中财 第二章 货币资金与金融资产.ppt

第二章 货币资金与交易性金融资产 第一节 货币资金 第二节 交易性金融资产 第一节 货币资金 l一、货币资金的概念 l二、货币资金内部控制制度 l三、核算货币资金应设置的主要科目 及其在会计报表上的列示 l四、现金与银行存款管理 l五、现金的收付与清查 l六、银行存款收付与核对 l七、其他货币资金 一、货币资金的概念 l货币资金是指可以立即投入流通，用以 购买商品或劳务，或用以偿还债务的交 换媒介。 货币资金是企业资产中流动性最强的一 类 l从其内容上看，货币资金包括现金、银 行存款和其他货币资金。 二、货币资金内部控制制度 l内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理 各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员 之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。 l货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制 制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收 支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支 分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实 相符、制定严格的现金管理及检查制度等。 l企业内部控制规范货币资金 二、货币资金内部控制制度 l1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各 负其责； l2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化 ； l3、货币资金收支业务与会计记账分开处理； l4、货币资金收入与货币资金支出分开处理； l5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检 查。 出纳人员会计人员 三、主要会计科目 1、“库存现金” 用以核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备 用 金的，可以单独设置“备用金”科目。 2、“银行存款” 用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款 。 3、“其他货币资金” 用以核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信 用 卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等 。 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货 币 资金的各组成项目单独列示。 四、现金与银行存款管理 （一）现金管理 l现金的使用范围 l库存现金限额 l现金日常收支管理 l现金账目管理 （二）银行存款管理 l银行存款开户管理 l银行存款结算管理 （一）现金管理 现金管理暂行条例 l现金的使用范围：企业可以使用现金的范围主要包括 ： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳动报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺 术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的 其他支出等； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支 出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 l库存现金限额 企业的库存现金限额由其开户银行根据实 际需要核定，一般为35天的零星开支需要 量 。 边远地区和交通不便地区的企业，库存现金 限额可以多于5天，但不能超过15天的日常 零星开支量。 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量 ，超过限额的部分，必须及时送存银行，库 存现金低于限额时，可以签发现金支票从银 行提取现金，以补足限额。 l现金日常收支管理 现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困 难，由银行确定送存时间。 企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现 金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)， 因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行 审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应 定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。 企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体 用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行 审核后方可支取。 因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需， 抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提 出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。 l现金账目管理 账户设置 设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记 账。 核算要求 现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔 登记现金的收入和支出，做到日清日结，账 款相符。 现金日记账还要定期与总账进行核对，做到 账账相符。 l银行存款开户管理 基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户 ，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金 ，只能通过基本存款账户办理。 一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构 开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银 行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同 一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定 ，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存 ，但不得支取现金。 临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的 暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以 及按照现金管理的规定办理现金收付。 专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定 用途的账户。 （二）银行存款管理 l一个企业只能选择一家银行的一个 营业机构开立一个基本存款户，不 得在多家银行机构开立基本存款户 ，也不得在同一家银行的几个分支 机构开立多个一般存款户。 l2、银行存款结算管理 结算方式： 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证） l（1）银行汇票（钱随票走，见票即付） 是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额 无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的 出票银行为银行汇票的付款人。 有效期：1个月（超期作废、钱存户头） 异地使用 可以背书转让 可以用于转账，填明“现金”字样的可以用于支取现金 l（2）银行本票 是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金 额给收款人或者持票人的票据。 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 可以用于转账，填明“现金”字样的可以用于支取现金 l（3）商业汇票 是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付 确定的金额给收款人或者持票人的票据。 是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让 l（4）支票 出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票 时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票 l（5）信用卡 是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、 消 费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 用于同城或异地结算。 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金。 允许善意透支，不得恶意透支。 l（6）汇兑 是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 。 用于异地结算 电汇（电报）+信汇(邮寄) l（7）托收承付： 根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款 人收取款项 ，由付款人向银行承认付款的结算方式。 用于异地结算 先发货、后收款 代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付 结算。 验单付款承付期3天，验货付款承付期10天 l（8）委托收款： 是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 用于同城或异地结算 不用于大额交易 l （9）信用证： 是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信 用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不 可撤消、不可转让的跟单信用证。 用于国际贸易领域的结算。 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的。 只限于转账结算，不能支取现金。 银行结算方式的归纳 同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票 各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。 （一）现金一般业务核算 经济交易与事项账务处理方法 收到现金 借：现金 贷：资产、负债、收入等科目 支出现金 借：费用、负债、资产等科目 贷：现金 备用金交易与事项账务处理方法 拨付备用金 借：备用金 贷：现金、银行存款 报销备用金 借：管理费用等 贷：现金、银行存款 五、现金的收付与清查 【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计 分录 如下： l1、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。 借：库存现金 500 贷：银行存款 500 l2、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计 351元。 借：库存现金 351 贷：主营业务收入 300 应交税费 51 l3、业务员李立因出差预借差旅费300元。 借：其他应收款 300 贷：库存现金 300 l4、总务部门报销办公费用60元。 借：管理费用 60 贷：库存现金 60 l5、支付本月电话费105元。 借：管理费用 105 贷：库存现金 105 (二) 现金清查 出纳人员每日营业终了进行账款核对。 清查小组进行定期或不定期的盘点和核对 。 l方法：账实核对法 不得以白条抵存，不得超限额保管现金。 不得以今日长款弥补他日短款。 现金清查和核对后，应及时编制“现金盘 点报告表” 现金长款（库存现金账面余额） （1）发现长款： （2）处理意见形成： 借：现金 借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入（无法查明原因） 现金短款（库存现金账面余额） （1）发现短款： （2）处理意见形成： 借：待处理财产损溢 借：管理费用（无法查明原因） 贷：现金 其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损溢 现金清查核算 【例】某企业根据发生的有关现金清查业 务，编制会计分录如下： 1、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。 借：库存现金 90 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 90 2、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经 单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 90 贷：营业外收入 90 3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短 款40元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40 贷：库存现金 40 4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成， 应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。 借：其他应收款出纳员 40 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40 六、银行存款收付与核对 (一)银行存款收付 【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制 会 计分录如下： (1)企业销售产品，销售收入2 000元，增值税340元， 共计 2340元，收到支票存入银行 。 借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费 340 (2)企业预收销货款4 000元存入银行。 借：银行存款 4 000 贷：预收账款 4 000 (3)收回上月销售产品的货款5 850元存入银行。 借：银行存款 5 850 贷：应收账款 5 850 (4)企业购进原材料8 000元，支付进项税1 360元，货款 共计9 360元，以转账支票付讫。 借：原材料 8 000 应交税费 1 360 贷：银行存款 9 360 (5)以银行存款支付销售产品的运费300元。 借：销售费用 300 贷：银行存款 300 (6)从银行提取现金4 700元备发工资。 借：库存现金 4 700 贷：银行存款 4 700 (二)银行存款核对 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因： 计算错误 记账错漏 未达账项 l计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发 生运算错误。 l记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错 记或漏记。 l未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务， 因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚 未入账的款项。 未达账项四种情况： l1企业已经收款入账，银行尚未收款 入账的款项。 l2企业已经付款入账，银行尚未付款 入账的款项。 l3银行已经收款入账，企业尚未收款 入账的款项。 l4银行已经付款入账，企业尚未付款 入账的款项。 l未达账项的 “补记式”余额调节法 基本原理：假设未达账项全部入账，银行存 款日记账及银行对账单的余额应相等。 编制方法：在双方现有余额基础上，各自 加上对方已收、本方未收账项，减去对方已 付、本方未付账项，计算调节双方应有余额 。 l公式表示如下： 银行存款日记账余额+银行已收企业未收 账项-银行已付企业未付账项 = 银行对账单余额+企业已收银行未收账项 -企业已付银行未付账项 年 月 日 项目金额项目金额 银行对账单余额企业银行存款日记账余额 企收，银未收银收，企未收 企付，银未付 银付，企未付 调节后的存款余额调节后的存款余额 “银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。 银行存款余额调节表 【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180 917元 ，银 行存款日记账余额165 049元。经逐项核对，发现以下未 达 账项。 (1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公 司支 票一张，金额为5 000 元。 (2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款 的转 账支票(号码4720)，金额为4 000 元。 (3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货 款(委 托号码971204)，金额为16 936 元。 (4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。 要求：编制的银行存款余额调节表 l编制的银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表 项 目 金额项 目金额 银行存款日记账余额 165049银行对账单余额 180917 加：银行已收入账、 企业尚未入账款项 加：企业已收入账、银 行尚未入账款项 委托收款(971204 号) 16936 万达公司支票 5000 减：银行已付出账、 企业尚未出账款项 减：企业已付出账、银 行尚未出账款项 银行结算手续费 68 转账支票（4720号 ）4000 调 节 后 余 额 181917调 节 后 余 额 181917 七、其他货币资金 （一）其他货币资金的性质与范围 1、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在 采购地银行开立采购专户的款项。 2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算 而存入银行的款项。 3、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算 而存入银行的款项。 4、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入 银行的款项。 5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项 。 6、存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 （二）其他货币资金的会计处理 银行 本票 银行 汇票 外地 采购 信用卡信用证 商业 汇票 其他货币资金业务 1.存入业务 借：其他货币资金 xx资金存款 贷：银行存款 2.使用业务 借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金 xx资金存款 不在货币资 金的核算范 围内 1、外埠存款 (1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往 采购地。 借：其他货币资金外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 000 (2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 000元，增 值税68000元，货款共计468 000元，材料入库。 借：原材料 400 000 应交税费 68 000 贷：其他货币资金外埠存款 468 000 (3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通 知，余款32 000元收妥入账 。 借：银行存款 32 000 贷：其他货币资金外埠存款 32 000 (1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为 银行汇票存款。 借：其他货币资金银行汇票 30 000 贷：银行存款 30 000 (2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元 ，其中，材料价款25 000元，增值税 4 250元，材料 入库。 借：原材料 25 000 应交税费 4 250 贷：其他货币资金银行汇票 29 250 (3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。 借：银行存款 750 贷：其他货币资金银行汇票 750 2、银行汇票存款 3、银行本票存款 (1)企业申请办理银行本票，将银行存款40 000元转入银行本票存 款。 借：其他货币资金银行本票 40 000 贷：银行存款 40 000 (2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39 780元，其中，材 料价款34 000元，增值税5 780元，材料入库。 借：原材料 34 000 应交税费 5 780 贷：其他货币资金银行本票 39 780 (3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。 借：银行存款 220 贷：其他货币资金银行本票 220 4、信用卡存款 (1)将银行存款50 000元存入信用卡。 借：其他货币资金信用卡存款 50 000 贷：银行存款 50 000 (2)信用卡支付业务招待费1 500元。 借：管理费用 1 500 贷：其他货币资金信用卡存款 1 500 (3)收到信用卡存款的利息60元。 借：其他货币资金信用卡存款 60 贷：财务费用 60 5、信用证保证金存款 （1）申请开证向银行交纳信用证保证金30 000元。 借：其他货币资金信用证保证金 30 000 贷：银行存款 30 000 （2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭 证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货 款全部支付。货款总计150 000元，其中材料价款 128 205.13元，增值税21 794.87元。 借：原材料 128 205.13 应交税费 21 794.87 贷：其他货币资金信用证保证金 30 000 银行存款 120 000 6、存出投资款 【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制 如 下会计分录： （1）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进 行 短期股票投资。 借：其他货币资金存出投资款 500 000 贷：银行存款 500 000 （2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交 ， 购买股票的成本为200 000元。 借：交易性金融资产 200 000 贷：其他货币资金存出投资款 200 000 练习题 l1 下列经济业务中，企业不得动用库存现金 支付的是( )。 A支付职工奖金65000元 B购买办公用品付款300元 C预付出差人员携带的差旅费5000元 D支付购买设备款70200元 l【正确答案】 D l2.企业用于办理日常转账结算和现金收付的银 行 存款户是( )。 A临时存款户 B基本存款户 C专用存款户 D一般存款户 l【正确答案】 B l3.企业发现现金短缺属于无法查明的其 他原 因，按照管理权限经批准处理时，应在以 下 科目核算( )。 A其他应收款 B管理费用 C其他应付款 D财务费用 l【正确答案】 B l4.企业进行外币存款核算时，使用的会计科目 是 ( )。 A其他货币资金 B银行存款 C备用金 D其他应收款 l【正确答案】 B l【答案解析】 外币存款通过银行存款科目核算 ，银行存款应按币种开设明细账。 l5. 下列各项中，不通过“其他货币资金” 科目 核算的是( )。 A信用证存款 B银行本票存款 C信用卡存款 D备用金 l【正确答案】 D l6.企业将准备用于有价证券投资的现金 存 入证券公司指定的账户时，应借记的会计 科 目是( )。 A银行存款 B其他货币 资金 C其他应收款 D短期投资 l【正确答案】 B l7.下列各项中，不得用于支取现金的是( )。 A现金支票 B注有“现金”字样的银行本票 C信用卡(单位卡) D填有“现金”字样的银行汇票 l【正确答案】 C l【答案解析】 信用卡(单位卡)不得用于l0万元 以上的商品交易、劳务供应款项结算，不得用 于支取现金。 l1.下列项目中，不符合货币资金内部控制要求的有( )。 A由出纳人员保管签发支票所需全部印章 B以企业的银行账户为个人代存并支取现金 C由出纳人员兼任固定资产明细账登记工作 D经主管财务的副总经理批准银行存款垫付应由职工个人负 担的医疗费 E由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 l【正确答案】 ABE l【答案解析】 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入 、支出、费用、债权债务等账目的登记工作，单位不得由一 人办理货币资金业务的全过程；单位的银行账户不得为个人 代存并支取现金，不准用单位收入的现金以个人的名义存入 储蓄。出纳人员可以兼任固定资产明细账及总账的登记工作 ；经主管领导批准，可以用银行存款垫付应由职工个人负担 的医疗费。 l2.按照支付结算办法的规定，采用 托收承付结算方式时购货企业的承付期 是( )。 A3天 B15天 C7天 D10天 E5天 l【正确答案】 AD l【答案解析】 验单付款，承付期3天； 验货付款，承付期l0天。 l3.下列业务中允许使用现金的是( )。 A职工工资、津贴 B根据国家规定颁发给个人的科学技术、文 化艺术、体育等各种奖金 C出差人员必须随身携带的差旅费 D支付大额购货款 E向个人收购农副产品和其他物资的价款 l【正确答案】 ABCE l【答案解析】 支付大额购货款应当使用银行存 款 结算方式。 l4.以下不符合企业规定的做法是( )。 A因吸收存款单位已宣告破产导致其存款的损失部分计 入营业外支出 B属于无法查明的其他原因导致现金短缺，经批准处理 后计入管理费用 C现金短缺属于责任人赔偿的部分，登记为其他应收款 D属于无法查明的其他原因导致现金溢余，经批准处 理后冲减管理费用 E已经存入证券公司并进行了短期投资的现金，计入其 他货币资金 l【正确答案】 DE l【答案解析】 D选项，属于无法查明的其他原因导致现金 溢余，经批准处理后应计入营业外收入，E选项，已经存 入证券公司并进行了短期投资的现金，计入指定性质的金 融资产投资。 l5.下列项目中，属于未达账项的有( )。 A银行代企业支付电话费5400元，并登记企业银行存款 减少5400元，但企业在收到银行付款通知后，将银行存 款减少额登记为3400元 B企业赊销商品，按购货协议于60天后收取 C企业将收取的转账支票送存银行，并登记银行存款增 加，但银行尚未记账 D企业将开出转账支票，并登记银行存款减少，但收款 单位尚未持票到银行办理转账，银行尚未记账 E银行代企业支付水费，并登记企业银行存款减少，但 企业尚未收到银行付款通知，尚未记账 l【正确答案】 CDE l【答案解析】 未达账项是指企业与银行之间由于记账时 间不同而产生的一方已经入账，另一方尚未入账的事项 。A选项为企业的记账差错，B选项为企业的一般赊销业 务。 l6.下列项目中，属于企业货币资金的有( )。 A银行存款 B外埠存款 C信用证保证金 D存出投资款 E银行汇票存款 l【正确答案】 ABCDE l7.下列业务中，可使企业其他货币资金增加的有( )。 A以存出投资款购买债券 B将银行存款汇往在外地银行开立的临时采购账户 C通过银行将人民币存款兑换为外币并存入银行 D以银行汇票存款转账购买材料 E企业为了采购开出银行汇票 l【正确答案】 BE l【答案解析】 A选项和D选项均使企业其他货币资金减少 ；C选项则使企业银行存款一增一减，与其他货币资金无 关。 l8.下列既可用于转账结算，又可用于支取现金的有( )。 A普通支票 B注有“现金”字样的银行本票 C转账支票 D填有“现金”字样的银行汇票 E划线支票 l【正确答案】 ABD l【答案解析】 转账支票和划线支票，只可用于转账结 算，不得用于支取现金。 l9. 在编制银行存款余额调节表时，若企业和银行均无 误，将对账单余额进行（ ）处理后，应与银行存款日 记账余额相等。 lA. 加企业已收银行未收款项 lB. 减企业已付银行未付款项 lC. 加银行已收企业未收款项 lD. 减银行已收企业未收款项 lE. 加银行已付企业未付款项 l【正确答案】 ABDE 第二节 交易性金融资产 金融资产的定义和分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产（交易性金融资产） 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利 息 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的出售 一、交易性金融资产资产 概述 l定义义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有 的金融资产。 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其 他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具的本质属性是一项合同，合同形成一方的金融 资产，对应形成另一方的金融负债或权益工具。 例如： 企业发行普通股，对于发行企业而言，是权益工具 ，对于持有方而言，是股权投资； 企业发行债券，形成发行企业的债务和持有方的金 融资产。 金融工具可以分为金融资产、金融负债和权益工具 。 l核算科目： 总账科目“交易性金融资产”。 明细账“成本” “公允价值变动” 按交易性金融资产的种类和品种（如 股票、债券、基金、权证等），分别“ 成本”和“公允价值变动”设置明细账进 行明细核算。 l披露： 交易性金融资产属于流动资产 ，在资 产负债 表上，一般以“交易性金融资产” 项目列示于流动性资产项 目内。 二、交易性金融资产资产 的取得 l入账成本： 以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就 是该交易性金融资产的购买价格。 l交易费用： 在会计上有两种可供选择的方法进行处理： 将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入 账成本（公允价值）；资本化 将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国 会计准则规定将其作为投资费用处理，计入投资 收益的借方费用化 新增外部费用，如支付给代 理机构、咨询公司、券商等 的手续费和佣金及其他必要 支出 l购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账 成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易 费用 【例】华华峰公司2月10日从A股票市场购场购 入S公司股票3 000股，每股购买购买 价格10元，另支付交易手续费续费 及印 花税等计计230元，款项项以存入证证券公司投资资款支付。 借：交易性金融资产资产 S公司股票成本 30000 投资资收益 230 贷贷：其他货币资货币资 金存出投资资款 30230 l企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣 告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息的，应当单独确认为应 收项目。 【例】某公司3月25日购购入G公司债债券850 000元，划分为为 交易性金融资产资产 。购买购买 价中包含已到付息期但尚未领领取 的债债券利息2 000元，购买该债购买该债 券支付的交易费费用为为850 元。 款项项以银银行存款全额额支付。 借：交易性金融资产资产 G公司债债券成本 848 000 应应收利息 2 000 投资资收益 850 贷贷：银银行存款 850850 三、交易性金融资产资产 持有期间间收到的股利、利息 l交易性金融资产持有期间被投资单位发放的 现金股利，或在资产负债 表日按分期付息、 一次还本债券投资的票面利率计算的利息， 应作为交易性金融资产持有期间实际实现 的 投资收益。 l【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1 元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收股 利3000元，该股利于3月15日实际收到。 l3月1日 借：应收股利S公司股票 3000 贷：投资收益 3000 l3月15日 借：其他货币资金存出投资款 3 000 贷：应收股利S公司股票 3 000 四、交易性金融资产资产 的期末计计价 l在资产负债 表日，应按当日各项交易性金融资产的公 允价值对交易性金融资产账 面价值进行调整。 交易性金融资产 公允价值高于其账面价值的差额应增加交易 性金融资产账 面价值；一方面记录为该 交易性金融资产 待实现 收益的增加或待实现损 失得减少，一方面反映企业交易性金融 资产 公允价值变动 收益。 借： 交易性金融资产资产 公允价值变动值变动 贷贷：公允价值变动损值变动损 益 交易性金融资产 公允价值低于其账面价值的差额应调减交易 性金融资产账 面价值；一方面记录为该 交易性金融资产 待实现 收益的减少或待实现损 失的增加额，一方面反映企业交易性金 融资产 公允价值变动损 失 借：公允价值变动损值变动损 益 贷贷：交易性金融资产资产 公允价值变动值变动 【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票 的账面价值为借方余额：交易性金融资产S公司股 票3 000股成本 30000。12月31日该股票当日收盘 价为每股8元，购买的S公司3000股股票当日公允价值 为24000元，应调低该股票账面价值6000元。 借：公允价值变动损 益 6000 贷：交易性金融资产S公司股票公允价值变动 6000 “公允价值变动损 益”转入本年利润后无余额 借：本年利润 6000 贷：公允价值变动损 益 6000 五、交易性金融资产资产 的出售 l交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成 ： 出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差 额 原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 l会计处计处 理： 交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额 ，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均 应作为投资收益入账。 如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值 ，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按 出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。 l 目的：集中反映出售该交易性金融资产实际实现 的损益 【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股 股票出售了1000股，售价6000元。 华峰公司出售股票时： 借：其他货币资金存出投资款 6000 交易性金融资产S公司股票公允价值变动 2000 投资收益交易性金融资产投资收益 2000 贷：交易性金融资产S公司股票成本 10000 同时： 借：投资收益交易性金融资产投资收益 2000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益 2000 熟练后可只做一笔分录： 借：其他货币资金存出投资款 6000 交易性金融资产S公司股票公允价值变动 2000 投资收益交易性金融资产投资收益 4000 贷：交易性金融资产S公司股票成本 10000 公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益 2000 华华峰公司资产负债资产负债 表上列示的内容（交易性权权益工具投资资） ： l 第一年: 第二年: l交易性金融资产资产 24000 16000 华华峰公司利润润表上列示的内容： l 第一年: 第二年: l 一、营业营业 收入 l减：营业营业 成本 l 营业营业 税金 l 营业费营业费 用 l l加：公允价值变动值变动 -6000 2000 l 投资资收益 2770 -4000 l二、营业营业 利润润 -3230 -2000 l【识记要点】 交易性金融资产按公允价值进行 后续计量； 取得交易性金融资产的相关交易 费用应当直接计入当期损益（投资收益 ）； 交易性金融资产持有的目的是短 期获利，不计提减值准备； 处置交易性金融资产时将持有期 间公允价值变动损益转入投资收益。 l（1）初始计量： 借：交易性金融资产成本（公允价值 ） 应收利息/应收股利（买价中所含的已 宣告但尚未分配的现金股利或已到付息期但 尚未领取的利息） 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金-存出投资款/银行 存款等（实际支付的金额） 复习：交易性金融资产的核算 l（2）后续计量： 持有期间取得的股利或利息： 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 实际收到时： 借：其他货币资金存出投资款/银行存 款 贷：应收股利/应收利息 资产负债表日： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值损益 或相反分录。 l处置该金融资产： 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或借 记） 投资收益（或借记） 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反分录。 l交易性金融资产由于持有的目的是短期获利，所 以其不计提减值准备。 注意 思考题 l1.下列各项不属于金融资产 的是（ ）。 A.库存现金 B.应收账款 C.基金投资 D.存货 l【正确答案】 D l2.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的 价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金 融资产核算。购买该 股票支付手续费等10万元。 5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现 金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。 2007年12月31日该股票投资的账面价值为( ) 万元。 lA550 B575 C585 D610 l【正确答案】 A l【答案解析】 交易性金融资产的期末余额应该 等 于交易性金融资产的公允价值。本题中，2007年 12月31日交易性金融资产的账面价值1150=550 （万元）。 l3. 207年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作 为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100 万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元。 另支 付相关费用2万元。均以银行存款支付。假定不考 虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为 （ ）万元。 A.100 B.102 C.99 D.103 l【正确答案】 C l【答案解析】 借：交易性金融资产 99 投资收益 2 应收股利 1 贷：银行存款 102 l4.持有交易性金融资产期间被投资单位宣 告发放现金股利或在资产负债 表日按债券 票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“ 应收利息”科目，贷记（ ）科目。 A.交易性金融资产 B.投资收益 C.公允价值变动损 益 D.短期投资 l【正确答案】 B l【答案解析】 持有交易性金融资产期间被 投资单位宣告发放现金股利或在资产负债 表日按债券票面利率计算利息时，借记“应 收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益 ”科目。 l5.企业出售交易性金融资产时 ，应按实际收到的金 额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本， 贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易 性金融资产的公允价值变动 ，贷记或借记“交易性金 融资产（公允价值变动 ）”科目，按其差额，贷记或 借记（ ）。 A.“公允价值变动损 益”科目 B.“投资收益”科目 C.“短期投资”科目 D.“营业外收入”科 目 l【正确答案】 B l【答案解析】 根据新会计准则的规定，出售交易性 金融资产时 ，应按实际收到的金额，借记“银行存 款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融 资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允 价值变动 ，贷记或借记“交易性金融资产（公允价 值变动 ）”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。 l6.下列关于交易性金融资产的说法中，错误的是（ ）。 A.当指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债 的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计 量方面不一致的情况时，某项金融工具直接指定为以 公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 B.企业取得的交易性金融资产，按其公允价值入账 C.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权 益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 D. 取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售 l【正确答案】 C l【答案解析】 在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值 计量且其变动计 入当期损益的金融资产。 l7.下列各项中，会引起交易性金融资产账 面余额发生变 化的有（ ）。 A. 收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息 B. 期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额 C. 期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额 D.出售交易性金融资产 l【正确答案】 BCD l【答案解析】 选项A的会计处理为借：银行存款，贷 ：投资收益； 选项B的会计处理借：交易性金融资产 ，贷：公允价值变动损 益； 选项C的会计处理为借： 公允价值变动损 益，贷：交易性金融资产； 选项D的 会计处理为 借：银行存款，借或贷：投资收益，贷： 交易性金融资产。同时按该金融资产的公允价值变动 ，借记或贷记“公允价值变动损 益”科目，贷记或借记“ 投资收益”科目。 l8.“交