中级财会学 固定资产.pptVIP

第六章 固定资产 第六章 固定资产 n第一节 固定资产的性质、分类与计价 n第二节 固定资产的取得 n第三节 固定资产折旧 n第四节 固定资产的后续支出 n第五节 固定资产的期末计价 n第六节 固定资产的处置 n第七节 固定资产的盘盈与盘亏 固定资产 企业会计准则第4号： 固定资产 企业会计准则第8号： 资产减值 固定资产概念 固定资产分类 固定资产确认 固定资产取得方式 固定资产初始计量 固定资产折旧 固定资产后续支出 固定资产清理 固定资产期末计价 固定资产确认固定资产初始计量 与记录 固定资产后续计量与记录固定资产报表列示与披露 第一节 固定资产的性质、分类 与计价 n一、固定资产的性质 n二、固定资产的分类 n三、固定资产的计价 p一、固定资产的性质 定义：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 5 固定资产 p二、固定资产的确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 第二节 固定资产的取得 n固定资产取得方式 q购买 q自建 q租赁 q投入 q盘盈 q债务重组 q非货币性资产交换 q合并 固定资产初始计量 6 固定资产 固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素 基本原则 一、固定资产的外购 n外购固定资产，按购买价款、相关 税费、使固定资产达到预定可使用 状态前所发生的可归属于该项资产 的运输费、装卸费、安装费和专业 人员服务费作为入账价值。 q不需要安装 q需要安装 （一）购入不需要安装的固定资产 购入的不需要安装的固定资产，取得时的成本为企业实际 支付的买价、包装、运输、保险、专业人员服务和相关税 费等，直接计入“固定资产”账户。 6 固定资产 购入时 借：固定资产资产 应应交税费费应应交增值值税（ 进项进项 税额额） 贷贷：银银行存款等 （二）购入需要安装的固定资产 n企业购入需要安装的固定资产，在安装过 程中发生的实际安装费，应计入固定资产 原值。 需要安装固定资产 需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后 再转入“固定资产”账户。 6 固定资产 购入时 借：在建工程 贷贷：银银行存款等 领用安装材料， 支付安装费、 工资费用等 借：在建工程 贷贷：原材料 应应交税金应应交增值值税（进项进项 税额转额转 出 ） 应应付职职工薪酬等 交付使用 借：固定资产资产 贷贷：在建工程 超过过正常信用条件购买购买 固定资产 n固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 n实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 n符合企业会计准则第17号借款费用中规定的 资本化条件的，应当计入固定资产成本 n其余部分应当在信用期间内，按实际利率法分期摊销 计入当期损益。 二、固定资产的自行建造 n自行建造的固定资产是指企业利用自己的 力量自营建造以及出包给他人建造的固定 资产。 q（一）采用自营方式建造固定资产 q（二）采用出包方式建造固定资产 l自行建造的固定资产 l入账价值 l=达到预定可使用状态前所发生的必要支出 l 即建造过程中发生的实际支出入帐 l（料、工、费） l自建：应该按照建造该固定资产达到预 l 定可使用状态前所发生的必要支出 l 作为入帐价值。 l出包：按照支付给承建单位的工程款作 l 为入帐价值。 （一）采用自营方式建造固定资产 l工程物资 在建工程工程 固定资产 购入 领用 料 达到预定 增加 减少 l 工 可使用状 l 费 态时 余额 余额 余额 （二）采用出包方式建造固定资产 l账户设置 l在建工程出包工程 l 应付工程款 竣工结算 l 补付工程款 l 余： l工程价款的结算帐户 融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款 额现值两者中较低者作为租入固定资产的入账价值。 5 固定资产 融资租赁的定义 在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 第三节 固定资产折旧 n一、折旧的性质 n二、计提折旧应考虑的因素 n三、折旧的计算方法 一、折旧的性质 折旧是固定资产在使用过程中，逐渐损耗 而消失的那部分价值，是指固定资产成本的 分摊。在固定资产寿命内，按照确定的方法 对应计折旧额进行系统分摊。 6 固定资产 二、固定资产折旧的影响因素 应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 3.预计使用寿命 企业使用固定资产的预计期间 4.折旧方法 6 固定资产 三、折旧的计算方法 6 固定资产 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 年数总和法 双倍余额递减法 （一)直线法 n直线法是指按照时间或完成的工作量平均 计提折旧的方法，主要包括平均年限法和 工作量法。 n 1.平均年限法 n 2.工作量法 1.平均年限法 n平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法， 其累计折旧额为使用时间的线性函数。采用这种方法，假定固定资产 的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程 度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用 年限内的各个会计期间。其计算公式为： n 固定资 预计残 预计清 n 产原值- （值收入- 理费用） n年折旧额 n 预计使用年限 n 固定资产应计提折旧总额 n n 预计使用年限 n n 月折旧额年折旧额/12 n n上述公式为固定资产折旧平均年限法的一般原理。折旧额根据该项固 定资产原值乘以该项固定资产个别折旧率计算。 n在实际工作中，固定资产折旧额一般根据 固定资产原值乘以折旧率计算。在平均年 限法下，固定资产折旧率是固定资产折旧 额与固定资产原值的比率，其计算公式为 ： n 1预计净残值率 n 年折旧率 n 预计使用年限 n 月折旧率年折旧率/12 n 月折旧额固定资产原值月折旧率 n 采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分 为个别折旧和分类折旧两种方式。 2 .工作量法 是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。 6 固定资产 固定资产原值预计净残值 预计的工作量总数 = 单位工作 量折旧额 月折旧额 =月工作量 单位工作 量折旧额 年折旧额 =年工作量 单位工作 量折旧额 (二）加速折旧法 n加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产 使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少， 从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各 年的折旧额呈递减趋势。 1.双倍余额递减法 n双倍余额递减法是指按固定资产净值和双 倍直线折旧率计提折旧的方法。 l双倍余额递减法 l(1)计算公式（双倍直线） l年折旧率 （2/使用年限） 100 l年折旧额期初固定资产账面净值双倍直线年折旧率 l(2)特点 l计算双倍直线折旧率时,暂不考虑固定资产净残值； l各年固定资产折旧率不变; l固定资产的折旧基数为期初固定资产账面净值,是 l 逐年递减的变量,致使固定资产年折旧额呈递减趋势. l(3)转换 l 双倍余额递减法由于确定折旧率时未考 虑预计净残值,所以,在固定资产的使用后期 ，应改用直线法计提折旧. l 现行制度规定:在固定资产折旧年限到 期以前两年内,将固定资产净值扣减预计残 值后的余额平均摊销. 6 固定资产 双倍余额递减法举例 年份预计残值 年初账面净值 年折 旧率 年折旧额累计折旧 1240 00600 0002/5240 000240 000 2240 00360 00040%144 000384 000 3240 00216 00040%86 400470 400 4240 00129 60052 800523200 5240 0076 80052 800576 000 2.年数总和法 n 年数总和法是指按固定资产应计提折旧总 额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年 数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的 方法。各年尚可使用年数总和（简称年数 总和），是一个以预计使用年限为n项和初 项，通项为1的等差数列。 6 固定资产 年数总和法举例 年份 尚可使 用年限 原值净残值 年折 旧率 年折旧额累计折旧 1557 0005/1519 00019 000 2457 0004/1515 20034 200 3357 0003/1511 40045 600 4257 0002/157 60053 200 5157 0001/153 80057 000 计提折旧的范围 n企业应当对所有的固定资产计提折旧，但 是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和 单独计价入账的土地除外。 n注意: p融资租赁租入和经营性租出的固定资产， 要计提折旧。 p未使用、 不需用的固定资产应计提折旧。 n说明 会计准则规定： l企业应当按月计提折旧，并且以月初固定资产原价作 为计提折旧的基础. l当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月起计提折旧，当月 减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。 l固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计 提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。 折旧的账务处理 l借：制造费用 （生产车间使用的固定资产） l 管理费用 （行政管理部门使用的固定资产） l 营业费用 （专设销售机构使用的固定资产） l 其他业务支出 (经营租出的固定资产) l 在建工程 (工程中使用的固定资产) l 贷：累计折旧 第四节 固定资产的后续支出 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化； 否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。 5 固定资产 n固定资产后续支出，是指固定资产在 使用过程中发生的更新改造支出、修 理费用等。 n（一）资本化的后续支出 n与固定资产有关的更新改造等后续支 出，符合固定资产确认条件的，应当 计入固定资产成本，同时将被替换部 分的账面价值扣除。 n（二）费用化的后续支出 n与固定资产有关的修理费用等后续支 出，不符合固定资产确认条件的，应 当根据不同情况分别在发生时计入当 期管理费用或销售费用等。 固定资产的后续支出 【例】2007年8月22日，甲公司对现有的一台 生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领 用本企业原材料一批，价值34 000元，应支付 维护人员的工资18 000元，不考虑其他相关税 费。该项维护不产生未来的经济利益，应在发 生时确认为费用。 借：管理费用 52 000 贷：原材料 34 000 应付职工薪酬 18 000 第五节 固定资产的期末计价 n一、固定资产的减值迹象 n二、固定资产可收回金额的计量 n三、固定资产减值损失的确定 一、固定资产的减值迹象 n每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检 查。如果出现下列的情况之一，表明该固定资产 已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进 行估计。 n1固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显 高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 n2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以 及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生 重大变化，从而对企业产生不利影响。 n3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经 提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金 流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大 幅度降低。 n4有证据表明固定资产已经陈旧过时。 n5固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计 划提前处置。 n6企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效 已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的 净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远 远低于（或者高于）预计金额等。 n7其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。 二、固定资产可收回金额的计量 n固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价 值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现 金流量的现值两者之间较高者确定。 n固定资产的公允价值，应当根据公平交易中销售 协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃 市场的，应当按照该固定资产的市场价格确定。 固定资产的市场价格通常应当根据资产的买方出 价确定。在不存在销售协议和固定资产活跃市场 的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估 计固定资产的公允价值。 n企业按照上述规定仍然无法可靠估计固定 资产的公允价值减去处置费用后的净额的 ，应当以该固定资产预计未来现金流量的 现值作为其可收回金额。 n固定资产期末计价 q发现减值迹象（7条）减值测试计提减 值准备 q计价方法：账面价值与可收回金额孰低 n可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后 的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高 者确定。 q会计处理 n借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 三、固定资产减值损失的确定 n固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产 可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产 的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损 失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。 n固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧 费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资 产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定 资产账面价值。 n固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 得转回。 第六节 固定资产的处置 n一、固定资产的出售 n二、固定资产的报废 固定资产的处置 处置的范围 固定资产的出售、报废或毁损、投资、抵债、 捐赠等减少的固定资产，都属于固定资产的处 置。 以上对固定资产的处置都应转入清理，并发生 清理费用、取得转让收入或残料价值收入、收 到保险赔偿、最终结转清理净损益。 固定资产的处置 （一）账户设置“固定资产清理” （二）账务处理 6 固