《收入和利润》PPT课件 (2).ppt

Topic 13 收入、费用和利润 1 收入 费用 利润 内容提示 不同销售方式的会计核算 劳务收入的确认 利润的计算 重点难点 2 一、收入及其分类 收入是企业在日常活动形成的，会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 第一节 收入 企业从事日常活动性质 销售 收入 劳务 收入 让渡 资产 使用 权收 入 企业经营业务的主次不同 主营 业务 收入 其他 业务 收入 3 二、销售商品收入的确认与计量 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 企业无继续管理权，也不对售出商品实施控制 相关经济利很可能流入企业 收入金额能可靠计量 相关成本能可靠计量 销售收入确认的条件 第一节 收入 4 销售收入的会计处理 重点掌握： |一般销售业务会计处理 |销售折扣、折让及退回的会计处理 |分期收款销售的会计处理 |委托代销商品的处理 |以旧换新业务的会计处理 |售后回购业务的会计处理 第一节 收入 5 确认收入 借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：主营业务 收入 应交税金应交增值税(销项 税额) 结转成本 借：主营业务 成本 贷：库存商品 一般销售业务的会计处理 如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个 条件，则不应确认销售商品收入，已经发出的商品，应当通 过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算 第一节 收入 6 q1.销售折扣 n商业折扣 q并不影响销售的会计处理 n现金折扣 q总价法 q净价法 q2.销售折让 n如果销售折让发生在销货方确认收入之前 q直接以实际销售价格，并据以确认收入 n如果销售折让发生在销货方确认收入之后 q冲减当期销售收入 n销售折让属于资产负债表日后事项的 q按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理 销售折扣、折让与退回的会计处理 第一节 收入 7 q3.销售退回 n发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 q将已记入的商品成本转回“库存商品”科目 n发生销售退回时，企业已经确认销售收入 q除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减 退回当月的销售收入 q如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的 销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整 相关财务费用的金额 n发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 q按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理 第一节 收入 8 q分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一 种销售方式。 第一节 收入 分期收款方式销售 借：银行存款 应收账款 贷：主营业务收入合同约定价款 应交税费应交增值税（销项税） 借：银行存款 长期应收款 贷：主营业务收入公允价值 应交税费应交增值税（销项税） 未确认融资收益合同约定价款与公允价值的差额 不具有融资性质 具有融资性质 9 视 同 买 断 委托公司受托公司 借：应收账款（协议售 价） 贷：主营业务 收入 应交税费-应交增值 税（销） 借：库存商品 应交税费应交增 值税（进） 贷：应付账款（协 议售价） 借：主营业务 成本 贷：委托代销商品 借：银行存款 贷：主营业务 收入（ 实际售价） 应交税费-应交增 值税（销） 借：银行存款 贷：应收账款 借：主营业务 成本 贷：库存商品 借：应付账款 贷：银行存款 第一节 收入 委托代销 10 支 付 手 续 费 方 式 委托公司受托公司 借：委托代销商品（总 成本价） 贷：库存商品 借：受托代销商品（协 议售价） 贷：受托代销商品款 借：应收账款（协议 售价） 贷：主营业务 收入 应交税费-应交增 值税（销） 借：银行存款 贷：应付账款（协议 售价） 应交税费-应交增 值税（销） 借：主营业务 成本 贷：委托代销商品 借：应交税费-应交增值 税（进） 贷：应付账款 借：销售费用 贷：应收账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 借：银行存款 贷：应收账款 借：应付账款 贷：银行存款 主营（其他） 业务收入 第一节 收入 11 q是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商 品。 q销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回 收的商品作为购进商品处理。 第一节 收入 以旧换新业务 借：银行存款/应收账款等（销售的新品） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 借：库存商品（回购的旧品） 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款/应收账款等 会计处理 12 售后回购业务 q是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商 品购回的销售方式。 q通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确 认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计 提利息费用，计入财务费用。 （销售时）借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（销项税） 其他应付款 （回购价与原售价差额，按月计息）借：财务费用 贷：其他应付款 （回购时）借：其他应付款 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款 会计处理 第一节 收入 13 其他销售业务 |托收承付方式 |分期预收款方式 |售后租回方式 |附有销售退回条件的商品销售 课外自修 自修要点： S了解各销售方式的概念及特点 S熟悉会计处理的基本原则 第一节 收入 14 q提供劳务交易的结果能够可靠估计的： n采用完工百分比法确认提供劳务收入。 n能够可靠地估计，是指同时满足下列条件： q收入的金额能够可靠地计量。 q相关的经济利益很可能流入企业。 q交易的完工进度能够可靠地确定。 q交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 本期确认的收入=劳务总收入本年末止完工进度以前已确认的 收入 本期确认的成本=劳务总成本本年末止完工进度以前已确认的 成本 第一节 收入 三、提供劳务收入的确认与计量 劳务收入确认计量的基本原则 15 q提供劳务交易的结果不能可靠估计的： n根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生 劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理： 劳务收入确认计量的基本原则 第一节 收入 16 第一节 收入 q销售商品和提供劳务的分拆 n应当分别不同的情况进行会计处理： q如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量 应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分 q如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量 应当全部作为销售商品进行会计处理 q特殊劳务收入的确认 n企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收 费方式各具特点。具体内容详见教材P352 n学习要点：各种劳务收入确认的时点。 劳务收入确认计量的基本原则 17 第一节 收入 四、让渡资产使用权收入的确认与计量 |利息收入 于资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金时间和实 际利率计算确定利息收入金额。 |使用费收入 通常按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 使用费收入金额。 借：银行存款/应收利息 贷：利息收入/其他业务收入 让渡资产使用权收入确认计量的原则 18 n建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等 方面密切相关的资产而订立的合同。 n建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 第一节 收入 五、建造合同收入的确认与计量 建造合同收入确认计量的基本原则 |如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在 资产负债表日确认合同收入。 |如果建造合同的结果不能够可靠估计，应分两种情况进行处理： 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金 额予以确认；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合 同费用，不确认合同收入。 19 n是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 n费用的广义与狭义。 费用 费用确认的相关原则 |权责发生制原则 |划分资本性支出与收益性支出原则 |配比原则 20 n期间费用，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种 产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、 销售费用和财务费用。（P319-321） q管理费用 是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 q销售费用 是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种 费用。 q财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 费用 21 n【单项选择题】（2007年试题）下列各项中，不应计入管理费 用的是（ ）。 A.发生的排污费 B.发生的矿产资源补偿费 C.管理部门固定资产报废净损失 D.发生的业务招待费 n【多项选择题】下列各项中，不应计入管理费用的是（ ） 。 A.企业在筹建期间内发生的开办费 B.行政管理部门人员的职工薪酬 C.按照生产工人工资的2计提工会经费 D.计提的存货跌价准备 E.生产车间固定资产修理费用 n【多项选择题】（2006年试题）下列各项中，工业企业应将其 计入财务费用的有（ ）。 A流动资金借款手续费 B银行承兑汇票手续费 C给予购货方的商业折扣 D计提的带息应付票据利息 E外币应收账款汇兑净损失 费用 C CD BDE 22 第二节 利润 n一、利润及其构成 q利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。 23 第二节 利润 24 n二、利润的结转与分配 q利润的结转 n将“本年利润”余额转入“利润分配未分配利润” 第二节 利润 结转各项收入、利得 借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 结转各项费用、损失 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 25 q利润的分配 n提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 n提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 n应付现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 n转作股本的股利 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 （资本公积股本溢价）