甘肃省2016年会计继续教育-《合并报表编制技巧》答案.docx

2014年合并报表编制技巧一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.下列各项会计报表中，不属于合并财务报表组成部分的是（）。A合并资产负债表B合并利润表C产品成本计算表D合并报表附注ABCD答案解析：合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表及其附注。根据CAS33第三条规定，企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。产品成本计算表无法合并。2.2014年12月31日甲公司支付21600万元取得非关联方乙公司72%的股份，购买日，乙公司所有者权益总额为28000万元，可辨认净资产公允价值为25000万元。则该项企业合并应确认的商誉应为（）万元。A2000B8400C1440D3600ABCD答案解析： 商誉=企业合并成本取得的可辨认净资产公允价值的份额=216002500072%=3600（万元）3.甲公司是乙公司的母公司，2014年5月2日，甲公司出售200件商品给乙公司，每件售价为6万元，每件成本3万元。至2014年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述商品尚有100件未对外出售，其可变现净值为每件25万元。假设不考虑其他因素，编制合并报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（）万元。A0B600C300D350ABCD答案解析：当年年末结存的存货，乙公司个别报表计提的存货跌价准备=100（6-25）=350（万元）；站在集团的角度，应计提的存货跌价准备=100（3-25）=50（万元），所以，应抵销存货跌价准备金额300万元（350-50）。4.A、B公司均为甲公司控制下的子公司。2014年6月30日A公司于自甲公司处取得B公司l00%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了5000万股本公司普通股(每股面值l元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，B公司的所有者权益总额为25600万元。则合并日A公司进行相关会计处理时，记入“资本公积股本溢价”科目的金额是（）万元。A25600B20600C5000D0ABCD答案解析： 合并日A公司应作以下会计处理:借：长期股权投资25 600贷：股本 5 000资本公积股本溢价20 6005.下列各项中，属于编制合并报表母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目相互抵消的内容有（）。ABCD答案解析：本年年初内部应收账款余额为1000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为50万元（10005%），编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款坏账准备”50万元，贷记“未分配利润年初”50万元。6.2014年10月10日，母公司向子公司销售商品1200万元，销售成本900万元；子公司购进的该商品当年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至1100万元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备100万元。且适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则编制2014年合并报表抵销分录时，增加的递延所得税资产额为（）万元。A100B75C25D50ABCD答案解析：增加的递延所得税资产=(300-100)25%=50（万元）。7.甲公司于2014年12月末对乙公司进行非同一控制下的企业合并。合并日，乙公司一项固定资产，账面价值为180万元，公允价值为220万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%。则不考虑其他因素，甲公司编制2014年合并报表调整分录时将子公司报表以公允价值为基础进行调整，计入资本公积的金额为（）万元。A220B180C40D30正确答案ABCD8.2014年1月1日子公司按面值发行到期一次还本付息债券，全部为母公司购入，假定母公司购入该批债券准备长期持有，直至债券还本付息。不考虑其他因素，2014年编制合并报表抵销分录时，与“应付债券”项目相对应，应抵销的资产项目是（）。A可供出售金融资产B长期股权投资C交易性金融资产D持有至到期投资ABCD答案解析：2014年应编制合并报表抵销分录如下：借：应付债券贷：持有至到期投资9.2014年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并中取得乙公司70%的有表决权股份。2015年乙公司实现净利润1500万元，抵销未实现内部交易损益调整后的净利润为1200万元；当年分配现金股利500万元。不考虑其他因素，则甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，“长期股权投资”项目的增加额应为（）万元。A700B490C1050D840ABCD答案解析： 甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，应作以下会计处理：对于应享有子公司当期实现净利润的份额（调整后净利润）：借：长期股权投资乙公司 840贷：投资收益（120070%） 840当期收到子公司分派的现金股利借：投资收益（50070%）350贷：长期股权投资 350“长期股权投资”项目的增加额=840350=490（万元）10.下列关于母公司的表述中，正确的是（）。A母公司必须控制多个子公司B母公司必须是独立核算的企业C母公司可以是投资性主体D母公司必须是股份有限公司ABCD答案解析：母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。母公司可以只控制一个子公司，也可以同时控制多个子公司。母公司可以是企业，如公司法所规范的股份有限公司、有限责任公司等；也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。11.甲公司于2014年12月末对丁公司进行非同一控制下的企业合并。合并日，丁公司一台全新的管理用设备，账面价值为540万元，公允价值为600万元，该设备按5年采用年限平均法计提折旧。则不考虑其他因素，甲公司连续编制2015年合并报表调整分录时将子公司报表以公允价值为基础进行调整，计入管理费用的金额为（）万元。A12B60C108D120ABCD答案解析： 甲公司连续编制2015年合并报表调整分录，将子公司报表以公允价值为基础进行调整，会计处理如下：借：管理费用12贷：累计折旧(600540)51212.下列各项中，企业在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数的是（）。A同一控制下母公司在报告期内增加子公司 正确答案B同一控制下母公司在报告期内处置子公司C非同一控制下母公司在报告期内增加子公司D非同一控制下母公司在报告期内处置子公司ABCD13.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款311万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为40万元。A公司2014年个别资产负债表应付账款中有351万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定2015年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值增加到602万元，当年对新增A公司应收账款计提的坏账准备为60万元，且企业适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，累计抵减的内部应收账款项目金额为（）万元。A702B662C642D602ABCD答案解析：根据题中业务，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录如下：借：应付账款702贷：应收账款702借：应收账款坏账准备40贷：未分配利润年初40借：未分配利润年初10贷：递延所得税资产10借：应收账款坏账准备60贷：资产减值损失60借：所得税费用15贷：递延所得税资产15累计抵减的内部应收账款项目金额=7024060=602（万元）14.甲公司于2013年12月31日以40000万元取得对B公司70%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014年12月31日甲公司又出资15000万元自乙公司的其他股东处取得乙公司20%的股权，持股比例达到90%。假设甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。且2013年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为50000万元；2014年l2月31日，乙公司净资产的账面价值为45000万元，自购买日开始持续计算的净资产金额（对母公司的价值）为55000万元。则2014年12月31日将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行合并抵销时应确认的商誉为（）万元。A500B5500C5000D2500ABCD答案解析：商誉=初始投资成本40000享有的份额5000070%=5000(万元)。15.在合并工作底稿中编制将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，母公司对于子公司因持有可供出售金融资产发生公允价值变动，导致所有者权益变动额中属于本企业的份额，应计入的报表项目是（）。A资本公积 正确答案B投资收益C公允价值变动损益D其他综合收益ABCD二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.2014年11月20日，甲公司向其子公司销售一批商品，开出的增值税发票注明：不含税售价400万元，增值税税额68万元，该批货物的成本为300万元，款项已经支付。适用所得税税率为25%，至2014年12月31日，子公司购入的该批商品全部未对外售出。不考虑其他因素，则编制2014年合并抵销分录时，下列会计处理结果中正确的有（）。A“存货”项目金额减少75万元B“存货”项目金额减少100万元C“递延所得税资产”项目金额增加25万元D“递延所得税负债”项目金额增加100万元ABCDE2.2013年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并中取得乙公司70%的有表决权股份。2014年乙公司抵销未实现内部交易损益调整后的净利润为1200万元，当年分配现金股利500万元，因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当年其他综合收益的税后净额为100万元。不考虑其他因素，则2015年连续编制合并报表、将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法时，下列各项会计处理结果中，正确的有（）。A“长期股权投资”项目金额增加490万元B“投资收益”项目金额增加490万元C“未分配利润”项目金额增加490万元D“其他综合收益”项目金额增加70万元ABCDE3.下列各项中，属于编制合并报表母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目相互抵消的内容有（）。A子公司相互间因销售商品产生的应收账款与应付账款之间的抵消B子公司相互间因发生结算业务产生的预付账款与预收账款之间的抵消C母公司与子公司相互间因提供劳务产生的应收票据与应付票据之间的抵消D母公司与子公司之间持有至到期投资与应付债券项目之间的抵消ABCDE答案解析：母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。4.通过多次交易分步实现企业合并的，母公司在其个别报表中的下列会计处理正确的有（）。A购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变B追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资C购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入当期损益D对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及资本公积和其他综合收益的，待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的资本公积和其他综合收益部分转入当期损益（投资收益）ABCDE5.2014年5月18日，母公司收到子公司支付的现金股利1000万元。则当年编制合并报表时，涉及的现金流量表项目有（）。A收到其他与投资活动有关的现金B取得投资收益收到的现金C支付其他与筹资活动有关的现金D分配股利、利润或偿付利息支付的现金ABCDE答案解析：应编制合并现金流量表抵销分录如下：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金1 000贷：取得投资收益收到的现金1 0006.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款311万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为40万元。A公司2014年个别资产负债表应付账款中有351万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定2015年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值减少为214万元，当年对A公司应收账款计提的坏账准备余额为20万元，且企业适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，下列会计处理结果中正确的有（）。A确认应收账款减少117万元B确认所得税费用减少5万元C确认年初未分配利润增加20万元D累计减少的递延所得税资产额为5万元ABCDE7.甲公司和乙公司均为同一母公司下的子公司，2014年3月10日甲公司以960万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为720万元。乙公司购入后作为行政管理用固定资产按960万元入账并在其个别资产负债表中列示。乙公司对该固定资产按5年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。且适用所得税税率为25%，则连续编制2015年合并抵销分录时，下列会计处理结果中正确的有（）。A“固定资产”项目金额减少240万元B“固定资产”项目金额减少156万元C“所得税费用”项目金额增加12万元D“管理费用”项目金额减少48万元ABCDE8.2014年12月31日甲公司支付46000万元取得非关联方乙公司80%的股份，购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为50000万元。2015年12月31日乙公司所有者权益总额为58000万元。不考虑其他因素，则甲公司编制2015合并会计报表抵消分录时，下列会计处理结果中正确的有（）。A应确认商誉6000万元B应冲减乙公司所有者权益总额58000万元C应冲减乙公司所有者权益总额50000万元D应冲减少数股东权益11600万元ABCDE9.下列有关非同一控制下企业合并中取得的子公司合并报表调整分录的表述中，正确的有（）。A企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策与母公司不一致的情况下编制合并财务报表，需要按照母公司的会计政策调整子公司报表B企业合并中取得的子公司，其资产的账面价值与公允价值不相符的，需要对子公司的个别财务报表进行调整C企业合并中取得的子公司，其负债的账面价值与公允价值不相符的，需要对子公司的个别财务报表进行调整D企业合并中取得的子公司，其采用的会计期间与母公司不一致的情况下编制合并财务报表，需要按照母公司的会计期间调整子公司报表ABCDE答案解析：各选项表述均正确。10.下列关于子公司的表述中，正确的有（）。A子公司均为独立核算的企业B子公司不允许被两个母公司同时控制C非企业形式的会计主体也可能成为子公司D信托项目等特殊目的的主体不可能成为子公司ABCDE答案解析：子公司，是指被母公司控制的主体。从子公司的定义可以看出，子公司也要求同时具备两个条件：一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司。二是子公司可以是企业，如公司法所规范的股份有限公司、有限责任公司等；也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）1.母公司因处置部分股权投资而丧失了对原有子公司控制权的，在处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，应在个别报表中维持对剩余部分的长期股权投资按成本法进行核算。（）对错答案解析：母公司因处置部分股权投资而丧失了对原有子公司控制权的，在处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，应在个别报表中将剩余部分的长期股权投资按权益法进行追溯调整。2.报告期内新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（）对错答案解析：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。这里既然已经符合条件，就应该将其纳入合并范围。3.合并工作底稿中的资产负债表，通常为账户式结构的报表。（）对错答案解析：合并工作底稿中的资产负债表，通常为报告式结构的报表。4.企业内部交易形成的固定资产存在未实现内部收益的，在清理年度编制合并抵销分录时将确认的清理收益计入营业外收入。（）对错答案解析：题干表述正确。5.2014年7月1日，母公司支付存出投资款1002万元由二级市场购入子公司发行的公司债券，支付的款项中含2万元相关交易费用。则编制2014年合并现金流量表时，应抵销“吸收投资收到的现金”项目金额为1002万元。（）对错答案解析：支付的2万元相关交易费用未形成子公司个别报表中的现金流入，因此应抵销“吸收投资收到的现金”项目金额为1000万元。6.2014年12月31日甲公司支付48000万元取得非关联方乙公司80%的股份，购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为70000万元。2015年12月31日乙公司所有者权益总额为80000万元。不考虑其他因素，则甲公司编制2015合并会计报表时，应抵减的长期股权投资为48000万元。（）对错答案解析：应抵减的长期股权投资=48000+(8000070000)80%=56000（万元）。7.母公司编制合并报表时，对于子公司与少数股东之间因相互提供劳务产生的应收账款与应付账款，也应作抵消处理。（）对错答案解析：对于子公司与少数股东之间产生的应收账款与应付账款，从整个企业集团来看，也影响到其整体应收债权和应付债务的增减变动，必须在合并资产负债表表中予以反映。不需要做合并抵消处理。8.2014年母公司向子公司出售某项专利权。该专利权账面价值为720万元，内部转让价为960万元，子公司按内部转让价将该专利权入账并专供对外出租。则编制2014年合并抵销分录时，该项专利权当年多摊销的金额，应作冲减“管理费用”项目处理。（）对错9.内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。（）对错答案解析：题