3)其他（例如，与主件同时进口的配件） 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 二、关税的计算公式 （一）从价税计算公式 应纳关税税额应税进出口货物数量单位完税 价格适用税率 （一）从量税计算公式 应纳关税税额应税进口货物数量关税单位税额 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 （三）复合税计算公式 应纳关税税额=应税进口货物数量关税单位税 额+应税进口货物数量单位完税价格适用税率 （四）滑准税计算公式 滑准税是对进口税则中的同一种商品按其市 场价格标准分别制定不同价格档次的税率而征收的 一种进口关税，目的是稳定该种商品的国内市场价 格。 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 （五）选择税与季节关税计算公式 选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。 目前，我国对天然橡胶实行选择税。 季节性关税就是对同种货物在不同季节执行不 同的关税税率。目前，我国对尿素征收季节性关 税。 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 （六）报复性关税计算公式 关税税额关税完税价格进口关税税率 报复性关税税额关税完税价格报复性关税税率 进口环节消费税税额进口环节消费税完税价格进 口环节消费税税率 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 （六）报复性关税计算公式 进口环节消费税完税价格（关税完税价格关税 报复性关税）（1-进口环节消费税税率） 进口环节增值税税额进口环节增值税完税价格进 口环节增值税税率 进口环节增值税完税价格关税完税价格关税报 复性关税+进口环节消费税 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 （七）反倾销关税计算公式 反倾销税税额 完税价格反倾销税税率 进口环节增值税税额（完税价格关税税额反倾 销税税额）进口环节增值税税率 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 【课堂测试 】 以下叙述正确的有（ ） A.目前我国对天然橡胶实行选择税 B.目前我国对尿素征收季节性关税 ABCD C.滑准税的目的是稳定该进口商品国内市场价格 D.我国目前仅对录像机、放像机、摄像机和摄录 一体机实行复合计税 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 三、进出口货物从价计征关税的计算 （一）进口货物关税的计算 1.CIF价格 完税价格在我国口岸成交的价格（CIF） 进口关税税额完税价格进口关税税率 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 2.FOB价格 完税价格国外口岸成交价格（FOB）运费及 相关费用保险费 完税价格(FOB价格运杂费)（1-保险费率 ） 3.CFR价格(CNF) 完税价格 CFR价格（1-保险费率） 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 4.国内正常批发价格 (1)不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物 完税价格=国内市场批发价格（1+进口关税税 率+20%） 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 完税价格=国内市场批发价格1+进口关税税率 +（1+进口关税税率）（1-消费税税率）消费税 税率+20% (2)应同时缴纳国内增值税和消费税的货物 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 【例5-5】M公司经批准从国外进口一批化妆品， 其CIF价格已无法确定，进货地国内同类产品的市场 正常批发价格为925000元，国内消费税税率为30%， 设进口关税税率为25%。计算该化妆品应纳进口关 税、消费税和增值税。 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 【答案】 完税价格 =9250001+25%+（1+25%）（1-30%）30%+20% =465 830.69（元） 应纳进口关税=465 830.6925%=116 457.67（元） 应纳消费税=（465830.69+116 457.67）（1-30%） 30%=249 552.15（元） 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 应纳增值税 =（465830.69+116 457.67）（1-30%）17% = 141 412.89（元） （二）出口货物关税的计算 1.FOB价格 完税价格=FOB价格（1+出口关税税率） 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 2.CIF价格 完税价格=（CIF价格-保险费-运费）（1+出口 关税税率） 3.CFR价格 完税价格=（CFR价格-运费）（1+出口关税税 率） 完税价格=CIFC价格（1-C）-保险费-运费 （1+出口关税税率） 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 4.CIFC价格 (1)佣金给定金额时 (2)佣金为百分比时 完税价格=（CIFC价格-保险费-运费-佣金） （1+出口关税税率） 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 【课堂测试 】 进口货物完税价格等于（ ） A.FOB价格 B.CIF价格 B C.FOB价格（1+关税税率） D.CIF价格（1+关税税率） 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 【课堂测试 】 出口货物完税价格等于（ ） A.FOB价格 B.CIF价格 C C.FOB价格（1+关税税率） D.FOB价格（1-关税税率） 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 【课堂测试 】 A公司从国外进口一批化妆品，该批化妆品CIF价 格无法确认，已知进货地国内同类产品的市场正常批 发价格为100 000元，消费税税率为30%，进口关税税 率为25%，则该批化妆品的关税完税价格为（ ） A.50 360 B.68 966 C.57 143 D.62 054 A 四、关税的缴纳及退补 （一）关税的缴纳 1.缴纳方式: (1)基本缴纳方式(2)后纳方式 2.关税的纳税地点 （二）关税的申报 （三）关税的退税 （四）关税的补缴 目 录录 本 节节 第2节 关税的确认计量与申报 一、自营进口业务关税的会计处理 目 录录 本 节节 第3节 关税的会计处理 【例5-8】某外贸企业从国外自营进口排气量2.2 升的小轿车一批，CIF价格折合人民币为200万元，进 口关税税率为25%，代征消费税税率9%、增值税税率 17%。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支 票付讫税款。 【答案】 应纳关税=200000025% =500000（元） 应纳消费税=（2000000+500000）（1-9%）9% =247 253 应纳增值税=（2000000+500000）（1-9%）17% =467 033（元） 目 录录 本 节节 第3节 关税的会计处理 （1）应付账款时 借：材料采购 2 000 000 贷：应付账款供应商 2 000 000 （2）应交税费时 借：材料采购 747 253 贷：应交税费应交进口关税 500 000 应交消费税 247 253 目 录录 本 节节 第3节 关税的会计处理 （3）上缴税金时 借：应交税费应交增值税（进项税额）476 033 应交进口关税 500 000 应交消费税 247 253 贷：银行存款 1 214 268 （4）商品验收入库时 借：库存商品 2 747 253 贷：材料采购 2 747 253 目 录录 本 节节 第3节 关税的会计处理 二、自营出口业务关税的会计处理 目 录录 本 节节 第3节 关税的会计处理 【例5-11】某进出口公司自营出口商品一批，我 国口岸FOB价折合人民币为720000元，设出口关税税 率为20%，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转 账支票付讫税款。 【答案】 应纳出口关税=720000（1+20%）20%=120000（元 ） 借：应收账款购货商 7