中级财务 第11章 收入费用和利润.ppt

REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 11 收入、费用 和利润11 级会计学级会计学 中 Intermediate Accounting 11 收入、费用和利润 理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法 学习目的与要求 11 收入、费用和利润 重点 商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同 收入的确认等。 难点 商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的 确认等。 教学重点与难点 一、收入 （一）收入的概述 1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 11 收入、费用和利润 我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入、建造合同收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。 2.收入与收益的辨析 收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的 收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。 收益包括收入和利得。在利润确定的过程中，需将成本费 用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比， 而后者留在账上。 11 收入、费用和利润 （二）收入的确认 1.销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 11 收入、费用和利润 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。 2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应 采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 11 收入、费用和利润 对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。 企业完工进度的确定方法可以选用： 已完工作的测量； 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 已经发生的成本占估计总成本的比例。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进 度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确 认当期劳务收入；同时按照提供劳务估计总成本乘以完工进 度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当 期劳务成本。 劳务交易结果不能可靠估计的： 1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生 的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转成本 2.已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应将已经发生的 劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。 11 收入、费用和利润 A公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3 个月，合同总收入为600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费280 000元（假定均为安装人员薪 酬），估计还会发生120 000元，假定甲公司按实际发生的 成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账 务处理如下： 280 000（280 000+120 000）=70% 2007年12月31日确认的提供劳务收入=600 000*70%-0 =420 000 2007年12月31日结转提供劳务的成本=（280 000+120 000 ） *70%-0=280 000 11 收入、费用和利润 3.让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 11 收入、费用和利润 4.建造合同收入的确认标准 建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索 赔、奖励等形成的收入。 11 收入、费用和利润 不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。 本章不作详细讲解。 （三）收入的会计处理 1.收入的一般核算 11 收入、费用和利润 确认收入 借：应应收账账款 应应收票据 银银行存款等 贷贷：主营业务营业务 收入 应应交税费费应应交增值值税(销项销项 税 额额) 结转成本 借：主营业务营业务 成本 贷贷：库库存商品 11 收入、费用和利润 2.特殊情况销售收入的会计处理 不符合收入 确认条款的 情况下的处理 （如购货方资 金周转暂时存 在问题） 借：发发出商品（委托代销销商品、分期收款发发出商 品） 贷贷：库库存商品 借：应应收账账款应应收销项销项 税额额 贷贷：应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税额额 ） 当购货方 条件好转时 借：应应收账账款XX企业业 贷贷：主营业务营业务 收入 借：主营业务营业务 成本 贷贷：发发出商品 例：A企业2000年5月2日以托收承付方式向B企业销售 一批商品，成本为40 000元，增值税专用发票上注明 ：售价60 000元，增值税10 200元。A企业在销售时 已知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到 为了促销以免存货积压，同时B企业的资金周转困难 只是暂时的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商 品销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性 不大，A企业在销售该商品时不能确认收入。假设A 企业纳税义务发生. 借：发出商品 40 000 贷：库存商品 40 000 同时：借：应收账款-B企业 10 200 贷：应交税费应交增值税（销项税额）10 200 11 收入、费用和利润 假如 2000年12月4日，A企业得知B企业经营情况逐渐好转 ，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入： 借：应收账款B企业 60 000 贷:主营业务收入 60 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 40 000 贷：发出商品 40 000 11 收入、费用和利润 3.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出 商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收 入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退 回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的 调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。 11 收入、费用和利润 11 收入、费用和利润 销 售 退 回 发生在资产 负债表日至 财务报告批 准日之间， 应冲减报告 年度的收入、 成本和税金 借：以前年度损损益调调整 应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税额额） 贷贷：银银行存款 借：库库存商品 贷贷：以前年度损损益调调整 借：应应交税费费应应交所得税 贷贷：以前年度损损益调调整 借：利润润分配未分配利润润 贷贷：以前年度损损益调调整 发生在其他时 间，不论是 当年销售的， 还是以前年 度销售的，冲 减退回当期 的销售收入 和销售成本 借：主营业务营业务 收入 应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税额额） 贷贷：应应收账账款 借：库库存商品 贷贷：主营业务营业务 成本 例：某工业企业1998年12月份销售甲产品100件，单 位售价14元，单位销售成本10元。因质量问题，该 批产品于1999年5月份退回10件，货款已经退回。 该企业1999年5月份销售甲产品15件，单位销售成 本11元，该商品增值税17%，销售退回应退回的 增值税已经取得有关证明。 （1）借：主营业务收入 140 应交税费应交增值税（销项税额）23.8 贷：银行存款 163.8 （2）按销售月份的实际成本计算： 借：库存商品 100 贷：主营业务成本 100 11 收入、费用和利润 4.销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价 上给予购买方的减让。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 11 收入、费用和利润 例:甲企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价格为 80 000元，增值税为13 600元，货到后购货方发现商品质量 不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定已获得税务部 门开具的索取折让的证明单，并开具了红字增值税发票 （1）销售实现时 借：应收账款93 600 贷: 主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600 （2）发生销售折让时 借：主营业务收入 8 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 360 贷：应收账款 9 360 （3）收到价款 借：银行存款 84 240 贷：应收账款 84 240 11 收入、费用和利润 11 收入、费用和利润 5.分期收款的会计处理 发出商品时 借：分期收款发发出商品 贷贷：库库存商品产产成品 约定收款日 确认收入 借：银银行存款、应应收账账款、应应收票据等科目 贷贷：主营业务营业务 收入 应应交税金应应交增值值税（销项销项 税额额 ） 按比例 结转成本 借：主营业务营业务 成本 贷贷：分期收款发发出商品 例：A企业采用分期收款方式向D企业销售商品10件，每件售 价50 000元，共计价款500 000元。合同约定分四次等额付 款。该产品单位成本30 000元，增值税税率17%。假如A企 业为增值税一般纳税人 （1）发出商品 借：分期收款发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000 （2）按合同规定取得第一期应收货款时 借：银行存款 146 250 贷：主营业务收入 125 000 应交税费应交增值税（销项税额 21 250 （3）结转成本时 借：主营业务成本 75 000 贷：分期收款发出商品 75 000 11 收入、费用和利润 11 收入、费用和利润 6.代销商品的会计处理 （1）视同买断 经济交易 与事项 委托企业受托企业 委托方将 商品交付 给受托方 受托方销 售商品， 并向委托 方开具代 销清单 受托方按 协议价将 款项汇给 委托方 借：委托代销商品 贷：库存商品 借：受托代销商品 贷：代销商品款 借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：代销商品款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款朗能公司 借：银行存款 贷：应收帐款晓泽公司 借：应付帐款朗能公司 贷：银行存款 11 收入、费用和利润 （2）收取手续费 经济交易 与事项 委托企业受托企业 委托方将 商品交付 给受托方 受托方销 售商品， 并向委托 方开具代 销清单 受托方 将货款 净额交 给委托方 借：委托代销商品 贷：库存商品 借：受托代销商品 贷：代销商品款 借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：银行存款 贷：应付帐款朗能公司 应交税费应交增值税(销项税额) 借：应交税费应交增值税(进项税额 ) 贷：应付帐款朗能公司 借：代销商品款 贷：受托代销商品 借：银行存款 贷：应收帐款晓泽公司 借：应付帐款朗能公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入 借：销售费用 贷：应收帐款晓泽公司 7.售后回购 采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际 收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目， 按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值 税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“其他应付款”。回购 价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计 提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款” 。 购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记“其他应付 款” ，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税 （进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科 目。 11 收入、费用和利润 例：甲公司、以公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%，甲公司因 融资需要，于2001年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，价格为 500万元（不含增值税），商品销售成本为420万元。双方协议，甲公司 将该批商品销售给乙公司后的一年内以550万元的价格回购。以公司根 据协议于2001年7月1日支付了购货款，甲公司于2002年6月30日以550 万元价格购回了该批商品，款项于当日支付。根据上述交易，甲公司处 理如下： （1） 借：银行存款 5 850 000 贷：库存商品 4 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）850 000 其他应付款 800 000 （2）借：财务费用 250 000 贷：其他应付款 250 000 （3）2002年6月计息如上 (4)借：库存商品 4 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）935 000 其他应付款 1 300 000 贷：银行存款 6 435 000 11 收入、费用和利润 11 收入、费用和利润 8.劳务收入的会计处理 （1）劳务完工程度的确定方法 测量法 此法是一种专业专业 方法，一般由专业测专业测 量师对师对 已经经完成的工作量或工程进进行测测量后，按照一 定的专业专业 方法计计算完工程度 劳务比率法 根据已提供的劳务劳务 与应应提供劳务劳务 的比率计计算 成本比率法 根据已经发经发 生的成本与预计总预计总 成本的比率计计 算 （2）计算公式 在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为： 本年确认的收入 劳务总收入（或总金额）本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入 本年确认的成本 劳务总成本本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的成本 11 收入、费用和利润 11 收入、费用和利润 例题 K公司系一软件设计公司，2002年10月15日与J公司 签订一项软件设计合同，工期8个月，合同总价款80万元， 至2002 年12月31日，已收到预付款30万元存入银行，当 年发生开发成本24万元，其中工资12万元，其余成本假定 均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为60万元。年 末，经专业测量师测量，该软件已开发了25。如何进行 会计处理？ 11 收入、费用和利润 二、费用 （一）界定与分类 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减 少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 营业成本 销销售成本 劳务劳务 成本 在确认销认销 售收入和劳务劳务 收入时时，将销销 售成本和劳务劳务 成本转转入当期损损益。 合同费用 按照合同预计总预计总 成本乘以完工进进度扣除以前会计计期 间间累计计已确认费认费 用的金额额，确认为认为 当期合同费费用。 期间费用 管理费费用 销销售费费用 财务费财务费 用 企业应业应 分别设别设 置相关的账户进账户进 行会计计 处处理，并于期末直接转转入“本年利润润”账账 户户。 11 收入、费用和利润 （二）营业成本和税金的核算 营业成本 的核算 借：主营业务营业务 成本 其他业务业务 支出 贷贷：库库存商品 营业税金及 附加的核算 借：营业营业 税金及附加 其他业务业务 支出 贷贷：应应交税费费应应交 税 （三）管理费用的核算 管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 11 收入、费用和利润 管理费用包括 董事会和企业行政管理部门发生的费用 工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费 研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费 职工教育经费、劳动保险费、待业保险费 计提坏账准备和存货盘亏 11 收入、费用和利润 费用发生时 借：管理费费用 贷贷：应应付职职工薪酬 其他应应付款工会经费经费 教育经费经费 累计计折旧 银银行存款 期末结转 管理费用 借：本年利润润 贷贷：管理费费用 11 收入、费用和利润 （四）财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费 用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。 财务费用 发生时 借：财务费财务费 用 贷贷：预预提费费用 银银行存款 期末结转 财务费用 借：本年利润润 贷贷：财务费财务费 用 11 收入、费用和利润 （五）销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。 销售费用 发生时 借：销销售费费用 贷贷：应应付支职职工薪酬 期末结转 销售费用 借：本年利润润 贷贷：销销售费费用 三、所得税会计 （一）纳税调整差异的分类 在进行所得税核算时，应将会计利润与纳税所得之间的 差异分为： 永久性差异 暂时性差异（包括：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异） 11 收入、费用和利润 （二）所得税资产和负债的确认 企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债； 将已支付的所得税超过应支付的部分确