MBA《会计学》资产－存货.ppt

(海量营销管理培训资料下载) 会计学 第五讲 资产存货 (海量营销管理培训资料下载) o 5、1 存货概述 o 5、2 存货数量的确定 o 5、3 存货的计价 o 5、4 存货的核算 (海量营销管理培训资料下载) 5、1 存货概述 (海量营销管理培训资料下载) 一、存货(Inventory) 存货-指企业在正常生产经营过程中持有以 备出 售的产成品或商品，或为了出售仍 处在生产过程中的在产品，或将在生产 中或提供劳务中耗用的材料、物料等。 存货的内容： 原材料 低值易耗品 包装物 在产品 半成品 产成品 商品 (海量营销管理培训资料下载) 存货循环图： 存货保管存货分发 加工生产 验收入库 成本核算 会计记录 发生减值 (海量营销管理培训资料下载) 二、存货的特点： 1.有形； 2.就流动性而言，是流动资产中较为呆滞的资产 ； 3.流动资产 - 存货 = 速动资产； 4.有发生潜在损失的可能。 (海量营销管理培训资料下载) 三、 存货的确认： 存货确认的条件: 该存货包含的经济经济利益很可能流入企业; 该存货的成本能够可靠的计量. 存货范围的认定 其标准是：企业对存货是否具有法定产权。 (海量营销管理培训资料下载) 四、存货会计的重要性： 可以借助于会计加强对存货的管理。 存货数量的控制、管理离不开存货会计的介入。 参与存货进、销、存量的预测、决策、计划等。 存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况 和经营成果。 (海量营销管理培训资料下载) 存货错误的影响 1990年 1991年 销货收入 100000 110000 销货成本： 期初存货 0 10000 购货 70000 58000 期末存货 10000 0 销货成本 60000 68000 销货毛利 40000 42000 费用 35000 35500 税前利润 5000 6500 (海量营销管理培训资料下载) 上述例题在计量1990年期末存货时，漏计了某批存货， 少算了1000元，正确金额为11000元。则： 1990年 1991 年 销货收入 100000 110000 销货成本： 期初存货 0 11000 购货 70000 58000 期末存货 11000 0 销货成本 59000 69000 销货毛利 41000 41000 费用 35000 35500 税前利润 6000 5500 (海量营销管理培训资料下载) 五、 存货内容: 原材料库存商品 物资采购 生产成本 低值易耗品材料物质 包装物材料成本差异委托加工材料 寄售品分期收款发出商品. (海量营销管理培训资料下载) 5、2 存货数量的确定 (海量营销管理培训资料下载) n存货数量的确定方法 财产的盘存制度 有两种： 实地盘存制 永续盘存制 (海量营销管理培训资料下载) 1 永续盘存制-“帐面盘存制” 特点 逐日逐笔登记存货的入库和出库数量 随时计算出存货库存量 优点 缺点 适合 ？ 期末存货反映在帐上，不必定期进行存货盘点。 及时性好 手续严密。有利于对存货加强管理 日常工作麻烦、复杂。 可能发生帐存数与实存数不符的情况 (海量营销管理培训资料下载) 2. 定期盘存（Periodic System) 特点 平时只记库存增加数，不记减少数 期末通过盘点确定期末库存货物数和销货成本 实地盘存制 、以存计耗制、盘存计耗制 优点 缺点 适合 ？ 减化了日常工作 不会发生帐实差异 及时性差。 以存计耗，漏洞较大； 记帐不严密，不利于对存货的管理 (海量营销管理培训资料下载) 5、3 存货的计价 (海量营销管理培训资料下载) 存货计价方法： 存货计价 方法 发出时怎样计价？ 期末时怎样计价 取得时怎样计价？ (海量营销管理培训资料下载) 存货计价 方法 发出计价 期末计价 取得计价 加权平均法 移动加权法 先进先出法 后进后出法 个别计价法 毛利率法 成本与市价孰低法 零售价格法 计划成本法 实际成本法 (海量营销管理培训资料下载) 1. 用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际 耗费的成本，企业活动本身并不增加存货的价值。 2. 历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有 客观可靠性，可以进行验证。 3. 在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代 替可变现净值。 4. 按历史成本计量存货的同时，对取得存货而支付 的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性，便 于维护核算的复式平衡。 （一）存货取得时如何计价？ 各种存货应当按取得时的实际成本记帐。 (海量营销管理培训资料下载) = 购货价格+购货费用（运杂费等）+税金 外购存货 自制存货 委托加工存货 = 直接材料+直接人工+制造费用 = 耗用物资的成本+加工费+税金+运杂费 工业企业存货取得的实际成本 (海量营销管理培训资料下载) 商品流通业 存货的实际成本 商业企业存货的采购成本 采购价格 进口关税 其他税金 采购存货的运杂费等计入“营业费用”。 增值税不成本中 (海量营销管理培训资料下载) 存货发出 的计价 加权平均法 移动加权法 先进先出法 后进后出法 个别计价法 毛利率法 零售价格法 计划成本法 实际成本法 估计成本法 （自学） （二）存货发出时如何计价 ？ (海量营销管理培训资料下载) 1加权平均法 WA 2 移动加权平均法 MWA 3先进先出法 FIFO 4后进后出法 LIFO 5个别认定法 SCI A 存货发出的实际成本法 (海量营销管理培训资料下载) 加权平均法 日期 摘要 进 货 发 货 结 存 数量 单价总成本数量 单 价 总成本数量 单价总成本 7-1.400 0 2.00800 0 7-4.购进6000 2.0 2 1320 0 100 00 7-7.发货500 0 500 0 7-12.购 进 5000 1.99500100 00 7-19.购 进 600 0 400 0 7-22.购 进 3000 2.1 0 6300700 0 7-31发生 额及余额 1400 0 2900 0 110 00 2.0 55 22610. 5 700 0 2.05 55 14388. 5 (海量营销管理培训资料下载) 加权平均法 一次加权 必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存制 期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。 当物价上升时，加权成本 现时成本 当物加下跌时，加权成本 现时成本 及时性差。 (海量营销管理培训资料下载) 日期 摘要 进 货 发 货 结 存 数 量 单价总成本数量 单价总成本数量 单价总成本 7-1.10010100 0 7-4.购进20 0 12240 0 30011.3 3 340 0 7-7.发货25011.3283 3 5011.3 3 567 7-12.购 进 40 0 14560 0 45013.7 0 616 7 7-19.购 进 30 0 15450 0 75014.2 2 106 67 7-22.购 进 10 0 16160 0 85014.4 3 122 67 7-24.发 货 50014.4 3 721 5 35014.4 3 505 2 7-3135014.4 3 505 2 移动加权平均法 (海量营销管理培训资料下载) 移动加权法 每当有入库，都要加权。 适用于永续盘存制。 加权计算的单位成本比较接近于当时成本。 期末存货成本比较接近于当时成本。 计算繁杂。 (海量营销管理培训资料下载) 日期 摘要 进 货 发 货 结 存 数量 单价总成本数量 单价总成本数量 单价总成本 7-1.余额100101000 7-4.购进200122400100 200 10 12.00 1000 2400 7-7发货100 150 10 12 10007-12.购进 400145600 50 400 12 14 600 5600 7-19.购进 300154500 50 400 300 12 14 15 600 5600 4500 7-22日 购进 100161600 50 400 300 100 12 14 15 16 600 5600 4500 1600 7-24.发货50 400 50 12 14 15 600 5600 750 250 100 15 16 3750 1600 7-31 先进先出法 (海量营销管理培训资料下载) 先进先出(Firstin Firstout) FIFO是一种假设。 期末存货的价值接近于现时成本。 为什么有人愿意在通货膨胀情况下仍然愿意采用 FIFO? (海量营销管理培训资料下载) 日期 摘要 进 货 发 货 结 存 数量 单价总成本数量 单价总成本数量 单价总成本 7-1.余额100101000 7-4.购进200122400100 200 10 12.00 1000 2400 7-7发货 250 50 200 10 12 500 2400 5010500 7-12.购进 400145600 50 400 10 14 500 5600 7-19.购进 300154500 50 400 300 10 14 15 500 5600 4500 7-22日 购进 100161600 50 400 300 100 10 14 15 16 500 5600 4500 1600 7-24.发货 500 100 300 100 14 15 16 140 4500 1600 50 300 10 14 500 4200 7-31 后进先出法 (海量营销管理培训资料下载) 后进先出（Last-in first-out) LIFO是一种假设。 更多的公司愿意采用LIFO。 在通货膨胀情况下， 永续盘存制下的期末存货价值 实地盘存制下的存货价值 (海量营销管理培训资料下载) 个别计价法： 假设存货成本流转与实物流转一致。 适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物 汽车、轮船、飞机 很难广泛应用。 易于操纵利润指标 (海量营销管理培训资料下载) 先进先出法与后进先出法的比较 对资产的影响 对利润的影响 对税收的影响 对业绩评估的影响 (海量营销管理培训资料下载) 在通货膨胀情况下? 在通货紧缩情况下? (海量营销管理培训资料下载) 存 货 10万斤 20 20万斤 22 50万斤 25 20万斤 26 40万斤 ? 60万斤 ? 当期销售收入40万斤40元=1600万 一个小作业： (海量营销管理培训资料下载) 先进先出后进先出 对资产 的影响 期末存货按后期进价计算， 比较接近编表日重置成本。 资产计价比较合理。 期末存货的价值与现时的重置 成本差距大。 所产生的期末存货数偏低，资 产计价失去意义。 对利润 的影响 毛利虚计。 难以重置相同数量的存货， 企业不能按原有规模运作 最近的成本与最近的收入相配 比，可产生有意义的利润数据。 可以恰当评价经营成果。 对税收 的影响 提高销售成本、减少利润、本 期少交所得税 减少现金流出 实际上是无息贷款 对业绩 的影响 从个人业绩出发，往往乐于 采用FIFO 也可能成为某些公司操纵股 票的手段 (海量营销管理培训资料下载) 为什么提出这个问题? （三） 怎样确定期末存货的价值? (海量营销管理培训资料下载) 账面价值 (历史成本) 市 价 甲商品 200万 250万 乙商品 100万 60万 库存商品价值情况 (海量营销管理培训资料下载) 以市价 为准! 以历史价 为准以低者为准 以高者为准 ? (海量营销管理培训资料下载) 我们必须贯彻“稳健原则 ”! (海量营销管理培训资料下载) 一种稳健的方法: 成本与可变现净值孰低 (海量营销管理培训资料下载) 1999年末，财政部35号文件 股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定 ： 境外上市公司、香港上市公司以及在境外发行外资股的公司 ，中期或年终，应对存货进行全面清查，如存货遭遇毁损、全部 或部分陈旧过时或价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的 部分，应提取存货跌价准备，其他上市公司也可按上述提取存货 跌价准备。 企业会计制度： 采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价。 具体会计准则存货: 存货期末计量采用“成本与可变现净值孰低法” (海量营销管理培训资料下载) “成本与可变现净值孰低法” 成 本 存货的历史成本（实际成本） 可变现净值 估计售价减除预计完工成本以及销售所必须的 预计费用后的价值。 孰 低 (以低者为准) 当存货跌价时，马上确认跌价损失。 当存货升值时，并不确认其增值。 资产定义的体现： 当存货的可变现净值低于成本，表明存货给企业带来的经济 利益低于其账面价值，应将这部分损失从资产中扣除。使存货 符合资产的定义。 稳健性原则的体现: 这样做，避免将这种损失推迟到以后期间，也有助 于各期 间的财务状况和经营成果相对正确，使企业偿债能力建立在 较为可靠的基础上。 (海量营销管理培训资料下载) 可变现净值的确定？ 1. 应以取得的可靠证据为基础： （产品市价、同类产品市价、生产成本资料等） 2. 应考虑持有存货的目的： （持有以备出售、持有以备耗用） 3. 应合理的确定“估计售价” （合同价格、一般销售价格） 在实际工作中，成本与可变现净值的比较有三种方法： 逐项比较法 分类比较法 总额比较法 （一般要求用逐项比较法） (海量营销管理培训资料下载) 什么时候确认跌价? 跌价损失究竟是多 少? 如何确认跌价损失？ (海量营销管理培训资料下载) 企业会计制度: 在存货出现“四种情况”之一时，可全额计提跌价准备， 在存货出现“五种情况”之一时，应当计提存货跌价准备。 (海量营销管理培训资料下载) 四种情况：应全额计提跌价准备 1. 已霉烂变质的存货 2 .已过期且无转让价值的存货 3 .生产经营中已不再需要，并且已无使用价值转.让 价值的存货 4 .其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 (海量营销管理培训资料下载) 五种情况：应当计提跌价准备 1. 市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望 2. 使用该原材料生产的产品，其成本大于销售价格 3. 由于产品更新换代，原有材料已不适合需要而该原 料的市价又低于帐面成本 4. 由于商品过时或消费者偏好改变，使市场需求发生变 化，导致市价逐渐下跌 5. 其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形 (海量营销管理培训资料下载) 日期 1999年12月31日 金 额 跌价准备 项 目 原材料 在产品 产成品 低值易耗品 合计 6064447.76 4187060.37 41 008042.41 124106.58 51383657.12 688472.56 196762.22 885234.78 “福建双菱”1999年存货跌价准备计提： (海量营销管理培训资料下载) 5、4 存货的核算 (海量营销管理培训资料下载) 存货的核算： 物资采购 1201 原材料 1211 包装物 1221 低值易耗品1231 材料成本差异 1232 自制半成品 1241 在途物资 库存商品 1243 委托加工物资 1251 委托代销商品 1261 受托代销商品1271 存货跌价准备 1281 常见科目: (海量营销管理培训资料下载) 工业企业存货核算的基本流程 原材料 银行存款 生产成本 库存商品 入库 生产领用材料产品完工入库 主营业务成本 出售 其他资产 在产品 已销售商品的成本 50万 (海量营销管理培训资料下载) 商业企业存货的核算流程： 物资采购 银行存款 库存商品 主营业务成本 经营费用 支付买价 运杂费 商品入库商品出售 库存 在途 已销售商品的成本 (海量营销管理培训资料下载) 银行存款 存货主营业务成本 90000 5000 购买 5000 6000 销售 6000 应付帐款 实收资本 20002000购买 50005000 接受投资 管理费用 10001000 30003000 2000 (海量营销管理培训资料下载) 存货跌价损失的会计处理： 1.可变现净值 存货的历史成本 则不作帐务处理 2.可变现净值 存货的历史成本 必须在当期确认存货跌价损失，并进行帐务处理。 其帐务处理方法有 直接转销法 备抵法 (海量营销管理培训资料下载) “华美”服装公司1999年12月期末存货成本25万，其可变现净值为23.5万。 库存商品 25万 管理费用-存货跌价损失 1.5万1.5万 23.5万 本年利润 1.5万1.5万 直 接 转 销 法 现行会计制度规定，不能使用直接转销法! 为什么? (海量营销管理培训资料下载) 什么是存货核算的备抵法? 现行会计制度规定，使用现行会计制度规定，使用 “ “ 备抵法备抵法 ” ” 。 (海量营销管理培训资料下载) 涉及的科目 存 货 + 存货跌价准备 （资产类） + (海量营销管理培训资料下载) 存货跌价准备 （资产类） + 冲销多提的 计提的跌价准备 调整为零 (海量营销管理培训资料下载) “华美”服装公司1999年12月期末存货成本25万，其可变现净值为23.5万。 借：管理费用-存货跌价损失 15000 贷：存货跌价准备 15000 库存商品 25万 管理费用 1.5万 存货跌价准备 1.5万 资产负债表： 235000 注： 存货原价 250000 减：存货跌价准备 15000 存货可变现净值 235000 备抵法 本年利润 转入损益 1.5万1.5万 可变现净值235000 (海量营销管理培训资料下载) “华美”服装公司2000年12月期末存货成本25万，其可变现净值为23.8万。 25万23.8万= 1.2万，1.5万1.2万=0.3万 借：存货跌价准备 3000 贷：管理费用-存货跌价损失 3000 库存商品 25万 管理费用-存货跌价损失存货跌价准备 1.5万0 . 3万0. 3万 冲减多提的准备 1.2万 资产负债表： 238000 注： 存货原价 250000 减：存货跌价准备 12000 存货可变现净值 238000 备抵法 (海量营销管理培训资料下载) “华美”服装公司2001年12月期末存货成本25万，其可变现净值为26万。 借：存货跌价准备 12000 贷：管理费用-存货跌价损失 12000 库存商品 25万 管理费用-存货跌价损失存货跌价准备 1.2万 1.2万1.2万 调整为零 资产负债表： 250000 注： 存货原价 250000 减：存货跌价准备 / 存货可变现净值 250000 备抵法 (海量营销管理培训资料下载) 存货在报表中怎样列示 (海量营销管理培训资料下载) 2001 年 凭 证 号 数 摘要 借方 贷方 借 或 贷 余 额 月日 61期初余额 30000 1 5购进服装20000 50000 515 皮鞋销售出库30000 20000 934购进食品15000 35000 1040食品毁损2000015000 2593购进文具5000065000 31本月发生额及余额850005000065000 71 期初余额65000 库存商品 (海量营销管理培训资料下载) 2001 年 凭 证 号 数 摘要 借方 贷方 借 或 贷 余 额 月日 61期初余额 贷 5000 1965计提跌价准备 4000 9000 31本月发生额及余额 4000 9000 71 期初余额 9000 存货跌价准备 (海量营销管理培训资料下载) 库存商品 65000 资产负债表: 56000 注：存货： 65000 减：存货跌价准备准备 9000 可变现净值 56000 存货跌价准备 9000 (海量营销管理培训资料下载) 流动资产： 01.12.3101.6.3000.12.3100.6.3099.12.3199.6.30 98.12.31 货币资金8.69亿 短期投资0 减：短期投资跌价准备0 短期投资净额0 应收票据4.17亿 应收股利0 应收利息 6890.83 应收帐款 5.97亿 其它应收款 1.43亿 减：坏帐准备 0.47亿 应收款项净额 预付帐款 1.53亿 存货28.26亿39.63亿49.40亿51.62亿46.95亿44.98亿32.99亿 待摊费用 1.06亿 待处理流动资产净损失 其它流动资产 流动资产合计 53.83 亿 62亿83.19亿73.47亿83.16亿62.89亿61.8亿 康佳资产负债表 (海量营销管理培训资料下载) 流动资产：2002.3.312000.12.312000.6.301999.12.31 货币资金 5.545亿 短期投资0 减：短期投资跌价准备0 短期投资净额0 应收票据 0.92亿 应收股利0.077亿 应收利息 应收帐款 9.03亿 其它应收款 2.92亿 减：坏帐准备 0 应收款项净额 11.95亿 预付帐款 6.88亿 存货 6.55亿3.33亿5.00亿5.40亿 待摊费用 0.0845亿 待处理流动资产净损失 0 其它流动资产 流动资产合计 32.01亿 海尔资产负债表02.3.31 (海量营销管理培训资料下载) 流动资产： 货币资金2.526亿 短期投资- 减：短期投资跌价准备 短期投资净额 应收票据0.15亿 应收股利- 应收利息 - 应收帐款 0.7亿 其它应收款 0.0488亿 减：坏帐准备 应收款项净额 预付帐款 0.121亿 存货 0.933亿 待摊费用 - 待处理流动资产净损失 流动资产合计 4.48亿 资产合计5.721亿 成都旭光资产负债表02.12.31 (海量营销管理培训资料下载) 项目金额跌价准备净值 材料采购223.14万 原材料1176.35万 109.33万 包装物23.11万 产成品3636.29万 312.86万 分期收款发出商品297.97万16.2万 自制半成品53.71万 委托加工材料30.49万 在产品4440.97万 110.82万 合计9882.01万 549.21万9332.80万 成都旭光存货明细表： 公司期末根据对存货的清理盘查以及与目前市场价格的比较 情况，将可变现净值低于存货成本的差额计提存货物跌价准 备 (海量营销管理培训资料下载) 流动资产：2002.6.3001.12.3100.12.3199.12.3198.12.31 货币资金0.34亿0.72亿1.67亿1.93亿1.51亿 短期投资0000 减：短期投资跌价准备0000 短期投资净额0000 应收票据0000 应收股利0000 应收利息 0000 应收帐款 0.45亿0.21亿0.09亿0.12亿 其它应收款 1.78亿4.83亿0.23亿0.45亿 减：坏帐准备 000.03亿0.046亿 应收款项净额 2.23亿5.04亿0.29亿0.53亿 预付帐款 0.005亿0.009亿0.007亿0.046亿 存货 0.31亿 1.00亿2.36亿2.36亿2.56亿 待摊费用 0 待处理流动资产净损失 0 流动资产合计 2.88亿6.77亿4.33亿4.86亿6.47亿 资产合计 10.77亿15.18亿28.37亿23.42亿17.07亿 湖北蓝田股份 资产负债表 (海量营销管理培训资料下载) 期初 期末 项 目 金 额跌价准备金 额跌价准备 原材料 10 730 985.16 40 085.95 13 875 667.01 41 753.71 库存商品 1 064 540.82 5 725.11 44 460.