《收入循环审计》PPT课件.ppt

1 收入循环审计底稿编制收入循环审计底稿编制 案例介绍案例介绍 2 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 本次课程目的本次课程目的 了解收入循环审计需要达到的审计目标了解收入循环审计需要达到的审计目标 了解通常需要执行的基本审计程序了解通常需要执行的基本审计程序 了解基本审计程序的操作要点了解基本审计程序的操作要点 了解基本审计程序相应底稿的编制了解基本审计程序相应底稿的编制 3 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 前言前言 风险导向审计风险导向审计 什么是审计风险什么是审计风险 审计风险是指：财务报表存在重大错报而注册会计师发审计风险是指：财务报表存在重大错报而注册会计师发 表不恰当审计意见的可能性。表不恰当审计意见的可能性。 审计风险取决于重大错报风险和审计风险取决于重大错报风险和 检查风险。检查风险。 中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则11011101号号 财务报表审计的目标和一般原则第七章财务报表审计的目标和一般原则第七章 4 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 前言前言 获取认定层次充分、适当的审计证据，以可接受的获取认定层次充分、适当的审计证据，以可接受的 低审计风险对财务报表整体发表审计意见。低审计风险对财务报表整体发表审计意见。 注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖 程度。程度。 5 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少 计收入。计收入。 注册会计师应当假定被审计单位在注册会计师应当假定被审计单位在收入确认收入确认方面存在舞弊风方面存在舞弊风 险，险， 并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认 定可能导致舞弊风险。定可能导致舞弊风险。 中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则11411141号号财务报表审计中对财务报表审计中对 舞弊的考虑舞弊的考虑 第五十条第五十条 6 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 2005 2005年上海国家会计学院对财务舞弊的课题研究报年上海国家会计学院对财务舞弊的课题研究报 告：告： 将将“ “收入确认收入确认” ”列列“ “久用不衰久用不衰” ”的十大盈余管理手法之首的十大盈余管理手法之首 主要列了主要列了“ “九大收入陷阱九大收入陷阱” ”。 7 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 上市公司管理舞弊动机：上市公司管理舞弊动机： 融资（圈钱）融资（圈钱） 二级市场炒作（操纵价格）二级市场炒作（操纵价格） 其他考虑其他考虑 8 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 什么是审计工作底稿什么是审计工作底稿 是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审 计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审 计结论作出的记录计结论作出的记录 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11311131号号 审计工作底稿审计工作底稿 第第3 3条条 9 编制审计工作底稿目的编制审计工作底稿目的 1 1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 2 2、提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则、提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则 的规定执行了审计工作。的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11311131号号 审计工作底稿审计工作底稿 第第4 4条条 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 10 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 审计工作底稿编制的逻辑关系审计工作底稿编制的逻辑关系 未审计前余额未审计前余额 期末余额期末余额 （是否三相符）（是否三相符） 审计程序说明审计程序说明 针对客户的实际情况须执行的具体程序针对客户的实际情况须执行的具体程序 实际执行的审计程序实际执行的审计程序 具体程序具体程序 1 1 测试过程与相应取证测试过程与相应取证 具体程序具体程序 2 2 是否需要调整是否需要调整 是否确认是否确认 11 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 审计工作底稿的基本内容审计工作底稿的基本内容 被审计单位名称被审计单位名称 审计项目名称审计项目名称 审计项目时点或期间审计项目时点或期间 审计过程记录审计过程记录 审计结论审计结论 审计标识及其说明审计标识及其说明 索引号及编号索引号及编号 编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期 其他应说明事项其他应说明事项 12 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 认定的运用认定的运用 审计期间各类交易和事项的认定：审计期间各类交易和事项的认定： 发生、完整性、准确性、截止、分类发生、完整性、准确性、截止、分类 期末账户余额的认定：期末账户余额的认定： 存在、权利和义务、完整性、计价和分摊存在、权利和义务、完整性、计价和分摊 列报的认定：列报的认定： 发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确 性和计价性和计价 13 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求 形 式 要素齐全 格式规范 标识一致 记录清晰 内 容 资料翔实 重点突出 繁简得当 结论明确 14 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 收入循环审计的总体目标收入循环审计的总体目标 评价收入循环影响的账户余额或发生额是否评价收入循环影响的账户余额或发生额是否 已按公认的会计原则公允表达已按公认的会计原则公允表达 15 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 收入循环通常所包括的账户收入循环通常所包括的账户 一、收入账户一、收入账户 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 二、与收入相关的往来账户二、与收入相关的往来账户 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预收账款预收账款 三、与收入相关的税金账户三、与收入相关的税金账户 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 16 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 主营业务收入的审计目标（略）主营业务收入的审计目标（略） 进一步审计程序采用综合性方案，进一步审计程序采用综合性方案， 即实施控制测试与实质性程序即实施控制测试与实质性程序 17 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 实现主营业务收入审计目标通常所采取的基本审实现主营业务收入审计目标通常所采取的基本审 计程序计程序 在计划阶段了解内控在计划阶段了解内控 实施控制测试实施控制测试 实施实质性实施实质性分析程序分析程序 实施实质性细节测试实施实质性细节测试 调查企业生产经营能力及规模，确认收入的合调查企业生产经营能力及规模，确认收入的合 理性及可信度理性及可信度 18 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 主营业务收入基本审计程序操作要点主营业务收入基本审计程序操作要点 了解企业的收入确认的流程了解企业的收入确认的流程 是否符合企业会计准则规定是否符合企业会计准则规定 收入的确认常与货款的结算方式相结合收入的确认常与货款的结算方式相结合 实质性分析实质性分析 横向比较和纵向比较横向比较和纵向比较 4 4个方面入手个方面入手 19 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 主营业务收入基本审计程序操作要点主营业务收入基本审计程序操作要点 分析企业收入结构分析企业收入结构 明确收入审计的重点明确收入审计的重点 计算重要产品的毛利率计算重要产品的毛利率 与上期比较与上期比较 收入与成本是否配比收入与成本是否配比 20 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 主营业务收入基本审计程序操作要点主营业务收入基本审计程序操作要点 收入的发生、完整性查验收入的发生、完整性查验 函证函证 控制测试控制测试 细节测试细节测试 截止测试截止测试 关联方销售关联方销售 21 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 主营业务收入基本审计程序操作要点主营业务收入基本审计程序操作要点 检查销售退回与折让、折扣检查销售退回与折让、折扣 销售退回原因的合理性销售退回原因的合理性 销售折让、折扣业务的真实性销售折让、折扣业务的真实性 调查企业生产经营能力及规模，确认收入的合调查企业生产经营能力及规模，确认收入的合 理性及可信度理性及可信度 从了解产品生产工艺流程入手从了解产品生产工艺流程入手 通过其他项目的审计结果予以佐证通过其他项目的审计结果予以佐证 22 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 主营业务收入工作底稿的编制主营业务收入工作底稿的编制 1 1、编制主营业务收入、成本项目明细表、编制主营业务收入、成本项目明细表 2 2、计算重要产品的毛利率，分析与上期毛利率、计算重要产品的毛利率，分析与上期毛利率 变化变化 3 3、对主要客户的发生额进行函证、对主要客户的发生额进行函证 23 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 主营业务收入工作底稿的编制主营业务收入工作底稿的编制 4 4、收入的发生、完整性查验、收入的发生、完整性查验 5 5、收入的截止性测试、收入的截止性测试 6 6、关联方销售情况、关联方销售情况 7 7、生产规模调查、生产规模调查 24 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 应收账款的审计目标（略）应收账款的审计目标（略） 25 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 实现应收账款审计目标通常所采取的审计程序实现应收账款审计目标通常所采取的审计程序 应收账款的存在应收账款的存在 应收账款由被审计单位拥有或控制应收账款由被审计单位拥有或控制 应收账款的计价恰当应收账款的计价恰当 应收账款的记录完整应收账款的记录完整 应收账款的列报恰当应收账款的列报恰当 函证 分析程序、重新执行、重新执行 分析程序 报表、附注与审定数的核对 26 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 应收账款余额结构特点：应收账款余额结构特点： 客户余额大，客户数量小客户余额大，客户数量小 客户余额小，客户数量多客户余额小，客户数量多 发生额变动正常，余额账零均较短发生额变动正常，余额账零均较短 发生额变动不正常，余额账零均较长发生额变动不正常，余额账零均较长 以上几种情况的组合以上几种情况的组合 上述余额结构特点与被审计单位的行业、产品特点相关上述余额结构特点与被审计单位的行业、产品特点相关 余额构成特点对审计测试的难易、工作量的大小有重要影响余额构成特点对审计测试的难易、工作量的大小有重要影响 余额构成特点的不同决定不同的审计测试方法与审计测试的余额构成特点的不同决定不同的审计测试方法与审计测试的 详尽程度详尽程度 27 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 审计测试样本分析与确定方法审计测试样本分析与确定方法 统计分析法统计分析法 - - 适用于客户余额小、数量多，客户余额不均衡、数量多的情况适用于客户余额小、数量多，客户余额不均衡、数量多的情况 - - 按余额大小排列，按审计质量控制要求确定样本数量。按余额大小排列，按审计质量控制要求确定样本数量。 - - 对余额计算平均数，将大于平均数的客户列为测试样本。如样本对余额计算平均数，将大于平均数的客户列为测试样本。如样本 仍较大，则可再次计算平均数，将大于第二次平均数的客户列为仍较大，则可再次计算平均数，将大于第二次平均数的客户列为 测试样本。测试数量按审计质量控制要求确定样本数量。测试样本。测试数量按审计质量控制要求确定样本数量。 - - 对发生额进行统计分析，分析方法同上。对发生额进行统计分析，分析方法同上。 - - 对本期无发生额的客户余额单独归集。对本期无发生额的客户余额单独归集。 28 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 经验分析法经验分析法 - - 适用于客户数量少、余额总数小的情况适用于客户数量少、余额总数小的情况 - - 需要审计人员的经验支持，并对被审计单位有较深入的了解需要审计人员的经验支持，并对被审计单位有较深入的了解 测试样本确定方法测试样本确定方法 - - 按余额大小原则，以内部审计质量控制要求确定按余额大小原则，以内部审计质量控制要求确定 - - 按发生额大小原则，以内部审计质量控制要求确定按发生额大小原则，以内部审计质量控制要求确定 29 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 总体分析总体分析 目的目的 为了解应收账款总体变动有无异常情况，帮助确定测试重点为了解应收账款总体变动有无异常情况，帮助确定测试重点 对余额总额进行三年对比分析对余额总额进行三年对比分析 计算三年应收账款余额周转率，观察是否有重大异常计算三年应收账款余额周转率，观察是否有重大异常 对各类不同账龄的余额进行三年对比分析，观察有无重大异常变动对各类不同账龄的余额进行三年对比分析，观察有无重大异常变动 将应收账款的贷方与货币资金相应科目借方发生额进行总额比较，观察有无重大差异将应收账款的贷方与货币资金相应科目借方发生额进行总额比较，观察有无重大差异 对客户平均余额进行几个年度的比较分析对客户平均余额进行几个年度的比较分析 将应收账款余额总体的增减变动与应付账款总体增减变动进行对比分析，观察有无相反变动趋势将应收账款余额总体的增减变动与应付账款总体增减变动进行对比分析，观察有无相反变动趋势 结合收入相联系分析结合收入相联系分析 贷方应与货币资金的增加相联系贷方应与货币资金的增加相联系 注意虚假排除转账形成的贷方增加额注意虚假排除转账形成的贷方增加额 主要分析借、贷发生额是否存在逻辑关系主要分析借、贷发生额是否存在逻辑关系 测试有效性基于内部控制较的完备性测试有效性基于内部控制较的完备性 按客户分别进行测试按客户分别进行测试 30 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 样本确定与相应的测试方法样本确定与相应的测试方法 实行函证测试的样本范围（具体金额）实行函证测试的样本范围（具体金额） 实行替代测试的样本范围（具体金额）实行替代测试的样本范围（具体金额） 对贷方发生额的测试方法对贷方发生额的测试方法 未列入测试范围对象的审核说明（浏览、不予审核未列入测试范围对象的审核说明（浏览、不予审核 ） 31 函证基本要求 实施函证测试所获取的回函必须是被接受函证人直接向审计人员回实施函证测试所获取的回函必须是被接受函证人直接向审计人员回 复，不得委托被审计单位的相关人员接受后转交审计人员，回函应复，不得委托被审计单位的相关人员接受后转交审计人员，回函应 当指定由审计人员收取当指定由审计人员收取 重大项目函证的回函可以由审计人员直接到被函证方取回重大项目函证的回函可以由审计人员直接到被函证方取回 重大审计项目的银行存款余额应全部函证，如果项目负责人依据审重大审计项目的银行存款余额应全部函证，如果项目负责人依据审 计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款 不做函证的必须在底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设不做函证的必须在底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设 计替代审计程序计替代审计程序 对于主要供应商、交易频繁、重大或异常交易等重要的明细帐户，对于主要供应商、交易频繁、重大或异常交易等重要的明细帐户， 如余额为零，该账户也应函证。银行存款账户余额即使是零但未销如余额为零，该账户也应函证。银行存款账户余额即使是零但未销 户的，也应函证户的，也应函证 已销户的银行存款账户应取证销户证据，获取相关证据后可以不函已销户的银行存款账户应取证销户证据，获取相关证据后可以不函 证证 对提请函询单位寄回函证的信封，审计人员应完整填写会计师事务对提请函询单位寄回函证的信封，审计人员应完整填写会计师事务 所地址、收件人姓名及业务部与邮政编码所地址、收件人姓名及业务部与邮政编码 审计人员应当亲自控制函证的寄发审计人员应当亲自控制函证的寄发 32 函证方式 如果是以邮寄方式发信函的，必须采用挂号信的如果是以邮寄方式发信函的，必须采用挂号信的 形式形式 如果审计人员亲自前往被函讯单位实施函证的，如果审计人员亲自前往被函讯单位实施函证的， 应当提请被审计单位出具单位介绍信，并复印。应当提请被审计单位出具单位介绍信，并复印。 对被函讯单位的接待人员应当了解其业务工号，对被函讯单位的接待人员应当了解其业务工号， 并予以记录并予以记录 33 函证样本的确定 样本总体较小，且各个余额之间差异明显的，主要选取金额较大的项目样本总体较小，且各个余额之间差异明显的，主要选取金额较大的项目 账龄较长的项目、如具备函证条件的，则应当选取账龄较长的项目、如具备函证条件的，则应当选取 交易频繁但期末余额较小的项目，如主要供应商、销售客户等交易频繁但期末余额较小的项目，如主要供应商、销售客户等 重大关联方交易、重大或异常的交易项目重大关联方交易、重大或异常的交易项目 对账户数量多、各个余额之间的差异不明显的，应当对样本总体实施分层对账户数量多、各个余额之间的差异不明显的，应当对样本总体实施分层 对账龄较长的项目，如审计人员认为函证无明显效果的，应当实施对账龄较长的项目，如审计人员认为函证无明显效果的，应当实施 替代程替代程 序，且该替代程序的测试结果应当与尚未证实的余额之间有逻辑关系序，且该替代程序的测试结果应当与尚未证实的余额之间有逻辑关系 对交易项目金额实施函证的，可以从明细账户中确定。对交易数量实施函对交易项目金额实施函证的，可以从明细账户中确定。对交易数量实施函 证的，应当从保管或销售发货记录中确定证的，应当从保管或销售发货记录中确定 对交易合同、担保事项本身或其中某一条款实施函证的，可以在函证中说对交易合同、担保事项本身或其中某一条款实施函证的，可以在函证中说 明合同约定情况明合同约定情况 34 函证地址的判断 确定发函样本后，应获取被函证单位的确切地址确定发函样本后，应获取被函证单位的确切地址 属于供货、销货单位的企业，应将对方地址与收属于供货、销货单位的企业，应将对方地址与收 到、开具的增值税发票中的对方单位名称、地址到、开具的增值税发票中的对方单位名称、地址 进行核对进行核对 如果注册地、经营地不一致的，应以经营地的地如果注册地、经营地不一致的，应以经营地的地 址为发函地址。如无法取得有效证据证明的，应址为发函地址。如无法取得有效证据证明的，应 当提请被审计单位提供书面说明作为相应证据当提请被审计单位提供书面说明作为相应证据 35 函证测试后获取的回函比例的控制要求 重大审计项目的函证复函确认金额应达到未审账面余额的重大审计项目的函证复函确认金额应达到未审账面余额的70 70 %，一般被审计单位的函证复函金额应达到未审账面余额的，一般被审计单位的函证复函金额应达到未审账面余额的 50 %50 % 如函证复函确认金额低于未审账面余额如函证复函确认金额低于未审账面余额 70 70 %（50%50%）的，应）的，应 当实施替代性测试程序，替代审计测试程序包括所实施的总体当实施替代性测试程序，替代审计测试程序包括所实施的总体 分析程序、实质性细节测试与内部控制测试程序等，测试结果分析程序、实质性细节测试与内部控制测试程序等，测试结果 应与应证明的对象（客户余额）之间具有逻辑关系，并取证必应与应证明的对象（客户余额）之间具有逻辑关系，并取证必 要的审计证据要的审计证据 复函及替代测试金额合计数占未审余额的比例与上述要求应相复函及替代测试金额合计数占未审余额的比例与上述要求应相 符合（符合（70%/ 70%/ 50%50%），如低于上述控制要求的，应充分说明注），如低于上述控制要求的，应充分说明注 册会计师的职业判断过程与收集的相关依据册会计师的职业判断过程与收集的相关依据 36 以邮寄方式实施函证的 邮局出具的挂号信收条必须归入工作底稿邮局出具的挂号信收条必须归入工作底稿 被函讯单位寄回的函证的信封均必须收集被函讯单位寄回的函证的信封均必须收集 归入底稿当中归入底稿当中 对实施以核对被函讯单位出具的增值税发对实施以核对被函讯单位出具的增值税发 票核对函证地址的，应当记录所核对的发票核对函证地址的，应当记录所核对的发 票编号或复印取证，形成工作底稿票编号或复印取证，形成工作底稿 37 审计人员实施函证测试程序获取回函时，如因时间关系，在审计人员实施函证测试程序获取回函时，如因时间关系，在 工作底稿送审时不能获取函证原件的而采用传真方式（电子工作底稿送审时不能获取函证原件的而采用传真方式（电子 邮件）获取的，则传出单位的电话号码应保留在传真件上（邮件）获取的，则传出单位的电话号码应保留在传真件上（ 电子邮件应打印出来），但此种传真件（电子邮件）只能作电子邮件应打印出来），但此种传真件（电子邮件）只能作 为辅助性证据，在出具报告时应获取函证原件。并将该原件为辅助性证据，在出具报告时应获取函证原件。并将该原件 与传真件对应归入底稿当中。应当由项目负责人负责落实对与传真件对应归入底稿当中。应当由项目负责人负责落实对 原件的催收原件的催收 审计人员亲自前往函证的，应由被审计单位开具介绍信，注审计人员亲自前往函证的，应由被审计单位开具介绍信，注 明前往某地某处进行函证。到达函证地后，取得接待证明。明前往某地某处进行函证。到达函证地后，取得接待证明。 如无法取得接待证明，应当记录被函证单位的地址、时间与如无法取得接待证明，应当记录被函证单位的地址、时间与 接待人员的工号，应请被审计单位陪同人员在介绍信复印件接待人员的工号，应请被审计单位陪同人员在介绍信复印件 上签字，以证明检查过程的真实性上签字，以证明检查过程的真实性 被审计单位提供的证据，应当提请被审计单位加盖公章，实被审计单位提供的证据，应当提请被审计单位加盖公章，实 际提供人签名（或提供部门的公章）、说明提供日期与提供际提供人签名（或提供部门的公章）、说明提供日期与提供 地点，以形成司法采信的法律证据地点，以形成司法采信的法律证据 38 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 应收账款基本审计程序操作要点应收账款基本审计程序操作要点 函函 证证 通常使用的是肯定式。通常使用的是肯定式。 重点选择账龄长、金额大以及发生纠纷的账户，关联重点选择账龄长、金额大以及发生纠纷的账户，关联 单位（包括持股单位（包括持股5%5%以上的股东）以及关系密切的客以上的股东）以及关系密切的客 户也应列入函证范围。户也应列入函证范围。 必须由审计人员亲自控制询证函的发送和收回，并尽必须由审计人员亲自控制询证函的发送和收回，并尽 量索取回函。量索取回函。 及时进行回函统计，并对函证结果差异进行分析。及时进行回函统计，并对函证结果差异进行分析。 39 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 应收账款基本审计程序操作要点应收账款基本审计程序操作要点 账龄和可收回性分析账龄和可收回性分析 获取客户最明细一级的获取客户最明细一级的“科目汇总表科目汇总表”。 对科目汇总表中应收账款部分发生额的增减变动进行分析对科目汇总表中应收账款部分发生额的增减变动进行分析 。 根据当期收款情况，分析期末余额的帐龄。根据当期收款情况，分析期末余额的帐龄。 充分关注是否存在与债务人发生纠纷的款项。充分关注是否存在与债务人发生纠纷的款项。 40 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 账龄分析账龄分析 法规性规定：解答一法规性规定：解答一 对本年无发生额的客户，在年初确认的账龄上加一年对本年无发生额的客户，在年初确认的账龄上加一年 余额大的客户，如单笔发生额大、笔数少的，应逐笔分析确定余额大的客户，如单笔发生额大、笔数少的，应逐笔分析确定 一般客户（年初余额判断）：一般客户（年初余额判断）： - - 如实际收款金额大于年初数的，视同年初数已收回，期末余额为一年以内如实际收款金额大于年初数的，视同年初数已收回，期末余额为一年以内 - - 如实际收款金额小于年初数的，则年初数中扣除已收回的部分后，其他的如实际收款金额小于年初数的，则年初数中扣除已收回的部分后，其他的 余额在上年确定的账龄上加一年。余额在上年确定的账龄上加一年。 注意区分是否无实际收款的情况注意区分是否无实际收款的情况 在无法实行逐笔分析的情况下，采用先进先出法分析确定在无法实行逐笔分析的情况下，采用先进先出法分析确定 41 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 可回收性判断可回收性判断 1 1、判断依据、判断依据 经济性依据经济性依据 销售合同中约定的付款期销售合同中约定的付款期 法律性依据法律性依据 民诉法中有关诉讼时效的规定民诉法中有关诉讼时效的规定 会计依据会计依据 - - 主要是历史资料主要是历史资料 2 2 判断对象判断对象 被审计单位管理当局的会计估计是否谨慎被审计单位管理当局的会计估计是否谨慎 被审计单位管理当局的会计估计是否与实际情况相符被审计单位管理当局的会计估计是否与实际情况相符 42 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 应收账款基本审计程序操作要点应收账款基本审计程序操作要点 应收账款替代程序应收账款替代程序 1 1、期后收款期后收款 关注资金流入来源是否正常。关注资金流入来源是否正常。 2 2、当期发生额的增减变动记录查验当期发生额的增减变动记录查验 应结合主营业务收入的真实性查验来进行。应结合主营业务收入的真实性查验来进行。 从销售合同、销售发票、销售的会计记录等入手。从销售合同、销售发票、销售的会计记录等入手。 43 收入循环底稿编制案例介绍收入循环底稿编制案例介绍 替代测试方法替代测试方法 （1 1）对期后回收情况进行测试）对期后回收情况进行测试 注意实际是否为货币资金回收注意实际是否为货币资金回收 如以应收票据回收的，应与应收票据核对如以应收票据回收的，应与应收票据核对 如与其他科目转账的，注意审核转账依据如与其他科目转账的，注意审核转账依据 按客户分别进行按客户分别进行 测试金额应等于或大于期末余额测试金额应等于或大于期末余