《负债概述》PPT课件.ppt

第九章 负债 第一节 负债概述 第二节 流动负债 第三节 非流动负债 第一节 负债概述 一、负债的定义： 负债是由于过去的交易或事项形成的 ，预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。 二、负债的特征： 负债是企业承担的现时义务 负债预期会导致经济利益流出企业 负债是由企业过去的交易和事项形成的 三、负债的分类 l负债的分类应根据信息使用者的需求按 不同的标志进行，其中最重要的分类标 志是负债的偿还期限。 l根据这一分类标志，目前世界各国公认 的做法是以“一年或一个经营周期孰长” 作为划分流动负债和长期负债的一项标 准。即流动负债是偿付期在一年或一个 经营周期之内的负债，超过一年或一个 经营周期的负债属于非流动负债。 四、 负债的确认与计量 q负债的确认 q负债的计量 四、 负债的确认与计量 确认： 满足负债定义，且同时满足下列条件 ： 与该义务有关的经济利益很可能流出 企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠 地计量 l负债的计量 历史成本 重置成本 现值 公允价值 课堂讨论 企业在一次慈善募捐会上口头承诺抚养 三名6岁的孤儿至18岁，承诺时该企业应否 确认负债？ 第二节 流动负债 一、短期借款 (一)短期借款及内容 1定义：企业为了保证维持正常生产经营所 需的经营资金，或为了抵偿某项债务而向 银行或其他金融机构借入的，期限在一年 以内的各种借款。 2内容：企业借入的款项，无论用途是什么 ，只要期限在一年以下都属于短期借款 第二节 流动负债 (二)短期借款的会计处理 1账户设置： 企业应设置“短期借款”账户。 2账务处理 （1）.短期借款的取得。 （2）.短期借款的利息费用 （3）.短期借款的归还。 第二节 流动负债 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融负债概述 1、交易性金融负债 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债 第二节 流动负债 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融负债的会计处理 1、确认和终止确认 企业成为金融工具合同的一方并承担相应义 务时确认金融负债。根据此确认条件，对于由衍 生工具合同形成的义务，企业应当将其确认为金 融负债。 企业应当在金融负债的现时义务全部或部分 已经解除时，终止确认该金融负债或其一部分。 金融负债现时义务的解除可能还会涉及到其 他复杂情形，企业应当注重分析交易的法律形式 和经济实质。 第二节 流动负债 2、初始计量和后续计量 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后 续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当 期损益。其中，金融负债的公允价值，应当以市 场交易价格为基础确定。 3、账务处理 企业发生以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”账户 进行核算，并设置“本金”、“公允价值变动”等账 户进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映企 业承担的交易性金融负债的公允价值。 第二节 流动负债 1）企业取得交易性金融负债时， 借：银行存款 借：投资收益 贷：交易性金融负债本金 2）企业在资产负债表日，计算的利息 借：投资收益 贷：应付利息 第二节 流动负债 3）期末公允价值发生变动时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债公允价值变动 公允价值调低时，做上述处理的反分录。 4）处置时： 借：交易性金融负债 贷：银行存款 贷或借：投资收益 同时，结转金融负债的公允价值变动损益的余额 ： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反。 第二节 流动负债 三、应付账款 (一)应付账款的确认与计价 1.应付账款的确认 2.应付账款的计价 (二)应付账款的会计处理 第二节 流动负债 四、应付票据 (一)应付票据及其内容 1定义：企业出具的承诺在某一时日支付一定 金额款项给持票人的书面证明。凡到期日在一年 或超过一年的一个营业周期内的应付票据称为短 期应付票据，属于流动负债。 2特点： 一是其偿付金额和日期都相当明确 二是通常要在期末登记其利息费用 第二节 流动负债 (二)应付票据的会计处理 1.带息票据 2.不带息票据 五、预收账款 (一)预收账款及内容 (二)预收账款的会计处理 第二节 流动负债 六、职工薪酬 （一）内容 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他 相关支出。具体包括： 1、 职工工资、奖金、津贴和补贴； 2、 职工福利费 3、 医疗、养老、工伤、失业、生育等社会保险费； 4、住房公积金； 5、工会经费和职工教育经费； 6、非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 7、解除劳动关系补偿：辞退福利 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。 第二节 流动负债 （二）职工薪酬的范围 1、职工在职期间和离职后提供给职工的全部货 币性薪酬和非货币性薪酬， 2、既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供 给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利 3、商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工 薪酬。 4、对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬， 但其具有期权性质，股份支付的确认和计 量，由相关准则进行规范。 第二节 流动负债 （三）职工的范围 1、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全 职、兼职和临时职工）； 2、企业正式任命的人员（如董事会、监事会和 内部审计委员会成员等）； 3、未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但 在企业的计划、领导和控制下提供类似服 务的人员。 第二节 流动负债 （四）职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职 工薪酬全部计入相关资产成本或当期费用，同 时确认为应付职工薪酬负债。解除劳动关系补 偿（简称“辞退福利”）除外。具体规定如下： 1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成 本或劳务成本。 2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬， 计入建造固定资产或无形资产的成本。 3、其他的职工薪酬，计入当期损益。 第二节 流动负债 （五）职工薪酬的计量 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 A、应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户 管理人)缴纳的“五险” B、应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 C、应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育 经费等 第二节 流动负债 2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史 经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。 应当注意： A、 必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务 或推定义务。 B、企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与 企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准则第18 号所得税处理。 C、每个资产负债表日，应当根据实际发生金额与预计金额 的差异，综合考虑物价变动、预计实施的职工薪酬计划等 因素，对下一会计期间预计金额进行调整。 第二节 流动负债 3、非货币性资产作为福利的计量 按产品的公允价值和相关税费确定计入成本 或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视 同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允 价值根据受益对象计入成本或费用 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据 应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益 对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计 入管理费用。 第二节 流动负债 （六）职工薪酬的会计处理 1、期末按照受益对象分配职工薪酬时： 借：生产成本 制造费用 劳务成本 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 利润分配-提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬 第二节 流动负债 2、从职工薪酬中扣还代垫的家属药费和个人所得税时 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 应交税费应交个人所得税 3、向职工支付职工福利费时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/库存现金 4、向职工发放工资、奖金、津贴时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/库存现金 第二节 流动负债 5、企业以其生产的产品 发放福利的： 借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借:主营业务成本 贷：库存商品 第二节 流动负债 6、以外购商品作为非货币性福利提供给职工的： 借：生产成本 /管理费用 等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：库存商品 （公允价值） 应交税费增（进项税额转出） 购买商品时： 借：库存商品 应交税费增（进项税额） 贷：银行存款 第二节 流动负债 7、无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象 ，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。 借：管理费用/制造费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 8、租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象 ，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用 借：管理费用/制造费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款 第二节 流动负债 （七）辞退福利的确认和计量 1、辞退福利的确认 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因 解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负 债，同时计入当期损益： （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提 出自愿裁减建议，并即将实施； （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自 愿裁减建议。 第二节 流动负债 2、辞退福利的内容 1）在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解 除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没 有选择继续在职的权利。 2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工 自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择 继续在职或接受补偿离职。 第二节 流动负债 3、辞退福利的计量 1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计 划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿 等计提辞退福利负债。 2）对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项 准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计 的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福 利负债。 注意：实质性辞退工作在一年内完成，但部分付 款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期 相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福 利进行折现后计量。 第二节 流动负债 4、辞退福利的会计处理 1）决定给职工辞退福利时： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 2）支付职工辞退福利时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/库存现金 第二节 流动负债 七、应付利息 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息 ，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款 、企业债券等应支付的利息。 八、应付股利（应付利润） 应付股利是指股份公司取得净利润后，应向股 东分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似 机构审议批准的利润分配方案、宣告分配的现金 股利或利润，在实际支付前形成企业的负债。 第二节 流动负债 九、其他应付款 其他应付款是指企业在商品交易或劳务 供应业务以外发生的应付和暂收款项。主 要包括：存入保证金、应付租入固定资产 和包装物的租金、应付各类社会保险费、 应付工会会费以及暂收其他单位的款项等 。 第二节 流动负债 十、应交增值税 1、一般纳税人应交增值税的核算 增值税是对我国境内销售货物、提供 劳务及进口货物的单位和个人，按规定计 算交纳并实行税款抵扣的一种流转税。增 值税是一种价外税，实行价外计征的方法 。 2、小规模纳税人应交增值税的核算 第二节 流动负债 十一、应交消费税 消费税是对在我国境内从事生产、委托 加工和进口应征消费税的消费品的单位和 个人计征的一种流转税。消费税实行价内 税，其应纳税额采用从价定率、从量定额 复合征税三种方法计算确定。 第二节 流动负债 十二、应交营业税 营业税是对我国境内提供交通运输、建 筑、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱 乐、服务等劳务以及转让无形资产或销售 不动产的单位和个人，就其取得的营业额 征收的一种流转税。 第二节 流动负债 十三、应交资源税 1、企业对外销售发生资源税时， 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 2、企业自用应税资源税产品时， 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：应交税费应交资源税 3、企业收购未税矿产品时， 借：原材料等 贷：应交税费应交资源税 4、交纳资源税时， 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款 第二节 流动负债 十四、应交土地增值税 土地增值税是国家为了规范土地、房地 产市场交易秩序，合理调节土地增值收益 ，对出让国有土地使用权、地上建筑物及 其附着物并取得收入的单位和个人征收的 一种税。 第二节 流动负债 十五、应交城市维护建设税和教育费附加 十六、其他税费 企业按规定计算应交的房产税、土地 使用税，车船税、矿产资源补偿费应作为 管理费用，并通过“应交税费”账户核算。 企业交纳的印花税，由于不存在与税务机 关的结算问题，故直接作为“管理费用”进 行会计处理，不需要通过“应交税费”账户 核算。 第三节 非流动负债 一、 非流动负债概述 （一）非流动负债及内容 非流动负债是指除流动负债以外的债 务，即长期负债。由于它是企业向债权人 筹措的可供长期使用的资金，因此，也称 为固定负债。目前，我国企业的非流动负 债主要有长期借款、应付债券和长期应付 款、预计负债、递延所得税负债等 第三节 非流动负债 （二）非流动负债的特征 1.偿还期限较长 2.债务金额较大 3.借款费用较高 4.偿还方式灵活 第三节 非流动负债 （三）非流动负债的分类 1.长期借款 2.应付债券 3.长期应付款 第三节 非流动负债 二、长期借款 （一）初始计量 按公允价值计量（本金），实收额与本 金之间的差额作利息调整,利息调整按照借 款期间实际利率法摊销。 （二）后续计量 采用摊余成本，按照实际 利率法进行后 续计量。 第三节 非流动负债 （三）长期借款核算应注意的问题 1. 长期借款按照摊余成本计量。 2. 长期借款所发生的利息支出，应分用途按 期预提计入在建项目的成本或计入当期财 务费用。 3、外币借款所发生的外币汇兑差额，均应按 照外币业务核算的有关规定，按期计算汇 兑损益，计入在建工程成本或当期损益。 （四）长期借款的会计处理 1、账户设置 该账户属于负债类账户 。 该账户可按借款单位和 借款种类设置明细账户 。 结余 长期借款本金、利息调整 取得借款本金 利息调整 归还的借 款本金 利息调整 第三节 非流动负债 2、取得的会计处理 借：银行存款 （实收） 借:长期借款利息调整（差额） 贷：长期借款本金 3、年末计提利息时： 借：在建工程/财务费用 （实际利息） 贷：应付利息 （应付利息） 长期借款应计利息 借或贷：长期借款利息调整（差额） 第三节 非流动负债 4、借款归还的会计处理 借：长期借款 本金 应计利息 贷：银行存款（实付款） 借或贷：长期借款利息调整（余额 贷或借：在建工程/财务费用（差额） 第三节 非流动负债 三、应付债券 （一）概念 应付债券是指企业依照法定程序向 社会大众发行的，约定在一定日期还 本付息的具有一定价值的证券。应付 债券是企业筹集资金的一种重要形式 。 第三节 非流动负债 （二）应付债券的基本要素 债券的面值 债券的发行价格面值、溢、折价 债券的利率:名义利率/市场利率 债券的偿还期： 付息方式 第三节 非流动负债 （三）应付债券的会计处理 企业应设置“应付债券”账户：分设三个 二级账户：“面值”、“利息调整”和“应计利 息”。 企业应当设置“企业债券备查簿”，详细 登记企业债券的票面及金额、票面利率、 还本付息期限与方式、发行总额、日期和 编号、委托代销单位等资料。企业债券到 期兑付，在备查簿应予注销。 第三节 非流动负债 （四）应付债券的会计处理 1、债券发行的会计处理： 借：银行存款（实收金额） 贷：应付债券面值 借或贷:应付债券利息调整 （差额） 第三节 非流动负债 2、年末计算利息的会计处理 借：在建工程/财务费用 贷：应付利息 应付债券应计利息” 借或贷：应付债券利息调整 第三节 非流动负债 3、债券偿还的会计处理 借：应付债券面值 应计利息（全部） 应付利息（最后一期的利息 ） 贷：银行存款 第三节 非流动负债 四、可转换公司债券的会计处理 可转换公司债券是指发行人依照法 定程序发行,在一定期间内依据约定的 条件可以转换成股份的公司债券。可 转换债券具有双重性，既有债券的性 质，又有股票的性质。由于投资者可 在债券转换期内自由行使转换权利， 风险较小，因而可转换债券一般利率 较低。 第三节 非流动负债 我国目前只有上市公司和重点国有企 业可以发行可转换债务，其期限为3 5年。但发行时必须按照国家颁发的 可转换公司债券管理暂行办法规定 的条件，报经批准后方可发行。 企业应设置“应付债券可转换公司 债券”账户进行核算 第三节 非流动负债 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确 认时将其包含的负债成份和权益成份进行分 拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成 份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先 对负债成份的未来现金流量进行折现确定负 债成份的初始确认金额，再按发行价格总额 扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权 益成份的初始确认金额。发行可转换公司债 券发生的交易费用，应当在负债成份和权益 成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊 。 第三节 非流动负债 五、长期应付款及内容 长期应付款是指企业发生的除长期借款和 应付债券以外的非流动负债。其特点为数 额大、偿还期长、分期付款等。 主要包括：具有融资性质的延期付款购买 资产和应付融资租入固定资产款等。 第三节 非流动负债 六、借款费用 （一）借款费用的内容 借款费用是指因借入资金而发生的相关支出。主要包括 ： 1、因借款而发生的利息， 包括向金融机构借款的利息、发行债券发生的利息、为 购建固定资产而发生的带息债务利息。 2、因借款而发生的折价或溢价的摊销。 3、因借款而发生的辅助费用，如手续费、佣金、承诺费等。 4、因外币借款而发生的汇兑差额。 注意：对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费 用中。 第三节 非流动负债 （二）借款费用资本化的范围： 1 、资产范围： 符合资本化条件的资产，即需要经过相当长 时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者销 售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 。如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开 发、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机 械设备、建造合同等资产。 2 、借款范围： 不仅限于专门借款，还包括企业为购建或者 生产符合资本化条件的资产占用的一般借款。 第三节 非流动负债 （三）借款费用的确认原则和计量 1、确认 我国现行企业会计准则借款费用规定，因专 门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在 符合规定的资本化条件的情况下，在所购建或者生产的固 定资产、投资性房地产和存货达到预定可使用或者销售状 态之前发生，应予以资本化，计入相关资产的成本；因安 排专门借款而发生的金额较大的辅助费用，属于在所购建 固定资产、投资性房地产和存货达到预定可使用状态之前 发生的，应在发生时予以资本化。 第三节 非流动负债 2、计量 1）每期借款费用总额的计量。 2）每期应予以资本化的借款费用 金额的计量。 3）每期应予以费用化的借款费用 金额 计量。 第三节 非流动负债 （四）、借款费用资本化的三个时间界限 1、开始资本化的时间（同时具备以下三个条件） （1）资产支出已经发生： 以现金支付购建固定资产等的款项 工程领用原材料或自产产品 购买工程物资签发了带息的商业汇票 预付工程款 （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或销售状态所 必要的建购活动或生产活动已经开始 第三节 非流动负债 2、暂停资本化时间（同时具备以下两个条件 ） （1）购建的资产发生非正常中断 （2）中断时间连续3个月以上 注意： （1）暂停期间发生的借款费用应当停止资本化， 全部费用化，等资产的购建或者生产活动重 新开始再继续资本化。 （2）非正常中断包括：质量纠纷、供料不及时、 资金周转困难、劳动纠纷等 第三节 非流动负债 3、停止资本化的时间 （1）如果购建的资产达到预定或销售状态 ，应当停止资本化，其后发生的借款费用 ，应当全部费用化。 （2）判断资产达到可使用预定状态的标准 A、分别完工： 每部分在其他部分继续建造期间可单独 使用，并且使该部分资产达到预定可使用 状态所必要建活动或生产活动实质上已经 完成。 第三节 非流动负债 B、整体完工： 资产的实体建造(包括安装)或生产工作已经全部完成或 实质上已经完成； 已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常 运行或者能够稳定地生产出合格产品 时，或者试运行结果表明能够正常运转或销售 继续发生所购建资产上的支出金额很少或几乎不再发生 所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相 等，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不 影响其正常使用。 总之，判断资产达到可使用预定状态要体现实质重于形式的原则 。 第三节 非流动负债 （五）利息费用资本化金额的确定 1、专门借款利息资本化金额的计算 在资本化期间内，以专门借款当期实际发 生的利息费用，减去将尚未动用的借款资 金存入银行取得的利息收入或进行暂时性 投资取得的投资收益后的金额确定。 即专门借款利息费用资本化金额的计算不 再与资产支出相挂钩。 第三节 非流动负债 专门借款利息费用资本化金额 = 专门借款资本化期间本期实际发生的利 息费用-专门借款资本化期间闲置资金产生 的短期投资收益或者存款利息收入 专门借款利息费用费用化金额 = 专门借款非资本化期间本期实际发生的 利息费用-专门借款非资本化期间闲置资金 产生的短期投资收益或者存款利息收入 第三节 非流动负债 借：在建工程/制造费用（资本化部分 ） 财务费用（费用化部分） 应收利息/银行存款（利息收益） 贷：应付利息等 第三节 非流动负债 2、一般借款利息费用资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，为购建或者 生产符合资本化条件的资产占用了一般借 款的，允许将一般借款的利息费用资本化 资本化金额应当以累计资产支出超过专 门借款部分的资产支出加权平均数乘以资 本化率计算确定 第三节 非流动负债 1）累计支出加权平均数 （每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用天数会计 期间涵盖天数） 2）资本化率 （1）找资本化率 （2）算资本化率 一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借 款本金加权平均数 其中：所占用一般借款本金加权平均数 （所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占 用的天数当期天数） 第三节 非流动负债 3）一般借款资本化金额 =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出 加权平均数一般借款资本化率 注意：在资本化期间内，每一会计期间的利 息资本化金额，不应当超过当期相关借款 实际发生的利息金额。 例题华远公司于207年1月1日动工兴 建一办公楼，工程采用出包方式，每半 年支付一次工程进度款。工程于208年 6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下：207年1月1 日，支出1500万元；207年7月1日， 支出2500万元，累计支出4000万； 208年1月1日，支出1500万元，累计 支出5500万元。 公司为建造办公楼于207年1月1日专 门借款2000万元，借款期限为3年，年 利率为8。除此之外，无其他专门借 款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为 206年12月1日至209年12月1日， 年利率为6%，按年支付利息。 发行公司债券1亿元，发行日为206 年1月1日，期限为5年, 年利率为8% ，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券 短期投资，假定短期投资半年收益率 为0.5%。假定全年按