《收入和利润》PPT课件.ppt

第十一章第十一章 收入和利润收入和利润 南京财经大学南京财经大学 会计学院会计学院 李保兴李保兴 *1李保兴 一、收入的概念 指企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权 日常活动经济中 所形成的经济利 益总流入 第一节 收入的概念与分类 Date2李保兴 二、收入的基本特征 1收入的来源应是企业的日常活动，而不是偶 发的交易或事项； 2收入可以表现为资产的增加或者负债的减少 或者二者兼而有之； 3收入的结果将导致企业所有者权益的增加； 4收入只包括本企业经济利益的总流入，不包 括为第三方或客户代收的款项。 Date3李保兴 （一）按交易性质分类 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 （二）按其在经营业务中所占比重分类 主营业务收入 其他业务收入 三、收入的分类 Date4李保兴 （一）销售商品收入的确认条件 同时具备以下五个条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给买方。 第二节 收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认与计量 Date5李保兴 多数情况商品所有权凭证或实物交付给购 货方，商品所有权上的主要风险和报酬也 随之转移。有些特殊情况这时商品所有权 上的主要风险和报酬并未随之转移 1销售商品质量等与合同不符：企业销售 商品在质量、品种等方面不符合合同规定 要求，又未根据正常的保证条款予以弥补 ，因而仍负有责任。 Date6李保兴 3安装或检验：企业尚未完成售出商品 的安装或检验工作，而此项安装或检验 任务又是销售合同的重要组成部分 4附有退货条款：销售合同中规定了购 货方在特定情况下有权退货的条款，而 企业又不能确定退货的可能性。 2代销：销售商品的收入是否能够取得 ，取决于受托方销售该商品的收入是否 能够取得 Date7李保兴 企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施控制。 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量。 Date8李保兴 账户设置 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 发出商品 委托代销商品 （二）一般销售商品收入的核算 Date9李保兴 1、交款提货、委托收款、预收账款 等销售方式，按收入确认时间： 借：银行存款、应收账款 应收票据、预收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税费-增值税（销项税） Date10李保兴 例1：企业销售产品一批，价款20000元 ，增值税3400元 ，发出产品时垫付运 杂费300元，已办妥托收手续。该批产 品生产成本12000元 Date11李保兴 借：应收账款 23700 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税费-增值税（销项） 3400 贷：银行存款 300 借：主营业务成本 12000 贷：库存商品 12000 Date12李保兴 例22008年3月10日，华联实业股份有 限公司向乙公司销售一批A产品。A产品 生产成本120000元，合同约定的销售价 格150000元，增值税额25500元。华联公 司开出发票账单并按照合同约定的品种 和质量发出A产品，乙公司收到A产品并 验收入库。根据合同约定，乙公司须于 30日内付款。 Date13李保兴 借：应收账款乙公司 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额 ） 25500 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000 Date14李保兴 2、产品发出后如暂时不能确认收入， 可通过“发出商品”账户核算。 借：发出商品 贷：库存商品 以后确认销售时，结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品 Date15李保兴 例3 2008年1月20日，华联实业股份有 限公司向丁公司销售一批B产品。B产品生 产成本60000元，销售价格80000元，增值 税额13600元。华联公司开出发票账单并 发出B产品。华联公司在销售时已知悉丁 公司资金周转发生暂时困难，近期内难以 收回货款，但考虑到与丁公司长期的往来 关系以及丁公司以往的信用状况，华联公 司认为待将来丁公司资金周转困难缓解， 仍有可能收回货款，因此，仍将产品发运 给丁公司。 Date16李保兴 1、2008年1月20日，发出产品 借：发出商品 60000 贷：库存商品 60000 同时： 借：应收账款丁公司 13600 贷：应交税费增值税（销项税额） 13600 Date17李保兴 2、2008年11月1日，丁公司给华联公司开出 承兑一张面值93600元、为期3个月的不带息商 业汇票，据此确认销售收入 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应收账款丁公司 13600 同时结转成本： 借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000 3、2009年2月1日，收到货款 借：银行存款 93600 贷：应收票据 93600 Date18李保兴 1分期收款销售 （1）合同价格公允，不具有融资性质 (三)特殊销售方式的收入确认 例：2008年4月1日，华联实业股份有限公司 向H公司销售一套设备，设备生产成本650000 元，销售价格800000元，增值税额136000元 。根据合同约定，H公司在取得设备时首次支 付20%的货款，其余货款每季季末等额支付一 次，分3次付清。 Date19李保兴 1、4月1日，收到H公司首次支付货款 借：银行存款 187200 应收账款 748800 贷：主营业务收入 800000 应交税费增值税（销项税额） 13600 借：主营业务成本 650000 贷：库存商品 650000 Date20李保兴 2、6月30日，收到分期支付货款 借：银行存款 249600 贷：应收账款 249600 （2）合同价格不公允，具有融资性质 按公允价值确认收入，按合同价款确认 应收账款，差额为未实现融资收益，在合 同期内分期按实际利息法摊销，冲减财务 费用 Date21李保兴 例：2008年1月1日，华联公司向H公司销售一 套设备，设备生产成本780000元，销售价格 1000000元，根据合同约定，H公司每年末等 额分5年支付，另以现金支付增值税额170000 元。该设备如现款支付为800000元。实际利 息为7.93% Date22李保兴 未实现融资收益摊销表（实际利率法） o计息期 分期应收款 融资收益 应收款减少 应收款余额 o08.1.1 800000 o08.12.31 200000 63440 136560 663440 o09.12.31 200000 52611 147389 516051 o10.12.31 200000 40923 159077 356974 o11.12.31 200000 28308 171692 185282 o12.12.31 200000 14718 185282 0 63440=800000 7.93% 200000-63440=136560 800000-136560=663440 663440 7.93% =52611 Date23李保兴 1、08年1月1日 借：长期应收款 1000000 银行存款 170000 贷：主营业务收入 800000 未实现融资收益 200000 应交税费增值税（销项税额） 170000 借：主营业务成本 780000 贷：库存商品 780000 Date24李保兴 2、08年12月31日，收到分期支付货款 借：银行存款 200000 贷：长期应收款 200000 借：未实现融资收益 63440 贷：财务费用 63440 以后各期同上 Date25李保兴 2.委托代销 (1)视同买断方式 受托方交付商品并开具发票后可确认销售， 按实际售价确认为销售收入。受托方收到商 品作购进处理，售出后再确认收入。 Date26李保兴 例：甲公司委托乙公司销售产品一批 ，甲公司账面生产成本5万元，双方结 算价6万元，乙公司实际按7万元销售 （均不含增值税），增值税率17%。 Date27李保兴 甲公司 开出发票发出商品时： 借：应收账款 7.02万元 贷：主营业务收入 6万元 贷：应交税费增值税（销项）1.02 同时结转成本 借：主营业务成本 5万元 贷：库存商品 5万元 Date28李保兴 收到对方货款时： 借：银行存款 7.02万元 贷：应收账款 7.02万元 Date29李保兴 乙公司 收到商品时： 借：库存商品 6万元 借：应交税费增值税（进项） 1.02 贷：应付账款 7.02万元 销售以后： 借：银行存款 8.19万元 贷：主营业务收入 7万元 贷：应交税费增值税（销项）1.19 Date30李保兴 结转成本： 借：主营业务成本 6万元 贷：库存商品 6万元 支付对方货款时： 借：应付账款 7.02万元 贷：银行存款 7.02万 Date31李保兴 （2）收取手续费方式 l委托方应在受托方将商品销售后，并 向委托方开具代销清单时，确认收入； l受托方在商品销售后，按应收取的手 续费确认收入。 Date32李保兴 例:同上 甲公司 发出商品时： 借：委托代销商品 5万元 贷：库存商品 5万元 收到对方的代销清单时: 借:应收账款(银行存款) 8.19万 贷:主营业务收入 7万 贷:应交税费-增值税(销项) 1.19 Date33李保兴 同时结转成本: 借:主营业务成本 5万 贷:委托代销商品 5万 支付手续费: 借:销售费用 1万 贷:银行存款（应收账款）1万 Date34李保兴 乙公司 收到商品时： 借：受托代销商品 7万元 贷：受托代销商品款 7万元 销售以后： 借：银行存款 8.19万元 贷：受托代销商品 7万元 贷：应交税费增值税（销项税) 1.19万元 Date35李保兴 计提代销手续费: 借:受托代销商品款 1万 贷:其他业务收入 1万 支付对方货款时： 借：受托代销商品款 6万元 借：应交税费-增值税（进项）1.19万 贷：银行存款 7.19万 Date36李保兴 3商品需要安装和检验的销售 购买方接受交货以及安装和检验完毕 前一般不应确认收入 已发出商品通过“发出商品”科目核 算 Date37李保兴 4附有销售退回条件的商品销售 能按以往的经验对退货的可能性作出合 理估计，按估计不会发生退货的部分确 认收入，估计可能发生退货的部分不确 认收入； 不能合理地确定退货的可能性，在售出 商品的退货期满时确认收入。 Date38李保兴 例：2008年1月1日甲公司向乙公司销售 A产品2500件，甲公司账面单位成本400 元，单位售价500元（不含增值税，增 值税率17%），双方约定乙公司2月1日 付款，6月30日之前有权退货。根据以 往的经验退货率为20%。 Date39李保兴 甲公司1月1日开出发票发出商品时 借：应收账款 1462500 贷：主营业务收入 1250000 贷：应交税费增值税（销项）212500 同时结转成本 借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 1000000 Date40李保兴 1月31日确认预计退货 借：主营业务收入 250000 贷：主营业务成本 200000 贷：其他应付款 50000 2月1日收到款项 借：银行存款 1462500 贷：应收账款 1462500 Date41李保兴 6月30日实际退货300件 借：库存商品 120000 应交税费增值税（销项） 25500 主营业务成本 80000 其他应付款 50000 贷：主营业务收入 100000 银行存款 175500 Date42李保兴 6月30日实际退货700件 借：库存商品 280000 应交税费增值税（销项） 59500 主营业务收入 100000 其他应付款 50000 贷：主营业务成本 80000 银行存款 409500 Date43李保兴 例：上例无法确定退货率 2008年1月1日发出产品 借：发出商品 1000000 贷：库存商品 1000000 同时： 借：应收账款 212500 贷：应交税费增值税（销项税额） 212500 Date44李保兴 2月1日收到款项 借：银行存款 1462500 贷：应收账款 212500 预收账款 1250000 6月30日确认没有退货 借：预收账款 1250000 贷：主营业务收入 1250000 借：主营业务成本 1000000 贷：发出商品 1000000 Date45李保兴 6月30日确认退货1000件 借：预收账款 1250000 应交税费增值税（销项）85000 贷：主营业务收入 750000 银行存款 585000 借：主营业务成本 600000 库存商品 400000 贷：发出商品 1000000 Date46李保兴 5以旧换新销售 销售的商品按照商品销售的方法 确认收入 回收的商品作为购进商品处理。 Date47李保兴 6售后回购 所售商品所有权上的主要风险和报酬 并没有从销售方转移到购货方，因而 通常不应当确认收入。 Date48李保兴 例2008年1月1日，华联公司与B公司签 订协议，向B公司销售一批商品，商品实 际成本400000元，增值税专用发票上注 明的销售价格为500000元，增值税额 85000元。协议规定，华联公司应于2008 年在12月31日将所售商品购回，回购价 格为530000元（不含增值税额） Date49李保兴 （1）1月1日发出商品并收到货款。 借：银行存款 585000 贷：其他应付款 500000 应交税费增值税(销项 ) 85000 借：发出商品 400000 贷：库存商品 400000 Date50李保兴 （3）12月31日购回该批商品 借：其他应付款 530000 应交税费一增值税（进项） 90100 贷：银行存款 620100 借：库存商品 400000 贷：发出商品 400000 （2）1月31日每月计提利息 30000/12=2500 借：财务费用 2500 贷：其他应付款 2500 Date51李保兴 7售后租回 承租人应将售价与资产账面价值之间的 差额予以递延： （1）如售后租回形成融资租赁，递延收 益按该项租赁资产的折旧进度进行分摊 ，作为折旧费用的调整 （2）如售后租回形成经营租赁，递延收 益应在租赁期内按照租金支付比例进行 分摊，作为租金费用的调整 Date52李保兴 例教材2008年1月1日，华联将一套账面 原价为459200元的全新生产设备以500000 元的价格出售给甲公司，同时，又将该设 备租回。设备租期4年(租赁开始日为2008 年1月1日)，租金总额600000元，每年年 末等额支付，租赁期届满时，华联公司按 5000元的价格留购该设备。该项售后租回 满足融资租赁的条件，因而形成一项融资 租赁，租回的设备采用直线法计提折旧。 Date53李保兴 (1)2008年1月1日，结转设备账面价值。 借：固定资产清理 459200 贷：固定资产 459200 (2)2008年1月1日，出售设备 借：银行存款 500000 贷：固定资产清理 500000 借：固定资产清理 40800 贷：未实现融资收益 40800 Date54李保兴 （3）1月1日租入设备 借：固定资产 500000 未确认融资费用 105000 贷：长期应付款 605000 (4)某月确认未实现售后租回收益 每月分摊额=40800/48 =850(元) 借：未实现融资收益 850 贷：制造费用 850 Date55李保兴 （四）销售折扣、折让与退回 1、销售折扣：商业折扣、现金折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销 售而在商品标价上给予的价格扣除 处理；应当按照扣除商业折扣后的 金额确定销售商品收入 P289例12 Date56李保兴 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人 在规定的期限内付款而向债务人提供的 债务扣除 处理：总价法和净价法 总价法:应当按照扣除现金折扣前的金 额确定销售商品收入。现金折扣在实际 发生时计入当期损益，作财务费用核算 。 现金折扣表示方式： 2/10；1/20；n/30 Date57李保兴 例：某企业销售产品一批，价款10000元 ，增值税1700元，现金折扣条件：2/10 ；1/20；n/30。 总价法： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应缴税费-增值税（销项税) 1700 Date58李保兴 对方30日内付款 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 对方10日内付款（现金折扣未考虑增值 税）： 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700 Date59李保兴 2、销售折让 指企业因售出商品的质量不合格等原因 而在售价上给予的减让 (1)在确认收入之前发生，直接从原销售 价格中扣除给予购货方的销售折让后确认收 入 P291例14 Date60李保兴 例：某企业销售产品一批，价款10000 元，增值税1700元，委托银行收款。 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-增值税 1700 (2)在确认收入之后发生:销售折让冲减当 期销售收入 Date61李保兴 因质量原因对方拒付，后经协商给 予折让2%，对方汇来货款 借：银行存款 11466 主营业务收入 200 应交税费增值税（销项） 34 贷：应收账款 11700 Date62李保兴 (3)销售折让形成资产负债表日后 调整事项的,按资产负债表日后事 项的调整事项处理. 例P292(3) Date63李保兴 3、销售退回 (1)尚未确认收入的售出商品发生退回 P293例15 (2)已经确认收入的售出商品发生退回 ，应在发生时冲减当期销售收入。运杂 费可作销售费用核算 Date64李保兴 借：主营业务收入 应交税费增值税（销项） 销售费用 贷：应收账款(银行存款) 如该销售已结转成本，还应冲回成本 。 借：库存商品 贷：主营业务成本 P293例16 Date65李保兴 (3)销售退回形成资产负债表日后调 整事项:报告年度资产负债表日及以 前售出，在年度资产负债表日至财 务会计报告批准报出日之间发生退 回为资产负债表日后调整事项. P292例17 Date66李保兴 例教材2007年12月25日，华联公司向乙 公司销售一批产品，产品生产成本40000元 ，销售价格50000元，增值税额8500元，华 联公司办妥托收手续。乙公司在验收产品 时，发现产品质量存在问题，要求退货， 华联公司于2008年1月20日办理退货。华联 公司按应收账款年末余额的1%计提坏账准 备，分别按净利润的10%计提法定盈余公积 ，所得税率33%。 Date67李保兴 调整销售收入 借：以前年度损益调整 50000 应交税费应交增值税（销项税 额） 8500 贷：应收账款 58500 调整坏账准备余额 借：坏账准备 585 贷：以前年度损益调整 585 Date68李保兴 调整销售成本 借：库存商品 40000 贷：以前年度损益调整 40000 调整所得税费用 （50000-40000-585）33%=3106.95 借：应交税费一应交所得税 3106.95 贷：以前年度损益调整 3106.95 Date69李保兴 将“以前年度损益调整”科目余额转 入“利润分配”科目 借：利润分配未分配利润 6308.05 贷：以前年度损益调整 6308.05 调整利润分配 调整金额=6308.0510%=630.81（元） 借：盈余公积 946.21 贷：利润分配未分配利润 946.21 调整2007年度会计报表相关项目（略 ） Date70李保兴 劳务收入确认的一般原则 1、同一会计年度内开始并完成的劳务， 应在劳务完成时确认收入。 二、提供劳务收入的确认与计量 Date71李保兴 例：某企业接受一项安装工程，当月 即完成，对方支付安装费5000元，企 业应支付安装人员1800元，另开支其 他费用1400元。 确认收入 借：银行存款 5000 贷：主营业务收入 5000 Date72李保兴 确认相关支出 借：主营业务成本 3200 贷：应付职工薪酬 1800 贷：银行存款 1400 Date73李保兴 2、劳务的开始和完成分属不同的会 计年度，且资产负债表日能对该项交 易的结果作出可靠估计的，应按完工 百分比法确认收入。 完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度 确认收入与费用的方法 Date74李保兴 交易结果可靠估计四条标准： 1、收入的金额能够可靠地计量； 2、相关的经济利益很可能流入企业； 3、交易的完工进度能够可靠地确定； 4、交易中已发生和将发生的成本能 够可靠地计量。 Date75李保兴 劳务的完成程度的确定方法： l已完工的测量 l已经提供的劳务占应提供劳务总量的 比例 l已经发生的成本占估计总成本的比例 。 Date76李保兴 完工百分比法下，收入和费用计算： 本年确认的收入劳务总收入本年 末止劳务的完成程度以前年度已确 认的收入 本年确认的费用劳务总成本本年 末止劳务的完成程度以前年度已确 认的费用 Date77李保兴 z例：某企业于03年11月1日接受一 项产品安装任务，安装期3个月，合 同总收入300000元，至年底已预收款 项220000元，实际发生成本140000元 ，估计还会发生60000元。 实际发生的成本占估计总成本的比例 14000070 03年确认收入300000700210000 03年结转成本200000700140000 Date78李保兴 o11月1日预收账款时： 借：银行存款 220000 贷：预收账款 220000 o实际发生成本时： 借：劳务成本 140000 贷：银行存款(等) 140000 o12月31日确认收入： 借：预收账款 210000 贷：主营业务收入 210000 o结转成本： 借：主营业务成本 140000 贷：劳务成本 140000 Date79李保兴 3、提供劳务的交易结果不能可靠估计时 的处理方法 如果已经发生的劳务成本预计能够得 到补偿，应按已经发生的劳务成本金额 确认收入；同时，按相同的金额结转成 本，不确认利润。 Date80李保兴 如果已经发生的劳务成本预计不能全 部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务 金额确认收入，并按已经发生的劳务成 本结转成本。确认的收入金额小于已经 发生的劳务成本的差额，确认为损失。 Date81李保兴 如果预计已经发生的劳务成本全部 不能得到补偿，则不应确认收入，但 应将已经发生的成本确认为当期费用 。 Date82李保兴 让渡资产使用权收入包括利息收入 、使用费收入等 同时满足下列条件才能予以确认： 1、相关的经济利益很可能流入企业； 2、收入的金额能够可靠地计量。 三、让渡资产使用权收入 Date83李保兴 （一）利润总额 利润是指企业在一定会计期问的经营成 果。 包括收入减去费用后的净额、直接计入 当期利润的利得和损失等。 第三节 利润形成 一、利润的构成 Date84李保兴 直接计入当期利润的利得和损失， 是指应当计入当期损益、会导致所有 者权益发生增减变动的、与所有者投 入资本或者向所有者分配利润无关的 利得或者损失。 利润总额=营业利润营业外收支 Date85李保兴 （三）净利润 企业一定期间的利润总额减去所得税费 用后的金额： 净利润=利润总额-所得税费用 （二）营业利润 指企业一定期间取得的营业收入减除营业 成本、税金及附加、期间费用，加上投资 收益等后的余额。 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及 附加-期间费用-资产减值损失公允价值变 动损益投资收益 Date86李保兴 （一）营业外收入：企业发生的与其经营 活动没有直接关系的各项净收益 处置非流动资产利得（处置固定资产净收益 、处置无形资产净收益） 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助利得 罚款利得 确实无法支付的应付款项等 捐赠利得 二、营业外收入与营业外支出 Date87李保兴 （二）营业外支出：企业发生的与其经营活 动没有直接关系的各项净损失 处置非流动资产损失（固定资产盘亏、处置固 定资产净损失、处置无形资产净损失） 非货币性资产交换损失 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 Date88李保兴 科目：本年利润 结转方法:账结法和表结法 三、利润形成的核算 Date89李保兴 从收入类科目转入 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益（损失做相反处理） 公允价值变动损益（损失做相反处理） 营业外收入 贷：本年利润 Date90李保兴 从费用类科目转入 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 营业外支出 资产减值损失 管理费用 财务费用 销售费用 所得税费用 Date91李保兴 年末将“本年利润”科目全年累积余额转 入“利润分配未分配利润”科目 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 Date92李保兴 （一）、计算 应交所得税额=应纳税所得额税率 纳税所得与税前会计利润之间存在差异: 永久性差异、时间性差异 四、 所得税 Date93李保兴 1.永久性差异 指某一会计期间，由于会计制度和 税法在计算收益、费用或损失时的口 径不同，所产生的税前会计利润与应 纳税所得额之间的差异。这种差异在 本期发生，不会在以后各期转回。 如购买国债的利息收入 业务招待费超支 Date94李保兴 2、时间性差异 指由于税法与会计制度在确认收益、 费用或损失时的时间不同而产生的税 前会计利润与应纳税所得额的差异。 时间性差异发生于某一会计期间，但 在以后一期或若干期内能够转回。 Date95李保兴 （二）所得税的传统处理方法 1、应付税款法 指按照当期计算的应交所得税确认 为所得税费用的方法。 Date96李保兴 例：某企业本年实现利润100万元， 其中购买国债的利息收入20万元，所 得税税率33% 应交所得税=（100-20） 33% =26.4万元 税后利润=100-26.4=74.6万元 Date97李保兴 借：所得税费用 26.4万元 贷：应交税费-应交所得税 26.4万元 将所得税费用转入本年利润科目 借：本年利润 26.4万元 贷：所得税费用 26.4万元 Date98李保兴 2、纳税影响会计法 指企业确认时间性差异对所得税的影 响金额，按照当期应交所得税和时间性 差异对所得税影响金额的合计，确认为 当期所得税费用的方法。 Date99李保兴 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税 贷(或借)：递延税款(时间性差异对 所得税的影响) 税率变动时:递延法和债务法 Date100李保兴 （三）资产负债表债务法 资产负债表债务法是从暂时性差异 产生的本质出发，分析暂时性差异产 生的原因及其对期末资产负债表的影 响来会计处理的一种方法 Date101李保兴 1、资产负债的计税基础 （1）资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面 价值过程中，计算应纳税所得额时按照税 法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 ，即某一项资产在未来期间计税时按照税 法规定可以税前扣除的金额。 Date102李保兴 资产在初始确认时，其计税基础一般为取 得成本，即企业为取得某项资产支付的成 本在未来期间准予税前扣除。在资产持续 持有的过程中，其计税基础是指资产的取 得成本减去以前期间按照税法规定已经税 前扣除的金额后的余额， Date103李保兴 (A)固定资产 1折旧方法、折旧年限的差异 2因计提固定资产减值准备产生的差异 (B)无形资产 1对于内部研究开发形成的无形资产。税法规 定，企业发生的研究开发支出可税前扣除。 2无形资产在后续计量时，会计与税收的差异 主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产 减值准备的提取。税法规定，企业取得的无形资 产成本，应在一定期限内摊销 。 Date104李保兴 (C)以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产 (例) 206 年10 月20 日，A 公司自公开市 场取得一项权益性投资，支付价款1 600 万 元，作为交易性金融资产核算。206 年12 月31 日，该项权益性投资的市价为1 760 万 元。 账面价值l 760 万元与其计税基础1 600 万 元：之间产生了160 万元的暂时性差异，该 暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期 间的应纳税所得额，导致企业应交所得税的 增加。 Date105李保兴 (D)其他资产 其他计提了资产减值准备的各项资产，如应 收账款、存货等。 (例) A 公司206 年购入原材料成本为4 000 万元，206 年资产负债表日估计其可 变现净值为3 200 万元。假定该原材料在 206 年的期初余额为0。 该存货的账面价值3 200 万元与其计税基础4 000 万元之间产生了800 万元的暂时性差异 ，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所 得额和应交所得税。 Date106李保兴 (2)负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减 去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规 定可予抵扣的金额 负债的计税基础账面价值一未来期间按 照税法规定可予税前扣除的金额 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损 益，也不会影响其应纳税所得额。 Date107李保兴 (A)预计负债 企业因销售商品提供售后服务等原因确 认的预计负债 (B)预收账款 某些情况下，因不符合会计准则规定的 收入确认条件，未确认为收入的预收款项 ，按照税法规定应计入当期应纳税所得额 时，有关预收账款的计税基础为0，即因 其产生时已经计算交纳所得税，未来期间 可全额税前扣除 Date108李保兴 (C)应付职工薪酬 税法中对于职工薪酬基本允许税前扣除，但税 法中明确规定了税前扣除标准的，按照会计准 则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分 ，应进行纳税调整 (D)其他负债 应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照 会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税 法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部 分费用无论是在发生当期还是在以后期间均不 允许税前扣除 Date109李保兴 2、暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其 计税基础不同产生的差额。 资产负债表债务法下，仅确认暂时性差异的 所得税影响，原按照利润表下纳税影响会计 法核算的永久性差异，因从资产负债表角度 考虑，不会产生资产、负债的账面价值与其 计税基础的差异，即不形成暂时性差异，对 企业在未来期间计税没有影响，不产生递延 所得税。 Date110李保兴 (1)应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的 应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时 性差异。 在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相 关的递延所得税负债。 Date111李保兴 A资产的账面价值大于其计税基础 资产的账面价值大于其计税基础，该资产未来 期问产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者 之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异 。 例甲企业于2004年12月1日购入一项固定资产 ，原值400万元，净残值为0。企业按8年用直线 法提折旧，税法规定按5年用直线法提折旧。 该资产2005年年末： 账面价值为350万元 计税基础为320万元 资产账面价值计税基础 差额30万元形成应纳税暂时性差异。 Date112李保兴 B负债的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值小于其计税基础，则意味着 就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为 负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上 调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额， 产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所 得税负债。 Date113李保兴 (2)可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间 的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额 的暂时性差异。 在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认 相关的递延所得税资产。 Date114李保兴 A资产的账面价值小于其计税基础 资产的账面价值小于其计税基础，从经济 含义来看，资产在未来期间产生的经济利益 少，按照税法规定允许税前扣除的金额多， 则就账面价值与计税基础之间的差额，企业 在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应 交所得税，应当确认相关的递延所得税资产 。 Date115李保兴 例，一项资产的账面价值为200万元，计税基 础为260万元，则企业在未来期间就该项资产 可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除60 万元。从整体上来看，未来期间应纳税所得额 会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂 时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递 延所得税资产。 Date116李保兴 B负债的账面价值大于其计税基础 一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着 未来期间按照税法规定与该项负债相关的全部 或部分支出可以自未来应税经济利益中扣除， 减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。 Date117李保兴 例，企业对将发生的产品保修费用在销售 当期确认预计负债200 万元，但税法规定 有关费用支出只有在实际发生时才能够税 前扣除，其计税基础为0；企业确认预计负 债的当期相关费用不允许税前扣除，但在 以后期间有关费用实际发生时允许税前扣 除，使得未来期间的应纳税所得额和应交 所得税减少，产生可抵扣暂时性差异，应 确认相关的递延所得税资产。 Date118李保兴 3、核算一般程序 (1)按照相关会计准则规定确定资产负债表 中除递延所得税资产和递延所得税负债以 外的其他资产和负债项目的账面价值。 (2)按照准则中对于资产和负债计税基础的 确定方法，以适用的税收法规为基础，确 定资产负债表中有关资产、负债项目的计 税基础。 Date119李保兴 (3)确定递延所得税。 比较资产、负债的账面价值与其计税基础， 存在差异的分析其性质，分别应纳税暂时性差 异与可抵扣暂时性差异并乘以所得税税率，确 定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税 资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和 递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进 一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债 金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所 得税费用的其中一个组成部分递延所得税。 Date120李保兴 递延所得税(期末递延所得税负债期初 递延所得税负债)(期末递延所得税资产 期初递延所得税资产) 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异税率 Date121李保兴 (4)确定当期所得税 按照适用的税法计算确定当期应纳税所得 额，作为利润表中应予确认的所得税费用的 另外一个组成部分当期所得税 当期所得税 当期应交所得税 应纳税所得额适用税率 Date122李保兴 (5)确定利润表中所得税费用 利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延 所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期 所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)， 是利润表中的所得税费用。 所得税费用当期所得税递延所得税 Date123李保兴 4、账户设置 “应交税费” “递延所得税资产” “递延所得税负债” “所得税费用-当期所得税费用 -递延所得税费用 ” Date124李保兴 例12-21:p306 例12-22:p307 5、所得税费用的确认和计量举例 Date125李保兴 例：2006年12月企业购入一台价值为 80000元的设备，预计使用年限4年，会计 上采用直线法折旧，无残值。假定税法规 定采用年数总和法计提折旧，也无残值， 企业每年利润均为100000元，无其他纳税 调整事项。假定所得税率为33，从2008 年起所得税税率变为25%。 Date126李保兴 2007年： 会计折旧额=80000420000元 资产账面价值80000-2000060000元 税法规定折旧额800004/1032000元 资产计税基础800003200048000元 资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异， 确认递延所得税负债（60000-48000）33%=3960元 应纳税所得额调整为=100000-12000=88000元 应交所得税=8800033%=29040元 所得税费用为=29040+39600=33000元 借：所得税费用 33000 贷：递延所得税负债 3960 应交税费 应交所得税 29040 Date127李保兴 2008年： 会计折旧800004=20000元 资产账面价值=80000-20000-20000=40000元 税法折旧=800003/10=24000元 资产计税基础=80000-32000-24000=24000元，资产账面价 值大于资产计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认累计递 延所得税负债应为（40000-24000）25%=4000元，年初余额 3960元，再补记递延所得税负债=4000-3960=40元，应纳税所 得额=100000-4000=96000元，应交所得税=9600025%=24000 元，所得税费用=24000+40=24040元。 借：所得税费用 24040 贷：递延所得税负债 40 应交税费应交所得税 24000 Date128李保兴 2009年： 会计折旧=800004=20000元 资产账面价值=80000-20000-20000-20000=20000元 税法折旧=800002/10=16000元 资产计税基础=80000-32000-24000-16000=8000元，资产账面 价值大于资产计税基础，形成应纳税暂时性差异12000元，确认 累计递延所得税负债应为（20000-8000）25%=3000元，年初 余额4000元，转销递延所得税负债=4000-3000=1000元，应纳税 所得额=100000+4000=104000元，应交所得税 =10400025%=26000元，所得税费用=26000-1000=25000元。 借：所得税费用 25000 递延所得税负债 1000 贷：应交税费应交所得税 26000 Date129李保兴 2010年： 会计折旧=800004=20000元 资产账面价值=80000-20000-20000-20000-20000=0元 税法折旧=800001/10=8000元 资产计税基础=80000-32000-24000-16000-8000=0元，资产账 面价值等于资产计税基础，设备资产账面价值与计税基础无差 异，确认累计递延所得税负债应为（0-0）25%=0元，年初余 额3000元，转销递延所得税负债=3000元，应纳税所得额 =100000+12000=112000元，应交所得税=11200025%=28000元 ，所得税费用=28000-3000=25000元。 借：所得税费用 25000 递延所得税负债 3000 贷：应交税费应交所得税 28000 Date130李保兴 1弥补以前年度亏损； 2提取法定盈余公积; 3提取任意盈余公积； 4向投资者分配利润: 第四节 利润分配 一、利润分配的一般程序 Date131李保兴 二、利润分配的账户设置 科目：利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利（或利润） 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润 Date132李保兴 (一)提取法定盈余公积、任意盈余公积 例:某企业本年实现净利润134万元，按 10%计提法定盈余公积，5%计提任意盈余 公积 借:利润分配-提取法定盈余公积 13.4 -提取任意盈余公积 6.7 贷：盈余公积-法定盈余公积 13.4 盈余公积-任意盈余公积 6.7 三、利润分配的账户处理 Date133李保兴 (二)向投资者分配股利 1.股利的种类 (1)现金股利 是指以现金方式分配给股东的股利。 (2)财产股利 是指以现金资产以外的资产形式向股东 派发的股利 Date134李保兴 (3)负债股利 是指公司用债券、应付票据等证券来发放 的股利，称为负债股利。 (4)股票股利 是指公司用增发股票的方式发的股利 (5)清算股利 公司在无留存收益情况下，以现金或公司 其它资产形式分配股利，为清算股利 Date135李保兴 2.股利分派的有关日期 (1)宣告日 是指董事会宣告分派股利的日期。它表 明支付股利的义务成立，也是会计上应 登记有关股利负债的日期 Date136李保兴 (2)股权登记日 是指公司宣告股利后所定下的在该日截 止过户登记的日期，在该日以