中级财务会计第八章(1).ppt

第八章 流动负债 v学习目的和要求:本章主要讲授流动负债的基 本理论和会计核算，通过本章的学习，要求 同学们掌握应付账款的核算、掌握应付票据 的核算、掌握一般纳税企业应交增值税的核 算;掌握职工薪酬的核算;熟悉应付股利的核 算:了解应交消费税和应交营业税的核算;了 解小规模纳税企业增值税的核算等。 v本章的学习重点、难点:流转税的基本理论和 会计核算;职工薪酬的核算。 本章的主要内容 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款 、应交税费、应付股利、应付利息、应付职 工薪酬、其他应付款。 流动负债的概念 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清 偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资 产负债表日起一年内（含一年）到期应予以 清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资 产负债表日后一年以上的负债。流动负债包 括短期借款、应付账款、应付票据、预收账 款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利、 应付利息、其他应付款等。 流动负债的分类 v1.按金额的确定性分类 v（1）金额确定的流动负债。规定的到期日必须偿 还，并具有确定金额。如短期借款、应付账款、 应付票据。 v（2）金额视经营情况而定的流动负债。期末金额 需要根据企业的经营状况才能计算确定。应交税 费、应付股利。 v（3）金额不确定需予以估计的流动负债。过去已 经发生的，但其金额在期末时都无法准确确定， 只能根据历史经验和现实情况估计入账。如产品 质量保证（某企业本月销售商品500件。保修期为 1年。根据历史经验，大约有5%的商品在保修期 发生返修，平均修理费用为40元。根据此资料， 该企业预计质量保证支出为1000元，即 5005%40。） v或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义 务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发 生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义 务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企 业或该义务的金额不能可靠地计量。 v潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可 能义务。即潜在义务最终是否转变为现时义务， 由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定 。 v现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务 。或有负债作为现时义务，其特征在于：（1）该 现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企 业（指该现时义务导致经济利益流出企业的可能 性不超过50%），如担保合同；（2）或者该现时 义务的金额不能可靠地计量（指金额难于合理预 计），如未决诉讼等。 流动负债的分类 v2.按形成的原因分类 v（1）融资活动形成的。如短期借款 v（2）结算过程中产生的。如应付账款、应 付票据、预收账款。 v（3）经营过程中产生的。如应付职工薪酬 、应交税费等。 v（4）利润分配产生的。应付股利。 第一节 短期借款 v短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各 种借款。短期借款通常是企业为弥补日常经营 资金不足或为抵偿其他流动负债而对外筹措的 款项，债权人可以是银行或其他非银行金融机 构，也可以是其他单位或个人。 一、短期借款的科目设置 v企业应设置“短期借款”科目，用于反映短期 借款的取得和归还情况。该科目的贷方核算 企业取得的短期借款金额，借方核算企业归 还的短期借款金额，期末余额在贷方，表示 尚未归还的借款金额。本科目可按借款种类 、贷款人和币种进行明细核算。 二、短期借款的账务处理 v（一）取得借款的处理 v企业借入各种短期借款时，应借记“银行存款”等 科目，贷记“短期借款”科目。 v【例8-1】 A公司于2007年5月1日向银行借入资 金100万元，借款期限3个月，年利率为12%。 vA公司取得该项借款的账务处理如下： v借：银行存款 1 000 000 v 贷：短期借款 1 000 000 v（二）短期借款利息的处理 v在实际工作中，银行一般于每季度末收取短 期借款利息，为此，企业的短期借款利息一 般采用月末预提的方式进行核算。短期借款 利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目 。企业应当在资产负债表日按照计算确定的 短期借款利息费用，借记“财务费用”科目， 贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根 据已预提的利息，借记“应付利息”科目，贷 记“银行存款”科目。 【例8-2】 v沿用上例的资料，假定借款利息直接计入当月财 务费用，则A公司支付该项借款利息的账务处理如 下： 5月末，银行通知支付第一个月利息10 000元。 v借：财务费用 10 000 v 贷：银行存款 10 000 6月末，计提当月的应计利息。 v借：财务费用 10 000 v 贷：应付利息 10 000 7月末，支付6、7月份的利息。 v借：财务费用 10 000 v 应付利息 10 000 v 贷：银行存款 20 000 v（三）归还短期借款的处理 v企业归还短期借款时，应借记“短期借款”科目 ，贷记“银行存款”等科目。 v【例8-3】 沿用上例的资料，7月末A公司以银 行存款偿还该项借款本金时，应做如下账务处 理： v借：短期借款 1 000 000 v 贷：银行存款 1 000 000 第二节 应付票据 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期 无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票 据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内 支付一定款额的书面证明。应付票据与应付账款 不同，虽然都是由于交易而引起的流动负债，但 应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种 期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作 为凭据。在我国，应付票据是在经济往来活动中 由于采用商业汇票方式而发生的，由签发人签发 、承兑人承兑的票据，包括商业承兑汇票和银行 承兑汇票。 一、应付票据的科目设置 v企业应通过设置“应付票据”科目，核算应付票据 的发生、偿付等情况。该科目的贷方登记企业开 出、承兑的商业汇票的面值及带息票据的预提利 息；借方登记支付票据的金额；余额在贷方，反 映企业持有的尚未到期的商业汇票的票面金额。 v企业同时还应设置应付票据备查簿，详细登记每 一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、 票据余额、交易合同号、收款人姓名或单位名称 、付款日期和金额等详细资料。应付票据到期结 清时，应在备查簿内予以注销。 二、应付票据的账务处理 v（一）发生应付票据的处理 v一般情况下，商业汇票的付款期限不超过六个月，因 此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于 应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按 照开出、承兑的应付票据的面值入账。 v企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承 兑的的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的 入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账 款”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科 目，贷记“应付票据”科目。 【例8-4】 v2007年9月1日，B公司购进一批材料，货 款5 000元，增值税税额850元，开出一张 期限为3个月的不带息商业汇票。 v根据上述资料，B公司账务处理如下： 借：材料采购 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 v 贷：应付票据 5 850 【例8-5】 v【例8-5】 沿用【例8-4】的资料，假设上 例中的商业汇票为银行承兑汇票，B公司已 交纳承兑手续费2.95元。有关账务处理如下 ： v借：财务费用 2.95 v 贷：银行存款 2.95 （二）偿还应付票据的处理 应付票据到期支付票款时，应按其账面余额予以结 转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目 。 v【例8-6】 沿用【例8-4】的资料，2007年12月1 日，B公司于9月1日开出的商业汇票到期。B公司 通知其开户银行以银行存款支付票款。根据上述 资料，B公司应做如下账务处理： v借：应付票据 5 850 v 贷：银行存款 5 850 v（三）转销应付票据的处理 v应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款 ，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借 记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 v【例8-7】 承前例，假如上述商业汇票为银行 承兑汇票，该汇票到期时B公司无力支付票款 。该公司的有关账务处理如下： v借：应付票据 5 850 v 贷：短期借款 5 850 第三节 应付和预收款项 一、应付账款 应付账款指因购买材料、商品或接受劳务等 而发生的债务。应付账款入账时间的确定， 应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬 已经转移或劳务已经接受为标志，并按到期 应偿付的金额计价入账。 （一）科目设置 应设置“应付账款”科目。 （二）账务处理 v1. 应付账款入账时间的确定 v以所购买物资的所有权转移或劳务已经接受 为标志。 v在物资和发票账单不是同时到达的情况下。 v2.应付账款入账金额的确定 v应付账款是以其到期应付金额即发票价格(有 时还包括供应单位代垫的运杂费)计量的。如 果供应单位提供现金折扣，则应付账款的入 账金额可分别采用总价法和净价法确定。 v（1）总价法 v总价法下，应付账款是按扣除现金折扣之前的发 票价格入账的。企业购入材料物资等已验收入库 ，但货款尚未支付时，应根据有关结算凭证，借 记“材料采购”和“应交税费”等科目，贷记“应付账 款”科目。如果企业在折扣期内支付了货款，从而 享受了现金折扣，则将其视为提前付款取得的利 息收入，冲减财务费用。此时，按应付账款的总 价值借记“应付账款”科目，按实际支付的款项贷 记“银行存款”科目，按取得的现金折扣贷记“财务 费用”科目。如果企业在折扣期后付款，未取得现 金折扣，按总价支付货款时，借记“应付账款”科 目，贷记“银行存款”科目。 【例8-8】 v某企业2007年6月8日赊购原材料一批，发 票价格为50 000元，增值税为8 500元，共 58 500元，原村料已经验收入库。付款条件 为：210，n30。该企业采用总价法进 行核算。6月18日实际支付价款57 500元。 v 6月8日购入原材料时； v借：材料采购 50 000 v 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 v 贷：应付账款 58 500 v 6月18日支付价款时： v 借：应付账款 58 500 v 贷：银行存款 57 500 v 财务费用 1 000 v（2）净价法 v净价法下，应付账款是按发票价格扣除了现金折 扣后的金额入账的。企业购进货物后，应按发票 上的买价扣除现金折扣以后的金额借记“材料采购 ”等科目，按发票中注明的增值税进项税额借记“ 应交税费”科目，按发票的全部价款扣除现金折扣 以后的金额贷记“应付账款”科目。企业如果在规 定的折扣期内付款，则按实际支付的价款借记“应 付账款”科目，贷记“银行存款”科目；若企业在折 扣期后付款，即放弃供货方提供的现金折扣，其 付款额就会高于应付账款账面价值，多付的金额 ，通常视为迟付货款多付的利息，计入财务费用 。付款时，应按应付账款账面价值借记“应付账款 ”科目，按多付的金额借记“财务费用”科目，按实 际支付的价款贷记“银行存款”科目。 【例8-9】 v(1) 6月8日购货时： v 借：材料采购 （50000-500002%）49000 v 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 v 贷：应付账款（58500-1000） 57 500 v (2) 6月18日付款时： v 借：应付账款 57 500 v 贷：银行存款 57 500 v(3) 若企业于7月8日付款，则账务处理为： v 借：应付账款 57 500 v 财务费用 1 000 v 贷：银行存款 58 500 【例8-10】 v(1)2日，从C公司购入材料l0 000元，进项税额1 700元。材料已验收入库，尚未办理货款结算。 v借： 原材料 10 000 v 应交税费应交增值税 （进项税额） 1 700 v 贷：应付账款C公司 11 700 v(2)8日，收到D公司发来的材料，已验收入库但 发票账单尚未到达。企业可不作账务处理，待发 票账单到达后再作账务处理。 v(3)15日，结清本月2日欠C公司货款。 v 借：应付账款C公司 11 700 v 贷：银行存款 11 700 v(4)20日，收到D公司发票账单，所列货款5 000元 ，进项税额850元，企业尚未办理货款结算。 v借：原材料 5 000 v 应交税费应交增值税（进项税额）850 v 贷：应付账款D公司 5 850 v(5)30日，结清D公司货款。 v借：应付账款D公司 5 850 v 贷：银行存款 5 850 v二、预收账款 v预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支 付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收 账款的核算，应视企业的具体情况而定。如果预 收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预 收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目， 直接记入“应收账款”科目的贷方。单独设置“预收 账款”科目核算的，其“预收账款”科目的贷方，反 映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货 款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映尚未 结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。 【例8-11】 vA公司2007年3月按购销合同规定，预收B 公司货款7 000元，预收C公司货款10 000 元。商品发运给购货单位后，开出发票账单 ，其中，B公司货款5 500元，增值税税额 935元；C公司货款9 000元，增值税税额1 530元。 A公司做如下账务处理： v收到购货单位预付的货款。 v借：银行存款 7 000 v 贷：预收账款B公司 7 000 v借：银行存款 10 000 v 贷：预收账款C公司 10 000 v发出商品并开出发票（销售实现时）。 v借：预收账款B公司 6 435 v 贷：主营业务收入 5 500 v 应交税费应交增值税（销项税额）935 v借：预收账款C公司 10 530 v 贷：主营业务收入 9 000 v 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530 v退回B公司多付货款。 v借：预收账款B公司 565 v 贷：银行存款 565 v收到C公司补付货款。 v借：银行存款 530 v 贷：预收账款C公司 530 第四节 应交税费 v企业在一定时期内取得的营业收入 和实现的利润，要按照规定向国家交 纳各种税金，这些应交的税金，应按 照权责发生制的原则预提计入有关科 目。这些应交的税金在尚未交纳之前 暂时停留在企业，形成一项负债。通 过“应交税费”科目核算。 一、增值税 v增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的 一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入 货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税 额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取 的增值税（即销项税额）中抵扣。 v在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人， 为增值税的纳税人。 v增值税纳税人按其经营规模及会计核算资料是否 健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。 v小规模纳税人的标准规定如下: v从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以 从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物 批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下 简称应税销售额)在50万元以下的；从事货物批发 或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的 。 年应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核 算资料不健全的，也视同小规模纳税人。 v小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和 应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售 额： 销售额含税销售额（1征收率3%） v（一）增值税的科目设置 v企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交 增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目 的贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应收 取的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分 担的增值税等；借方发生额，反映企业购进货物或 接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值 税等；期末贷方余额，反映尚未交纳的增值税；期 末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税 费应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交 税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出” 等专栏。 “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受 应税劳务已支付的、可直接从当期销项税额 中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应 税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回 所购货物应冲回的进项税额，用红字登记。 v“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税 ，企业已交纳的增值税用蓝字登记；退回多 交的增值税用红字登记。 v“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务 应收取的增值税额。企业销售货物或对外提供劳务应 收取的增值税用蓝字登记；退回已销货物应冲减的增 值税，用红字登记。 v“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物， 向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭 证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款 。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物 办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用 红字登记。 v“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品 、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不应从销 项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。 应交税费应交增值税 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 v准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增 值税扣税凭证上注明的增值税额： v （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明 的增值税额； v （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税 额。 v 企业购进生产经营用固定资产所支付的增值 税额，允许在购置当期全部一次性扣除。 v 购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按 照买价和13的扣除率计算。进项税额计算公式 ： v 进项税额买价扣除率 v不能从销项税额中抵扣的进项税额，只能计入购 入物资的成本。 （二）增值税的会计处理 1.一般纳税企业一般购销业务的会计处理 增值税的一般纳税企业可以使用增值税专用 发票；进项税额准予从销项税额中抵扣；购 进免税农产品、收购废旧物资、外购物资支 付的运费，准予抵扣的进项税额，按照买价 、收购金额、运费金额和13（7%）的扣 除率计算；价税合并定价的，按销售额=含 税销售额（1+17%）计算不含税销售额。 v【例8-12】 M公司为增值税一般纳税人， 本期购入一批原材料，增值税专用发票上注 明的原材料价款10 000元，增值税额为1 700元。货款已支付，材料已经到达并验收 入库。该企业当期销售产品收入1 000 000 元（不含应向购买者收取的增值税），货款 尚未收到。假如该产品的增值税率为17%， 不缴纳消费税。（假定该企业采用计划成本 进行日常材料核算） 【例8-12】 v（1）购入原材料时： v借：材料采购 10 000 v 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 v贷：银行存款 11 700 v（2）销售产品时： v借：应收账款 1 170 000 v 贷：主营业务收入 1 000 000 v 应交税费应交增值税（销项税额)170 000 2.一般纳税企业购入免税产品的会计处理 v对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部 分项目免征增值税。 v【例8-13】 M公司为增值税一般纳税人，本期收购 免税农产品，实际支付的买价为300 000元，收购 的农产品已验收入库，款项已经支付。该产品准予 抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。（假定该 公司采用实际成本进行日常材料核算。） v根据上述资料，M公司的账务处理如下： v借：原材料 261 000 v 应交税费应交增值税（进项税额） 39 000 v 贷：银行存款 300 000 3.进出口物资的会计处理 世界各国为了鼓励本国货物出口，一般都采取优 惠的税收政策。我国根据本国的实际，采取出 口退税与免税相结合的政策。对国家紧缺的货 物采取限制从事出口业务或限制该货物出口， 不予出口退（免）税。我国对出口货物的税收 政策有三种： 1.出口免税并退税。主要适用于有出口经营权的 生产企业、外贸企业自营出口或委托代理出口 。 2.出口免税不退税。适用这个政策的出口货物主 要有来料加工出口的货物、列入免税项目的古 旧图书、免税农产品等。 v3.出口不免税也不退税。适用这个政策的主 要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如 ：天然牛黄、麝香、铜、白银等。 对有进出口经营权的生产企业自营出口或委 托外贸企业代理出口货物实行增值税免、抵 、退的办法。 免税，免征在本企业的生产销售环节应交的 增值税。抵税，已交纳税款抵扣内销货物的 应纳税款。退税，当企业出口自产货物占本 企业当期全部货物销售额50%及以上的，在 一个季度内，对未抵扣完的税额予以退税。 不足50%时，未抵扣完的税额，结转下期继 续抵扣。 【例8-14】某公司拥有出口经营权。购进用 于出口产品的原材料，增值税专用发票上记 载的价款为1 000 000元，支付的增值税为 170 000元，货款已经支付，原材料已验收 入库，计划成本为1 100 000元。该材料生 产的产品出口后，其离岸价格为1 800 000 元，按规定不予免税的增值税额为100 000 元。70 000元为可用内销产品的应纳税额抵 扣的税额。 v(1) 购进物资的处理。出口货物在购进所需材 料时，与内销货物的会计处理相同： 借：材料采购 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 v 贷：银行存款 1 170 000 v材料验收入库： v借：原材料 1 100 000 v 贷：材料采购 1 000 000 v 材料成本差异 100 000 v(2) 不可抵扣税额的处理。按规定计算的当期(指一 个季度)出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计 入出口货物成本 v借：主营业务成本 100 000 v 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 100 000 v（3）抵扣税额的处理。按规定出口货物占当期全部 货物销售额不足50%时，应予抵扣内销货物的应纳 税额。 v借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应 纳税额) 70 000 v 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 70 000 （4）退税的处理。自营出口或委托外贸代理出 口自产货物占本企业当期全部货物销售额 50%及以上，在一个季度内，因应抵扣的税 额大于应纳税额而未抵扣完时，按规定应予 退回。除上述企业以外，对未实行“免、抵、 退”办法的外贸企业和特定的准予出口退税的 企业的出口货物应予以退税。P.208 【例8- 15】 v4.进项税额转出的会计处理 v企业购进的货物发生非常损失或改变用途的。 vP.209 【例8-17】、 【例8-18】、 【例8-19】 v5.视同销售的会计处理 v企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 ；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人 消费行为及对外投资，视同销售， vP.209 【例8-20】 【例8-21】 v6.交纳增值税的会计处理 vP.210 【例8-22】 【例8-23】 v7.小规模纳税企业的会计处理 v增值税计入购入物资的成本。 vP.210【例8-24】 二、消费税 v(一)消费税的科目设置 v企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目 下设置“应交消费税”明细科目核算。“应交消费 税”明细科目的借方发生额，反映实际交纳的消 费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规 定应交纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未 交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待 扣的消费税。 v(二)消费税的会计处理P.211P.214 v销售应税消费品应交纳的消费税，通过“营业税 金及附加”科目核算。 应交税费应 交消费税 营业税金及附加 委托加工物资 销售应税消费品 直接用于销售 （非金银首饰） 银行存款 用于连续生产 三、营业税 (一)营业税的科目设置 v企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科 目下设置“应交营业税”明细科目核算。“应 交营业税”明细科目的借方发生额，反映企 业已交纳的营业税；贷方发生额，反映按规 定应交纳的营业税；期末贷方余额，反映尚 未交纳的营业税；期末借方余额，反映多交 的营业税。 (二)营业税的会计处理 v1.主营业务收入相关的营业税的会计处理【 例8-31】某运输公司某月运营收入为100 000元，适用的营业税税率为3%。该公司 本月应交营业税的有关账务处理如下： v借：营业税金及附加 3 000 v 贷：应交税费应交营业税 3 000 v2.其他业务收入相关的营业税的会计处理 v【例8-32】甲公司为工业企业，对外提供运 输劳务，取得收入50 000元，营业税税率 3%。则该公司核算应交营业税的账务处理 如下： v借：其他业务成本 1 500 v 贷：应交税费应交营业税 1 500 v3.销售不动产相关的营业税的会计处理 v借：固定资产清理 v 贷：应交税费应交营业税 4.出租或出售无形资产相关的营业税的会计处理 v【例8-34】 华丰公司转让某项无形资产，收到银 行存款300 000元。该项无形资产的账面价值500 000元，已计提减值准备50 000元，营业税率5% 。根据这项经济业务，企业应做如下账务处理： v转让无形资产应交的营业税300 0005%15 000 (元) v借：银行存款 300 000 v 无形资产减值准备 50 000 v 营业外支出 165 000 v 贷：应交税费应交营业税 15 000 v 无形资产 500 000 应交税费应交营 业税 营业税金及附加 其他业务成本 固定资产清理 银行存款 主营业务收入 其他业务收入或 出租无形资产 销售不动产 营业外支出 出售无形资产 v四、城市维护建设税P.215【例8-35】 v通过“应交税费应交城市维护建设”核算 v五、资源税P.216【例8-36】 应交税费应交资源税营业税金及附加 销售应税产品 生产成本 自产自用应税产品 银行存款 实际交纳 v六、其他应交税费的核算P.216 P.218 v（一）应交土地增值税 v转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并 取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。 v增值额=收入规定扣除项目金额 货币收入 实物收入 其他收入 （1）取得土地使用权所支付的金额 （2）开发土地的成本、费用 （3）新建房屋及配套设施的成本、费 用，或旧房及建筑物的评估价格 （4）与转让房地产有关的税金。 v通过“应交税费应交土地增值税”核算 应交税费应 交土地增值税 营业税金及附加 主营房地产业务的企业，由 当期营业收入负担的土地增值税 其他业务成本 兼营企业，由当期营业 收入负担的土地增值税 固定资产清理或在 建工程 转让房屋时，应交 纳的土地增值税 银行存款 v（二）应交房产税、土地使用税、车船使用税 v1.房产税应纳税额的计算有从价计征和从租计征 v从价计征的应纳税额=应税房产原值（1-扣除比 例） 1.2% v从租计征的应纳税额=租金收入12% v2.土地使用税 v全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米） 适用税额 v3.车船使用税，拥有并使用车船的单位和个人 应交税费应交房产税、土 地使用税、车船使用税 管理费用 银行存款 v（三）应交个人所得税（由单位代扣代交） 应交税费应交应 交个人所得税 应付职工薪酬 代扣代交 银行存款 v（四）印花税、耕地占用税、契税 v1.印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用 、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的 一种税。是一种具有行为税性质的凭证税，凡发 生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依 照印花税法的有关规定履行纳税义务。 v征税范围：税法例举的合同或具有合同性质的凭 证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照 。 v借：管理费用 v 贷：银行存款 v不需要通过“应交税费”科目 v2.耕地占用税，国家为了利用好土地资源， 加强土地管理，保护农用耕地而征收的税款 。按实际占用的耕地面积计税。 v借：在建工程 v 贷：银行存款 v不需要通过“应交税费”科目 v3.契税，是对境内转移土地、房屋权属而征 收的税款。按实际取得的不动产的价格计税 。 v借：固定资产（无形资产） v 贷：银行存款 v不需要通过“应交税费”科目 v五、教育费附加、矿产资源补偿费 v1.教育费附加，国家为了发展教育事业而向 企业征收的附加费用。 v借：营业税金及附加 v 贷：应交税费应交教育费附加 v2.矿产资源补偿费，是对在我国领域和管辖 海域开采矿产资源而征收的费用。按照矿产 品销售收入的一定比例征收，由采矿人交纳 。 v借：管理费用 v 贷：应交税费应交矿产资源补偿费 第五节 应付股利和应付利息 v一、应付股利，是企业根据股东大会或类似机构审议 批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或 利润。 v【例8-39】A公司2007年度经股东大会审议，通过向 全体股东每股派发0.60元现金股利的分配方案。A公 司总股本8 000万股。 v根据上述资料，该公司作如下账务处理： v宣告派发股利时 借：利润分配应付现金股利或利润 48 000 000 v 贷：应付股利 48 000 000 v派发现金股利时 借：应付股利 48 000 000 v贷：现金 48 000 000 v二、应付利息，是企业按照合同约定应支付的利息， 包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支 付的利息。 v【例8-40】某企业借入3年期借款1 000 000元，该借 款到期还本，按年付息，合同约定的年利率为2.5% ，假定不符合资本化条件。则该企业的有关账务处理 如下： v（1）每年计算确定利息费用时： v借：财务费用 25 000 v 贷：应付利息 25 000 v（2）每年实际支付利息时： v借：应付利息 25 000 v贷：银行存款 25 000 第六节 应付职工薪酬与其他应付款 一、应付职工薪酬 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各 种薪酬，职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴 和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险 费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会 保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经 费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系 给予的经济补偿(下称“辞退福利”)；(8) 股份支付， 是企业为获得职工和其他方提供服务而授予权益工 具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付有以现金结算的股份支付和以权益工具结 算的股份支付 v以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同 的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也 包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业 正式任命的人员，如董事会成员、监事会成 员等。在企业的计划和控制下，虽与企业未 订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人 员，但为企业提供了与职工类似服务的，也 视同企业职工处理，如劳务用工合同人员 。 （一）科目设置 企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工 薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方 登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬 的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额； 该科目的期末贷方余额，反映企业应付未付的 职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资 ”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金” 、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福 利”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬 项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资 企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利 基金，也在本科目核算。 （二）会计处理 1.职工薪酬的确认和计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将 应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为 负债，并根据职工提供服务的收益对象，分 别下列情况处理： 应由生产产品、提供劳 务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成 本； 应由在建工程、无形资产开发成本负 担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资 产的开发成本； 上述两项之外的其他职工 薪酬，计入当期损益 v（1）货币性职工薪酬 v计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础 和计提比例的，应当按照国家规定的标准计 提。没有规定计提基础和计提比例的，企业 应当根据历史经验数据和实际情况，合理预 计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大 于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当 期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回 多提的应付职工薪酬。 v企业根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况 处理： v生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造 费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科 目； v管理部门人员的职工薪酬，借记 “管理费用”科目， 贷记“应付职工薪酬”科目； v销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“ 应付职工薪酬”科目； v应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在 建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬” 科目； v外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及 福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福 利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 应付职工薪酬 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 库存现金 v 【例8-41】 A公司2007年3月份应付工资总额62 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人 员工资为32 000元，车间管理人员工资为6 000元 ，行政管理人员工资为13 000元，销售人员工资 为11 000元。该公司有关的账务处理如下： v借：生产成本基本生产成本 32 000 v 制造费用 6 000 v 管理费用 13 000 v 销售费用 11 000 v 贷：应付职工薪酬工资 62 000 vP.222【例8-42】 v（2）非货币性职工薪酬 v企业以其自产产品作为非货币性福利发放给 职工的，应当根据受益对象，按照该产品的 公允价值，计入相关资产成本或当期损益， 同时确认应付职工薪酬。 P222 【例8-43】 v借：生产成本基本生产成本 v 制造费用 v 管理费用 v 销售费用 v 贷：应付职工薪酬非货币性福利 v发放非货币性福利 v借：应付职工薪酬非货币性福利 v 贷：主营业务收入 v 应交税费应交增值税（销项税额） v借：主营业务成本 v 贷：库存商品 v企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 ，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折 旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付 职工薪酬。 P222 【例8-44】 v计提小汽车折旧 v借：管理费用 （181000）18000 v 贷：应付职工薪酬非货币性福利 18000 v借：应付职工薪酬非货币性福利 18000 v 贷：累计折旧 18000 v v v租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受 益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或 当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益 对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付 职工薪酬。 v确认住房租金费用 v借： 管理费用 36000 v 贷：应付职工薪酬非货币性福利 36000 v借：应付职工薪酬非货币性福利 36000 v 贷：银行存款36000 v2.发放职工薪酬 v（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴。 v【例8-45】某企业根据“工资结算表”结算本月应付职工薪 酬总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职 工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。有关账务处 理如下： v 向银行提取现金 v借：库存现金 420 000 v 贷：银行存款 420 000 v 实际发放工资 v借：应付职工薪酬工资 420 000 v 贷：库存现金 420 000 v 代扣款项 v借：应付职