《负债所有者权益》PPT课件.ppt

第六章 负债 流动负债 非流动负债 n第一节 流动负债 n一、流动负债的内容 n流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付 帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、 应付利息、应付股利、其他应付款。 n二、特点 n 偿还期较短、数额一般较小 n确认流动负债的目的 主要是为了与流动资产进 行比较，分析企业的短期偿债能力。 n三、流动负债的核算 n（一）短期借款的核算 n核算内容：借入、计提利息、归还本息。 n银行存款 短期借款 银行存款 n 归还本金 借入本金 n 银行存款 n 应付利息 财务费用 n 计算利息 n（二）应付票据的核算 n 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳 n务等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑 n汇票和银行承兑汇票 n银行存款 应付票据 材料采购等 n 支付票据 开出、承兑 n 金额 汇票的面值 n n n 尚未到期 n 的票据 n（一）开出、承兑应付票据： n借：材料采购 n 应交税费应交增值税（进项税额） n 贷：应付票据 n（二）向银行申请承兑，支付承兑费： n借：财务费用 n 贷：银行存款 n（三）偿付应付票据款： n借：应付票据 n 贷：银行存款 （四）商业承兑汇票到期，付款人无款支付时： n借：应付票据 n 贷：应付帐款 n（五）银行承兑汇票到期，企业无款支付票款 时： n 借：应付票据 n 贷：短期借款 n（三）应付账款、预收账款、其他应付款的核 算。 预收帐款所形成的负债，不是以货币偿付， 而是以货物偿付。 主营业务收入等 预收帐款 银行存款 销售实现时 预收的货款 冲销预收款 银行存款 退回购货方 购货单位 多付的货款 补付的货款 应收的款项 应付的款项 n注意：如果企业的预收帐款不多，也可不设 n“预收帐款”科目，发生的预收款项直接计入 n“应收帐款”科目。 n注意期末编制财务报表时应分开列示。 n n例题：A公司与甲企业签订供货合同，向其 n出售一批商品，货款共计10万元，增值税 n1.7万元。根据合同规定，A企业应当向甲 n公司预收6万元的货款，剩余货款应在交货 n后结清。 n要求：做出向A公司预收货款、发出货物、 n结清余款账务处理。 n（1）收到预收货款： n借：银行存款 60 000 n 贷：预收帐款 60 000 n（2）发出商品： 借：预收帐款 117 000 n 贷：主营业务收入 100 000 n 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 n（3）收到甲企业补付款 ： n借：银行存款 57 000 n 贷：预收帐款 57 000 n（四）应付职工薪酬的核算 n应付职工薪酬包括：工资、奖金、津贴和补 n贴、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保 n险、住房公积金、职工教育经费、工会经费、 n非货币性福利等。 n1、设置帐户 n应付职工薪酬工资 n 职工福利 n 社会保障费 n 住房公积金 n 工会经费 n 职工教育经费 n 非货币性福利 n n 生产成本 n 制造费用 n 管理费用 n 在建工程 库存现金 应付职工薪酬 销售费用 n 实际发放 将职工薪酬 研发支出 n 职工薪酬 分配计入有关 n 成本、费用 n 应付未付的 n 职工薪酬 n n2、分配职工工资计入有关成本、费用： n借：生产成本 n 制造费用 n 管理费用 n 在建工程 n 销售费用 n 研发支出 n 贷：应付职工薪酬工资 n3、发放职工工资时： n借：应付职工薪酬工资 n 贷：库存现金 4、借：生产成本 制造费用 n 管理费用 n 在建工程 n 销售费用 n 研发支出 n 贷：应付职工薪酬 职工福利 n 住房公积金 n 非货币性福利 n 社会保险费 n 工会经费 n 职工教育经费 n例题： n（1）某企业本月应付工资总额462 000元， n工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工 n资为320 000元，车间管理人员工资70 000 n元，企业行政管理人员工资为60 400元，销 n售人员工资11 600元。 n（2）按照上述人员工资比例的10%为职工缴 纳医疗保险费。 1、借：生产成本 320 000 n 制造费用 70 000 n 管理费用 60 400 n 销售费用 11 600 n 贷：应付职工薪酬工资 462 000 2、 借：生产成本 32 000 n 制造费用 7 000 n 管理费用 6 040 n 销售费用 1 160 n 贷：应付职工薪酬社会保障费 46 200 n非货币福利薪酬的核算 n1、以自己生产的产品发放给职工： 借：生产成本 n 管理费用 n 贷：应付职工薪酬非货币性福利 n 以产品成本还是产品售价？ n2、实际发放产品时： n借：应付职工薪酬非货币性福利 n 贷：主营业务收入 n 应交税费应交增值税（销项税额） n3、借：主营业务成本 n 贷：库存商品 n（五）应交税费 n企业根据税法规定计算的应交纳的各种税费。 n包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建 n设税、资源税、所得税、土地增值税、房产 n税、车船税、土地使用税、教育附加费、 n矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、车辆 购置税等。 n其中，印花税、耕地占用税、车辆购置税不需 要通过“应交税费”科目核算。 n n1、应交增值税 n（1）增值税是指对我国境内销售货物、进口 n货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征 n收的一种流转税。 n（2）增值税纳税人包括：单位和个人。 n 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全成 n度，分为一般纳税人和小规模纳税人。 n 一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税 n额减去当期进项税额计算确定； n 小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和 n规定的征收率计算确定。 n（二）根据税法规定，准予从销项税额中抵扣 的进项税额应当是： n（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明 的增值税额； n（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税 额。 n一般纳税企业的核算 n1）采购物资和接受应税劳务。 n借：材料采购 n 应交税费应交增值税（进项税额） n 贷：银行存款 n借：管理费用 n 应交税费应交增值税（进项税额） n 贷：银行存款 n（2）购进免税农业产品，按购进农业产品的买价和 规定的扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵 扣； n 进项税额=买价扣除率（13%） n例题： n 丙企业收购农产品，用银行存款支付价款200万元 。 借：材料采购 1 740 000 n 应交税费应交增值税（进项税额）260 000 贷：银行存款 2 000 000 n（3）外购或销售货物支付的运输费； n进项税额=运输费用金额扣除率（7%） n例如：企业购买材料支付价款100 000元，增值 税税额17 000元，运费2000元。款项均以银行 存款支付。材料已入库（按实际成本核算） 借：原材料 101 860 n 应交税费应交增值税（进项税额） 17 140 n 贷：银行存款 119 000 n4）进项税额转出 n 当企业购进的货物发生非常损失、以及将购 n进货物改变用途时，其进项税额应通过“应交 n税费应交增值税（进项税额转出）”。 n如建筑工程领用原材料： 借：在建工程 n 贷：原材料 n 应交税费应交增值税（进项税额转出） n（三）视同销售的规定： 1、 对于企业将货物交付他人代销；销售代销 货物； 2、 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 3、将自产、委托加工或购买的货物作为投资， 提供给其他单位或个体经营者； 4、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 或投资者； 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个 人消费； 6、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他 人等行为； n1）销售物资或者提供应税劳务 借：应收账款 n 贷：主营业务收入 n 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 n 贷：库存商品 n2）视同销售行为 n如企业将自己生产的产品用于在建工程： 借：在建工程 n 贷：库存商品 n 应交税费应交增值税（销项税额） n（按规定建造固定资产领用的库存商品，应按 其实际成本转入在建工程成本） n3）期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的增 值税。 n 如：某企业本月发生销项税额合计84 770 n元，进项税额转出24 578元，进项税额20 n440元，已交增值税60 000元。 n该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余 额为： n84 770+24 578-20 440-60 000=28 908 （元） n4）交纳增值税 n企业本月交纳本月的应交增值税时： n借：应交税费应交增值税（已交税金） n 贷：银行存款 n n5）期末结转未交或多交增值税 n 月度终了，企业应将本月应交未交的增值税 自“应交税费应交增值税（转出未交增值税 ）”明细科目转入“应交税费未交增值税”明 细科目。 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） n 贷：应交税费未交增值税 n本月交纳上期应交未交的增值税时； n借：应交税费未交增值税 n 贷：银行存款 n n n 应交税费应交增值税（转出未交增值税） n 期末转出应交：1000 期末应交：1000 n 应交税费未交增值税 n 期末转入：1000 n（4）小规模纳税企业的核算 n 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规 n定的增值税征收率计算交纳增值税额，销售货 n物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能 n开具增值税专用发票。 n 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其 n购进货物或接受应税劳务支付的增值税，直接 n计入有关货物或劳务的成本。 购入材料时：（小企业一般按照实际成本核算） n借：原材料 n 贷：银行存款 销售产品时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 应纳税额=销售额征收率（3%） n2、应交消费税 n（1）消费税是指在我国境内生产、委托加工 n和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额 n交纳的一种税。 n消费税实行价内征收。 n消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。 n（2）账务处理 n某企业销售摩托车100辆，每辆售价1.6万元 （不含增值税），适用的消费税率为10%。 摩托车每辆成本0.8万元。 1、借：应收账款 187.2 n 贷：主营业务收入 160 n 应交税费应交增值税（销项税额 ）27.2 n 2、借：营业税金及附加 16 n 贷：应交税费应交消费税 16 3、借：主营业务成本 80 n 贷：库存商品 80 n3、应交营业税 n（1）营业税是对在我国境内提供应税劳务、 n转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就 其营业额征收的一种税。 n 应纳税额=营业额税率 n营业额是指向对方收取的全部价款和价外费用 。 n税率从3%至20%不等。 n价外费用包括： n向购买方收取的手续费、补贴、集资费、奖励 费、违约金等。 n（2）核算 n某运输公司月运营收入为50万元，适用的营业 税税率为3%。 n借：营业税金及附加 15 000 n 贷：应交税费应交营业税 15 000 n4、应交城市维护建设税 n（1）城市维护建设税是以增值税、消费税、 n营业税为计税依据征收的一种税。 n纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位 n和个人。 n税率因纳税人所在地不同从1%到7%不等。 n应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交 n 营业税）适用税率 n（2）核算 n 某企业本期实际上交增值税400 000元，消 费税241 000元，营业税159 000元。该企业 适用的城市维护建设税税率为7%。 n应纳城建税税额 =（400 000+241 000+159 000）7% n借：营业税金及附加 56 000 n 贷：应交税费应交城市维护建设税 56 000 n第二节 非流动负债 n一、非流动负债的含义及特点 n（一）含义 n 是指偿还期在一年或者超过一年的一个营 业周期以上的负债。 n（二）特点 n 债务金额大、偿还期长、可以分期偿还等 n二、长期负债的核算 n（一）长期借款的核算 n1、取得长期借款： n借：银行存款 n 贷：长期借款 n2、长期借款利息的处理 n（1）期末计提利息 n（2）长期借款利息的资本化和费用化 n期末计提利息时： n借：财务费用 n 在建工程 n 贷：长期借款（或：应付利息） n3、归还本息： n借：长期借款（或：应付利息） n 贷：银行存款 n（二）应付债券的核算 n1、按面值发行： n（1）发行债券时： n借：银行存款 n 贷：应付债券债券面值 n（2）期末计提利息： n借：财务费用 n 在建工程 n 贷：应付债券应计利息 n （或：应付利息） n（3）归还本息： n借：应付债券债券面值 n 应计利息 n 贷：银行存款 第七章 所有者权益 一、实收资本 二、资本公积 三、盈余公积 四、未分配利润 n一、所有者权益的概念 n 是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余 n权益。 n公司的所有者权益又称为股东权益。 n二、所有者权益的来源 n1、所有者投入的资本 n2、直接计入所有者权益的利得和损失 n3、留存收益 n包括：盈余公积和未分配利润。 n该利得和损失的特点： n（1）不计入当期损益； n（2）会导致所有者权益发生增减变动； n（3）与投资者投入资本或向投资者分配利润 n无关。 n例如：国家拨入的专项拨款、资本（或股本） 的溢价、可供出售金融资产期末公允价值变动 损益等 n三、所有者权益的核算 n设置帐户：实收资本、资本公积、盈余公积、 n未分配利润。 n（一）实收资本（股本） n企业法人登记管理条例规定：企业申请开 n业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务 n规模相适应的资金。 n 银行存款 n 原材料 n 实收资本 固定资产等 n 注销投入 投资者投入 n 的资本 的资本 n企业接受非现金资产投资时，应按照投资合同 n或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资 n合同或协议不公允的除外）。 n例1：乙公司收到国家投入资本金100万元， n其中银行存款60万元，机器设备作价40万元 ，与公允价值相符。 n借：银行存款 60万元 n 固定资产 40万元 n 贷：实收资本 100万元 n（二）资本公积 n1、资本公积是企业收到投资者投入的超出其 在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资 ，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 n形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发 n行股票、投资者超额缴入资本等。 n2、资本公积的用途： n 转增资本金 n3、资本公积的核算包括： n（1）资本溢价（或股本溢价）的核算； n（2）其他资本公积的核算； n（3）资本公积转增资本的核算。 n例1、某股份有限公司发行200万股面值为1 元的普通股股票，每股发行价为5元，股票发 行成功，股款已全部收到存入银行。 借：银行存款 1000万元 n 贷：股本 200万元 n 资本公积股本溢价 800万元 n注意：向证券公司支付的发行费用，直接从 发行收入中抵扣。 例2、期末，某企业持有的可