中级财务第九章 收入费用和利润.ppt

第九章 收入费用和利润 *1 第一节 收入及其分类 一、收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入 强调对所 有者权益 的影响 Date2 一、收入的概念与特征 特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减 少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本 导致的经济利益流入 Date3 二、收入的分类 （一）收入按交易性质的分类 （二）按在经营业务中所占比重的分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 主营业务收入 其他业务收入 Date4 第二节 收入的确认与计量 所谓收入的确认，是指收入应于何时入 账并列示于利润表之中 所谓收入的计量，是指收入应按多大金 额入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收 入分别进行 Date5 一、销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件： 1企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方 注意：“主要风 险与报酬同时 转移”的判断 Date6 一、销售商品收入的确认条件 2企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施有效控制 3收入的金额能够可靠地计量 4相关的经济利益很可能流入企业 5相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量 Date7 二、销售商品收入的计量 基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额（第五条） 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用（第六条） 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入（第七条） Date8 销售折让：通常冲减当期收入（第八条） 资产负债表日后事项 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原 因而在售价上给予的减让。 销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生 销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。（ 第九条） 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不 符合要求等原因而发生的退货。 Date9 三、销售商品收入的核算 （一）一般商品购销业务的账务处理 当企业销售商品已同时满足收入确认的四个条件时 ，应按确定的收入金额与应收取的增值税，计入“应收 账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户的借方， 同时，计入“主营业务收入”或“其他业务收入”及“ 应交税费应交增值税（销项税额）”账户的贷方。并 在月终结转已实现销售的商品销售成本。 Date10 例1：某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价800元 ，单位成本560元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费 600元，客户开出并承兑一张期限3个月的商业汇票支付。 增值税税率17%。 （1）销售成立时 借：应收票据 94200 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600 银行存款 600 （2）结转主营业务成本 借：主营业务成本 56000 贷：库存商品 56000 Date11 当企业销售商品不满足收入确认的条件时： 企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科 目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的 余额，应列入资产负债表的“存货”项目。 例2 见教材P277 Date12 （二）现金折扣的账务处理 例3 某公司销售一批商品3000件，增值税专用发票 注明售价60000元，增值税10200元。根据销售合同，购 买方享有现金折扣，条件是“2/10，N/30”。假定计算 折扣时不考虑增值税。 （1）销售实现时 （2）若购货方10天内付款 （3）若购货方10天后付款 Date13 （三）销售折让的账务处理 例4 207年12月21日某公司销售一批商品，合同约定 的售价70000元，增值税11900元，产品成本30000元。 货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予4%的 折让，该公司同意给予折让。 （1）发生在销货方确认收入之前 （2）发生在销货方确认收入之后 （3）属于资产负债表日后事项 Date14 资产负债表及之前售出的商品在资产负债表日至财务报 告批准报出日之间发生折让的，应通过“以前年度损益 调整”账户处理。 Date15 （四）销售退回的账务处理 如确认销售收入后，发生销售退回，不论是当年销售还 是以前年度销售，一般均应冲减退回当月的销售收入； 同时冲减退回当月的销售成本。若该项销售已发生现金 折扣或销售折让，退回当月一并调整。 属于资产负债表日后事项的，通过“以前年度损益调整 ”账户处理。 Date16 （五）特殊商品销售 1.委托代销 （1）视同买断方式 指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所 代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与 协议价之间的差额归受托方所有。 例5：A公司委托B公司代销一批商品，代销价款 200000元，该批商品的实际成本为120000元，增值税 率17%。假定年度内A公司收到B公司开来的代销清单， 并开具增值税发票，发票上注明：售价200000元，增 值税34000元。B公司代销的商品全部售出，售价为 240000元。 Date17 B公司 A公司 库存商品 120000 委托代销商品 120000 受托代销商品款 200000 受托代销商品 200000 主营业务成本 200000200000 银行存款 280800 主营业务收入 240000 应交税费 40800 应交税费 34000 应付账款 200000234000234000 银行存款 234000 应收账款 234000 主营业务收入 200000 应交税费 34000 银行存款 234000234000 主营业务成本 120000 120000 Date18 1.委托代销 （2）收取手续费 指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手 续费，对受托方而言实际上是劳务收入。 若上例中， 代销合同规定，B公司应按200000元价格 将上述商品出售，A公司按售价的10%支付B公司手续费 。 Date19 B公司 A公司 库存商品 120000 委托代销商品 120000 受托代销商品款 200000 受托代销商品 200000 200000 银行存款 234000 应付账款 200000 应交税费 34000 银行存款 214000 应收账款 234000 主营业务收入 200000 应交税费 34000 银行存款 214000234000 主营业务成本 120000 120000 应付账款 200000 200000 34000 34000 主营业务收入 20000 234000 销售费用 20000 Date20 2.分期收款销售 （1）分期收款销售的概念 P280 （2）分期收款销售的计量 应收金额的公允价值，通常为现销价格或 未来现金流量现值。 注意： 公允价值与应收金额的差额确认为未实现 融资收益。 Date21 例：A公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款 方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000万，合 计1亿元。不考虑增值税。 其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款，只须 付8000万即可。 销售成立时（不考虑增值税因素） 借：长期应收款 10000万 贷：主营业务收入 8000万 未实现融资收益 2000万 Date22 第1年末收到款项 借：银行存款 2000万 贷：长期应收款 2000万 未实现融资收益处理的直线法： 借：银行存款 2000万 贷：长期应收款 2000万 未实现融资收益的处理： 未实现融资收益采用实际利率法摊销，冲减财务 费用。 如果实际利率法摊销结果与直线法相差不大，也 可采用直线法。 Date23 未收本金 A=A-C 财务费财务费 用 B=A7.93% 本金收现现 C=D-B 总总收现现 D 销销售日8000000 第1年末800063413662000 第2年末663452614742000 第3年末516041015902000 第4年末357028317172000 第5年末185314718532000 总额总额2000800010000 摊余成本=10000-2000-（2000-634） 假设实际利率7.93% Date24 3.托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收 入。 4.商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单，或检验是为 最终确定合同价格而必须进行的程序， 则可以在发出商品时，或在商品装运时 确认收入 Date25 5.附有销售退回条件的商品销售 例： A公司07年1月1日售出图书1000本，单位价格10 元/本，单位成本4元/本，增值税发票已开出。协议约 定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。 能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品 后，按估计不会发生退货的部分确认收入 不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的 退货期满时确认收入 Date26 第一种情形：假定上例A公司根据经验，估计退货率为10%。假定销 售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析：A公司销售附退回条件，且可以合理估计退货可能性。 （1）1月1日销售成立时 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费 1700 借：主营业务成本 4000 贷：库存商品 4000 （2）1月31日确认销售退回时 借：主营业务收入 1000 贷：主营业务成本 400 其他应付款 600 （3）2月1日收到货款时 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 Date27 （4-1）6月30日刚好退回100本 借：库存商品 400 应交税费 170 其他应付款 600 贷：银行存款 1170 （4-2）6月30日退回50本 借：库存商品 200 应交税费 85 主营业务成本 200 其他应付款 600 贷：银行存款 585 主营业务收入 500 （4-3）6月30日退回150本 借：库存商品 600 应交税费 255 其他应付款 600 主营业务收入 500 贷：银行存款 1755 主营业务成本 200 Date28 第二种情形：假定上例A公司无法根据经验估计退货率。假定销售退 回实际发生时可冲减增值税额。 分析：A公司销售附退回条件，且无法合理估计退货可能性。 （1）1月1日销售成立时 借：应收账款 1700 贷：应交税费 1700 借：发出商品 4000 贷：库存商品 4000 （3-1）若6月30日没有退货 借：预收账款 10000 贷：主营业务收入 10000 借：主营业务成本 4000 贷：发出商品 4000 （2）2月1日收到货款时 借：银行存款 11700 贷：应收账款 1700 预收账款 10000 Date29 （3-2）若6月30日退回50本 借：预收账款 10000 应交税费 85 贷：主营业务收入 9500 银行存款 585 借：主营业务成本 3800 库存商品 200 贷：发出商品 4000 Date30 6.分期预收款销售 预收的货款作为一项负债，记入“ 预收账款”科目或“应收账款”科目， 不能确认收入，待交付商品时再确认销 售收入 Date31 7.订货销售 8.房地产销售 9.以旧换新销售 10.售后回购 11.售后租回 Date32 二、提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认与计量的基本原则 第十条 企业在资产负债表日提供劳务交 易的结果能够可靠估计的，应当采用完 工百分比法确认提供劳务收入。 完工百分比法，是指按照提供劳务交易 的完工进度确认收入与费用的方法。 Date33 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法 第十一条 提供劳务交易的结果能够可 靠地估计，是指同时满足下列条件 ： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够 可靠地计量 Date34 第十二条 企业确定提供劳务交易的完工 进度，可以选用下列方法： （一）已完工作的测量。 （二）已经提供的劳务占应提供劳务总量 的比例。 （三）已经发生的成本占估计总成本的比 例。 Date35 第十三条 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合 同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的 合同或协议价款不公允的除外。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘 以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入 后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳 务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确 认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。 用公式表示： 本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前年度 已确认的收入 本年确认的成本=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度 已确认的成本 Date36 （一）劳务收入确认与计量的基本原则 2提供劳务交易的结果不能可靠地估计 第十四条 企业在资产负债表日提供劳务交易结 果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理 ： （一）已经发生的劳务成本预计能够得到补 偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供 劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 （二）已经发生的劳务成本预计不能够得到 补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期 损益，不确认提供劳务收入。 Date37 （二）销售商品和提供劳务的分拆 既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1）能单独计量-分别按销售商品处理和 提供劳务处理 （2）不能够区分，或虽能区分不能单独 计量-全部作为销售商品处理 （三）特定劳务收入的确认 Date38 三、让渡资产使用权收入的确认与计量 主要包括： 以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业 （二）收入的金额能够可靠地计量 利息收入使用费收入 Date39 第十八条 企业应当分别下列情况确定让 渡资产使用权收入金额： （一）利息收入金额，按照他人使用本企 业货币资金的时间和实际利率计算确定。 （二）使用费收入金额，按照有关合同或 协议约定的收费时间和方法计算确定。 Date40 四、建造合同收入的确认与计量 （一）建造合同的特征及类型 1建造合同的概念及特征 2建造合同的类型 固定造价合同 成本加成合同 Date41 （二）合同收入和合同成本的基本内容 1合同收入 2合同成本 合同的初始收入 合同变更、索赔、奖励等形成的收入 直接费用 间接费用 Date42 （三）合同收入与合同费用的确认与计量 1建造合同的结果能够可靠地估计 完工百分比法 注意：不同 种类的合同“ 结果能可靠 的估计”需满 足的条件 Date43 （三）合同收入与合同费用的确认与计量 2建造合同的结果不能可靠地估计 （1）合同成本能够收回 （2）合同成本不可能收回的 Date44 第三节 利润及其构成 一、利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营 成果，包括收入减去费用后的净额、直 接计入当期利润的利得和损失等 三个层次： 营业利润 净利润 利润总额 Date45 （一）营业利润 营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 公允价值变动净损益投资净损益 Date46 （二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用 Date47 二、营业外收入与营业外支出 （一）营业外收入 （二）营业外支出 注意:各自包 括的内容 Date48 三、所得税费用 （一）当期所得税与所得税费用 当期所得税=当期应纳税所得额适用税 率 遵循税法规定 所得税费用当期所得税递延所得税 费用（递延所得税收益） 遵循企业会计准则 Date49 （二）暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价 值与其计税基础之间的差额 通过分析比较资产、负债的账面价 值与计税基础确定的 按对未来期间应税金额的影响，分为 应纳税暂时性差异 可抵减暂时性差异 Date50 （三）资产和负债的计税基础 1资产的计税基础 允许税前列支的金额 2负债的计税基础 负债的账面价值减去未来期间计算应纳 税所得额时按照税法规定可予以抵扣的 金额。 Date51 （四）递延所得税资产和递延所得税负债 递延所得税负债 =应纳税暂时性差异适用税率 递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异适用税率 递延所得税费用（或收益） =递延所得税负债-递延所得税资产 Date52 （五）所得税费用的确认和计量 借：所得税费用当期所得税费用 所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 （所得税费用递延所得税费用） Date53 （五）所得税费用的确认和计量 “递延所得税资产”和“递延所得税负 债”科目已有期初余额，则： 当期确认的递延所得税资产=递延所得税 资产期末应有余额-递延所得税资产期初 余额 其中，递延所得税资产期末应有余额=当 期可抵扣暂时性差异适用税率 Date54 （五）所得税费用的确认和计量 当期确认的递延所得税负债=递延所得税 负债期末应有余额-递延所得税负债期初 余额 其中，递延所得税负债期末应有余额=当 期应纳税暂时性差异适用税率 当期确认的递延所得税费用（或收益）= 当期确认的递延所得税负债-当期确认的 递延所得税资产 Date55 （六）递延所得税的特殊处理 1直接计入所有者权益的交易或事项产 生的递延所得税 借：递延所得税资产 贷：资本公积其他资本公积 借：资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债 Date56 （六）递延所得税的特殊处理 2企业合并中产生的递延所得税 （1）确认企业合并取得的净资产及商誉 借：相关资产 商誉 贷：相关负债 股本及资本公积 Date57 （六）递延所得税的特殊处理 2企业合并中产生的递延所得税 （2）确认递延所得税资产和递延所得税负 债 借：递延所得税资产 商誉 贷：递延所得税负债 Date58 （六）递延