中级会计课件---第12章 收入、费用和利润.ppt

第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润 1 1 河南财经学院会计学院SM 第一节 收入 一、含义：（ 回忆） 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的 经常性活动及与之相关的活动。 二、内容 包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资 产使用权收入。 工业企业销售所制造成的商品； 发生的销售费用； 处置固定资产； 收入实际上还包括：建造合同收入、租赁收入、长 期股权投资收入、原保险合同、再保险合同等在其 他相关准则中规范。 2 2 河南财经学院会计学院SM 二、商品销售收入的确认、计量 （一）确认 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方； （1） 含义：同时转移 （2）多数情况：转移所有权凭证并交付实物 （3）特殊 销售不合格产品： 销售时，不确认收入 交付代销商品： 交付时，不确认收入 3 3 河南财经学院会计学院SM 例：判断 4 4 河南财经学院会计学院SM 销售需安装、检验的商品： 复杂的:销售时，不确认收入 简单的:销售时，确认收入 例： 对上述业务进行判断 5 5 河南财经学院会计学院SM 附有销售退回条件的销售： 销售时，估计退货的部分不确认收入。 不能合理估计的，退货期满时确认收入。 例：销售试制品：销售时，不确认收入 答案： 交款提货：为到期收回货款而保留法 定产权，应确认收入 6 6 河南财经学院会计学院SM 2.企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控 制； 含义： 案例： （1）售后回购 整个交易不确认收入 实质：抵押借款 （2）房地产售出后，保留物业管理 权 售出房地产时，确认收入 7 7 河南财经学院会计学院SM 例：信科公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客 户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更 新软件等。 客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由 客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可 以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交 易。因此，尽管信科公司仍对售出软件有继续管 理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍信 科公司对软件销售收入的确认。 8 8 河南财经学院会计学院SM 3.相关的经济利益很可能流入企业 判断方法： 收回可能性收不回可能性：确认 收入 收回可能性收不回可能性：不确 认收入 9 9 河南财经学院会计学院SM .收入的金额能够可靠地计量 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公 司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一 次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公 司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月， 则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后， 未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司 也不可能估计出 相关的收入额。 1010 河南财经学院会计学院SM 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量。 例：采用预收货款方式销售 1111 河南财经学院会计学院SM (二)计量 1、企业应当按照从购货方已收或应收的合同 或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收 的合同或协议价款不公允的除外。 2、合同或协议价款的收取采用递延方式，实 质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议 价款的公允价值（折现值）确定销售商品收入金额 。 例：分期收款销售，分3年收，共收取12000 元。每年年末收4000。利率10%。 1212 河南财经学院会计学院SM 3、销售商品涉及现金折扣的，应当按 照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入 金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益 。 4、销售商品涉及商业折扣的，应当按 照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入 金额。 1313 河南财经学院会计学院SM 三、销售商品收入的核算 （一）一般销售的处理 1、收入实现时： 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额 ） 结转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 1414 河南财经学院会计学院SM 2、计算交纳有关税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 3、如果发货时，未实现收入： 设置“发出商品”账户：存货项目 发出商品 主营业务成本 借 贷 借 贷 发生 转出 1515 河南财经学院会计学院SM 发货时：借：发出商品 贷：库存商品 收入实现时：结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品 P342例4 1616 河南财经学院会计学院SM 假设以下例中交易价格均为公允价值。 例：L公司5月5日发给S厂甲产品1 000件，成 本350 000元，增值税专用发票注明货款500 000元 ，增值税额85 000元，代垫运杂费 10 000元，已 向银行办妥托收手续。 答案： 借：应收账款 595 000 贷：银行存款 10 000 主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000 借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000 1717 河南财经学院会计学院SM 例：假设上例L公司5月5日发给S厂的1 000件产品，在发出商品并办妥托手续后得 知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资 金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本 月收回的可能性不大。决定不确认收入。7 月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款 。 1818 河南财经学院会计学院SM （二）合同或协议价款的收取采用递 延方式实质上具有融资性质的。 按公允价值(现值)确认收入，应收的 合同或协议价款与其公允价值之间的差额 ，应当在合同或协议期间内采用实际利率 法进行摊销，计入当期损益。 1、销售时： 设置：未实现融资收益 、长期应收款 1919 河南财经学院会计学院SM 未实现融资收益 长期应 收款 借 贷 借 贷 应收价款与 现值之差 主营业务收入 财务 费用 借 贷 借 贷 现值 2020 河南财经学院会计学院SM 借：长期应收款 贷：主营业务收入应收合同或协议价款的公允价值 应交税费应交增值税（销项税额） 未实现融资收益 2、收到货款： 借：银行存款 贷：长期应收款 3、借：未实现融资收益 贷：财务费用 比较：购买方的核算 P351例15 2121 河南财经学院会计学院SM 例：甲公司售出大型设备一套，协 议约定采用分期收款方式，从销售当年末 分5年分期收款，每年2000,合计10000。 假设不考虑增值税 年金为2000、期数为5年、折现 率为7.93%，应收金额的公允价值可以认 定为8000。 2222 河南财经学院会计学院SM 未收 A=A-C 财务费用 B=A*7.93% 本金收现 C=D-B 总收现 D 销售日8000 000 第1年末800063413662000 第2年末663452614742000 第3年末516041015902000 第4年末357028317172000 第5年末185314718532000 总额2000800010000 摊余成本摊余成本=10000-2000-=10000-2000-（2000-6342000-634） 略 2323 河南财经学院会计学院SM （本息） A=A-C 财务费用 B=A*7.93% 总收现 D 销售日8000 00 第1年末80006342000 第2年末66345262000 第3年末51604102000 第4年末35702832000 第5年总额200010000 2424 河南财经学院会计学院SM 销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷： 主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 第一年末： 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634 2525 河南财经学院会计学院SM 第二年末 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 526 贷：财务费用 526 第三年末 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 410 贷：财务费用 410 2626 河南财经学院会计学院SM 第四年末 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 283 贷：财务费用 283 第五年末 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 147 贷：财务费用 147 换成购买方怎么做？ 2727 河南财经学院会计学院SM （三）销售商品涉及现金折扣的，应当按照 扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现 金折扣在实际发生时计入当期损益。 例：某企业在2006年4月1日销售一批商品100 件，增值税发票上注明售价10 000元，增值税额 1700元。企业为了及时收回货款，在合同中承诺给 以予购货方如下现金折扣条件：2/10、1/20、 n/30。 假定该销售商品收入符合确认条件： 折扣计算： 2828 河南财经学院会计学院SM （四）销售商品涉及商业折扣的，应当 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收 入金额。 例：甲企业销售一批商品给乙企业，售 价800 000元，买方认为购货金额较大要求 在价格上给予5%的折扣。 2929 河南财经学院会计学院SM （五）销售折让 1、发生在收入确认之前：相当于商业折扣 。 2、发生在收入确认之后：应当在发生时冲 减当期销售商品收入 3、属于资产负债表日后事项的（略） 发生时： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 P343例7 3030 河南财经学院会计学院SM 例：甲企业销售一批商品给乙企 业，成本50000元。增值税发票上的售价80 000元，增值税额13 600元，货到后买方发 现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的 折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求 符合原合同的约定，甲企业同意给予折让， 并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认 该批商品的销售收入。 3131 河南财经学院会计学院SM （六）销售退回 1、处理原则： 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生 销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入 ； 发生在收入确认之前的，不冲减； 退回时已发生现金折扣的，应冲减退回当期 的折扣(财务费用）。 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用 企业会计准则第29号-资产负债表日后事项。 （略） 3232 河南财经学院会计学院SM 2、会计处理： （1）发生在收入确认之前的： 借：库存商品 贷：发出商品等有关科目 （2）发生在收入确认之后的： 退回时： 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 贷：应收账款 同时：借：库存商品 贷：主营业务成本 注：成本金额的冲减先按本月同类产 品成本冲减，若没有，则按销售当期 成本冲减。 3333 河南财经学院会计学院SM （3）退回时已发生现金折扣的：冲减原折扣 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 贷：银行存款 财务费用 同时： 借：库存商品 贷：主营业务成本 （4）属于资产负债表日后事项的（略） 3434 河南财经学院会计学院SM （七）附有销售退回条件的销售 估计退货部分：估计退货部分： 借：发出商品 贷：库存商品 估计不退货部分估计不退货部分： 借：应收账款等 贷：主营业务收入不退部分价款 应交税费应交增值税（销项税额）全部销项税 同时： 借：主营业务成本估计不退货部分 贷：库存商品 收到款项：收到款项： 借：银行存款全部款项 贷：应收账款估计不退货部分+全部销项税 预收账款估计退货部分 3535 河南财经学院会计学院SM 将来退货： 借：预收账款 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：发出商品 若将来满足收入确认条件： 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 345例、346例10 3636 河南财经学院会计学院SM （八）代销 1、收入确认： 收到代销清单时 2、视同买断：双方均作商品购销；两个售价 ，分别结算 。 设置账户： 委托方： 委托代销商品1407 发出商品 受托方： 受托代销商品1321 代理业务资产 、受托受托代销商品款2314 代理业务负债 3737 河南财经学院会计学院SM 委托代销商品 交付商品的成本 确认收入时， 转成本 余：未确认收入的成本 受托代销商品 接受商品 售出商品，转 出 余：未售出商品 受托代销商品款 与委托方结算商品款 接受委托方 的商品 余：未售出商品 3838 河南财经学院会计学院SM 委托方： 1、将商品交付受托方时 借： 委托代销商品（ 成本价） 贷： 库存商品 （成本价） 2、 收到代销清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（ 销） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 3、收到货款 借：银行存款 贷：应收账款 受托方： 1、 收到代销商品时 借：受托代销商品（协议价 ） 贷：受托代销商品款 （协议价） 2、 实际销售时 借：应账账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销） 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 应交税费增（进） 贷：应付账款 3、将款项付给委托方 借：应付账款 贷：银行存款 3939 河南财经学院会计学院SM P348例12 例：2001年1月1日，A公司委托B公司销 售甲商品一批，协议价为100000元，该商品 成本80000元，增值税税率17%。B公司实际 销售商品时的不含税售价为120000元。同年 3月1日，A公司收到B公司开来的代销清单时 ，同时给B公司开具了增值税专用发票。3月 10日，A公司收到受托代销商品款并存入银 行。请编制A、B公司的会计分录 4040 河南财经学院会计学院SM 答案：A公司的会计分录： 1月1日： 借：委托代销商品 80000 贷：库存商品 80000 3月1日： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17000 借：主营业务成本 80000 贷：委托代销商品 80000 3月10日： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000 B公司的会计分录： 1月1日： 借：受托代销商品 100000 贷：受托代销商品款 100000 4141 河南财经学院会计学院SM 实际销售时：借：银行存款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费应交增值税（销项税额 ）20400 借：主营业务成本 100000 贷：受托代销商品 100000 3月1日： 借：受托代销商品款 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款 117000 3月10日： 借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000 4242 河南财经学院会计学院SM 3、收取手续费： 即受托方根据所代销的商品数量向委托 方收取手续费，这对受托方来说实际上一种 劳务收入。受托方通常应按照委托方规定的 价格销售，不得自行改变售价。 4343 河南财经学院会计学院SM 委托方的会计处理： 1、交付商品时： 借：委托代销商品（成本价） 贷：库存商品（成本价） 2、收到代销清单： 借：应收账款（协议价） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 同时结转成本和应支付给受托 方的手续费： 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：销售费用 贷：应收账款 3、收到受托代销商品款： 借：银行存款 贷：应收账款 受托方的会计处理： 1、收到代销商品： 借：受托代销商品 协议价 贷：受托代销商品款协议 价 2、实际销售时： 借：银行存款/应收账款 贷：应付账款 应交税费应交增值税 （销项税额） 借：应交税费应交增值税（ 进项税额） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 3、归还货款并计算代销手续费 ： 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入（或其 他业务收入） P349例13 4444 河南财经学院会计学院SM （九）售后回购： 是指销售商品的同时，销售方同意日后 重新买回所销商品的销售方式。 账户设置：其他应付款 4545 河南财经学院会计学院SM 1、发出商品时： 借：银行存款/其他应收款 贷： 其他应付款 应交税费应交增值税（销项税额） 借：发出商品 贷：库存商品 2、回购差额 回购价与原售价差额作为利息费用，分期预提，计入损益： 借：财务费用 贷：其他应付款 3、回购商品时： 借：其他应付款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：发出商品 4646 河南财经学院会计学院SM 例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元， 成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。 销售： 借：银行存款 117 贷： 其他应付款 100 应交税费应交增值税（销项税额）17 借：发出商品80 贷：库存商品80 每月： 借：财务费用 2 贷：其他应付款 2 回购： 借：其他应付款 110 应交税费应交增值税（进项税额）18.7 贷：银行存款 128.7 借：库存商品80 贷：发出商品80 4747 河南财经学院会计学院SM （十）以旧换新： 1、确认原则：在这种销售方式下，销 售的商品按照商品销售的方法确认收入；回 收的商品作为购进商品处理 （不计算进项 税额） 2、会计处理： 借：材料采购/原材料旧商品折价 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项 税额） 4848 河南财经学院会计学院SM 例：东方公司经营以旧换新业务，12月9日 向丙公司销售A产品2件，单价为2340元（含税价格 ），东方公司适用的增值税税率为17%，单位销售 成本为1000元；同时收到2件同类旧商品，每件回 收价100元（不考虑增值税）；实际收入现金4480 元存入银行。 借：材料采购/原材料 200 银行存款 4480 贷：主营业务收入4000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 4949 河南财经学院会计学院SM （十一）售后租回（高会） 5050 河南财经学院会计学院SM （十二）房地产销售（略）、预收 款销售（略） 5151 河南财经学院会计学院SM 四、提供劳务 （一）企业在资产负债表日提供劳务交易的 结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认 提供劳务收入。 1、提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指 同时满足下列条件：P355 （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定； （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠 地计量。 5252 河南财经学院会计学院SM 2、劳务的完成程度可以采用以下方法确定 （1）已完成工作的测量。（略） （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的 比例。 例：共需生产200件，已生产品100件。 （3）已经发生的成本占估计总成本的比例 。 例：共需生产200件，订合同时预计成本 500000，资产负债表日已生产100件，成本 200000元，预计完工还需花费成本250000元。 5353 河南财经学院会计学院SM 3、完工百分比法，是指按照提供劳务 交易的完工进度确认收入与费用的方法。 本期确认的收入 =劳务总收入本期末止劳务的完成程 度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用 =劳务总成本本期末止劳务的完成程 度-以前期间已确认的费用 5454 河南财经学院会计学院SM 例：某企业于2001年10月5日为客户订制一套软件， 工期大约5个月，合同总收入4 000 000元，至2001年12月 31日发生成本2 200 000元(假定均为开发人员工资)，预收 账款2 500 000元。预计开发完整软件还将发生成本800 000元。2001年12月31日软件的开发完成程度为60%。 2001年确认收入=劳务总收入劳务的完成程度-以前 已确认的收入 =4 000 000元60%-0=2 400 000(元) 2001年确认费用=劳务总成本劳务的完成程度-以前 已确认的费用 =(2 200 000+800 000)60%-0 =1 800 000(元) 5555 河南财经学院会计学院SM 该企业应作分录： 预收款项时： 借：银行存款 2 500 000 贷：预收账款 2 500 000 发生成本时： 借：劳务成本 2 200 000 贷：应付职工薪酬 2 200 000 确认收入： 借：预收账款 2 400 000 贷：主营业务收入 2 400 000 结转成本： 借：主营业务成本 1 800 000 贷：劳务成本 1 800 000 5656 河南财经学院会计学院SM 例：某保安公司与客户签订了一项服务合同， 合同规定服务期2年，自2000年10月1日起至2002年 9月30日止。服务费为45000元，客户分3次平均支 付。第一次在项目开始执行时支付，第二次在项目 执行中期支付，第三次在项目结束时支付。该项劳 务应采用完工百分比确认收入，劳务的完工程度按 已发生的成本占估计总成本的比例来计算。该项劳 务的估计总成本36000元，其发生情况如下表所示 ： 年度200020012002合计 发生的成本4500180001350036000 5757 河南财经学院会计学院SM （1）2000年实际发生成本时： 借：劳务成本 4500 贷：银行存款 等科目 4500 预收劳务费用时： 借：银行存款 15000 贷：预收账款 15000 2000年的劳务完工程度45003600012.5% 确认收入： 借：预收账款 5625 贷：主营业务收入 5625 结转成本： 借：主营业务成本 4500 贷：劳务成本 4500 5858 河南财经学院会计学院SM （2）2001年实际发生成本时： 借：劳务成本 18000 贷：银行存款等 18000 预收劳务费用时： 借：银行存款 15000 贷：预收账款 15000 2001年的劳务完工程度（450018000） 3600062.5% 确认收入： 借：预收账款22500（4500062.5%562522500） 贷：主营业务收入 22500 借：主营业务成本 18000 贷：劳务成本 18000 5959 河南财经学院会计学院SM （3）2002年实际发生成本时： 借：劳务成本 13500 贷：银行存款等科目 13500 收取劳务费用时： 借：银行存款 15000 贷：预收账款 15000 完成时确认剩余确认收入： 借：预收账款 16875（45000562522500） 贷：主营业务收入 16875 借：主营业务成本 13500 贷：劳务成本 13500 6060 河南财经学院会计学院SM （二） 企业在资产负债表日提供劳务 交易的结果不能够可靠估计的，应当分别下 列情况处理： 1、已经发生的劳务成本预计能够得到 补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认 提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本 。 借：应收账款已经发生的劳务成本金 额 贷：主营业务收入 借：主营业务成本与确认的收入相同 贷：劳务成本 6161 河南财经学院会计学院SM 例：某企业于2001年5月5日为客户订 制一套软件，工期大约2个月，合同总收入 4 0 000元，至2001年5月31日发生成本2 0 000元(假定均为开发人员工资)，预计6月 份能收账款2 5 000元。（销售税金略） 6262 河南财经学院会计学院SM 该企业应作分录： 发生成本时： 借：劳务成本 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000 确认收入： 借：应收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 结转成本： 借：主营业务成本 20 000 贷：劳务成本 20 000 6363 河南财经学院会计学院SM 2、已经发生的劳务成本预计不能够得 到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入 当期损益，不确认劳务收入。 借：主营业务成本 贷：劳务成本已经发生的劳务成 本 6464 河南财经学院会计学院SM 例：承前例客户单位发生变动，不能 支付开发费用。该企业应作分录： 发生成本时： 借：劳务成本 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000 计入当期损益： 借：主营业务成本 20 000 贷：劳务成本 20 000 6565 河南财经学院会计学院SM （三）企业与其他企业签订的合同或协 议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部 分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量 的，应当将销售商品的部分作为销售商品处 理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 （四）销售商品部分和提供劳务部分不 能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的 ，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部 作为销售商品处理。 6666 河南财经学院会计学院SM (五)特殊劳务收入（略） 6767 河南财经学院会计学院SM 五、让渡资产使用权收入；让渡资产使 用权收入包括利息收入、使用费收入等。 （一）收入实现的确认条件 让渡资产使用权收入同时满足下列条件 的，才能予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业； 2.收入的金额能够可靠地计量 （二）收入金额的确认 1、利息收入金额 2、使用费收入金额 6868 河南财经学院会计学院SM 例：某银行于200*年10月1日向某企业贷款1 000 000元，贷款 期1年，年利率为6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季 终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。（略） 200*年10月1日贷出款项时： 借：贷款 1 000 000 贷：吸收存款 1 000 000 每季末应确认利息收入 =1 000 0006%/123 =15 000(元) 借：应收利息 15 000 贷：利息收入 15 000 第二年10月1日到期收到贷款时，应作分录： 借：吸收存款 1 060 000 贷：贷款 1 000 000 应收利息 60 000 6969 河南财经学院会计学院SM 六、建造合同收入 （一）定义：P363 建造合同，是指为建造一项或数项在 设计、技术、功能、最终用途等方面密切相 关的资产而订立的合同。资产主要包括房屋 、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞 机、大型机械设备等。 7070 河南财经学院会计学院SM （二） 确认和计量： 1、有关概念 （1）合同收入：P364 合同规定的初始收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的 收入 （2）合同成本：P365 应当包括从合同签订开始至合同完成 止所发生的、与执行合同有关的直接费用 和间接费用。 7171 河南财经学院会计学院SM 2、建造合同的结果能够可靠估计的 ：完工 百分比法 （1）结果能够可靠估计：P367 （2）完工程度的确认：P368 （3）计量： 当期确认的合同收入 =（合同总收入完工进度）-以前会计期间 累计已确认的收入 当期确认的合同费用 =（合同预计总成本完工进度）-以前会计 期间累计已确认的费用 7272 河南财经学院会计学院SM 例：某建造承包商与一客户签订一项建造合 同，为客户建造一栋办公大楼，合同规定建筑大楼 的总造价为2000万元，预计总成本1500万元。当年 工程已完工60%，以前会计期间累计已确认收入500 万元，成本400万元。 当期确认的合同收入=（200060%）-500 =700（万元） 当期确认的合同费用=（150060%）-400 =500（万元） 7373 河南财经学院会计学院SM （4）会计处理 设置“工程施工”、“工程结算”科 目：成本类账户 工程施工 ：核算实际发生的成本、毛 利 工程结算：结算金额 （根据完工进度 应该给的款项） 。 7474 河南财经学院会计学院SM 平时发生成本、费用： 借：工程施工 贷：应付职工薪酬、原材料等 结算工程价款： 借：应收账款 贷：工程结算 资产负债表日： 借：主营业务成本 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入 完工时： 借：工程结算 贷：工程施工合同毛利 工程施工 例：P369例28 7575 河南财经学院会计学院SM 3、在资产负债表日，建造合同的结果能够不能可靠 估计的 ： P281 （1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回 的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认 为合同费用。 例：某建筑公司与客户签订一项总金额为200万元建 造合同，第一年实际发生成本80万元，双方都能履行合同 规定的义务。但在资产负债表日，建造合同的结果能够不 能可靠估计的 。 平时核算同3 资产负债表日：借：主营业务成本800000 贷：主营业务收入800000 7676 河南财经学院会计学院SM （2）合同成本不可能收回的，在发生 时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 借:主营业务成本 贷：工程施工合同毛利 7777 河南财经学院会计学院SM 4、合同预计总成本超过合同总收入的 ，应当将预计损失确认为当期费用。 在资产负债表日，若合同预计总成本 将超过预计总收入，其差额即为合同损失 ，对已完工部分的合同损失已经在资产负 债表日确认为损失，不属于预计损失。预 计损失是指尚未完工部分的合同损失。 7878 河南财经学院会计学院SM 例：某项建造合同，合同总收入为500万元，至2002 年12月31日，已发生合同成本468万元，预计完成合同还将 发生合同成本52万元。 要求：计算2002年12月31日的合同预计损失。 合同总成本=468+52=520（万元） 完工百分比=468/（468+52）=90% 合同预计损失=（520-500）（1-90%