中级财务第六章固定资产.ppt

第六章 固定资产 1 第一节 概述 一、固定资产定义 指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有的，使用寿命超过一个会计年度的 有形资产 如：办公楼，小轿车，生产线，复印机 2 二、固定资产的主要特征 固定资产是有形资产 可供企业长期使用 不以投资和销售为目的而取得 具有可衡量的未来经济利益 3 三、固定资产的分类 1.按经济用途划分： l经营用固定资产 l非经营用固定资产 2. 按固定资产的使用情况划分： l使用中固定资产： 房屋及建筑物，暂停使用，备用， 轮换使用 l未使用固定资产 l出租固定资产 l不需用固定资产 4 四、固定资产的计价标准 1.原始价值基本的计价标准 取得固定资产时和直至达到预定可使用状态前 所实际支付的各项必要支出。 买价+运、保费税金包装费安装成本 2.重置完全价值 重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价 适用于：盘盈、接受捐赠取得固定资产 3.净值（折余价值） 净值原始价值折旧 计算损益的依据 5 第二节 固定资产的取得与计价 一、外购固定资产 l入账价值固定资产成本原始价值 l账户的设置： 固定资产 在建工程 工程物资 工程物资 在建工程 固定资产 购入未安装 安装或建造 完工结转 核算举例：P168 6 l一揽子购买多项固定资产 l特点：实际支付的总价款小于单项 资产购买价格的总和 l处理：计算分摊率=每项资产的公允价 值/各项资产公允价值总和 l单项资产入账价值=购买总成本*分摊率 l例：P169-（6-2） 7 二、自行建造的固定资产 l入账价值达到预定可使用状态前所实际 支付的各项必要支出。 （一）自营工程 工程物资 外购存货 自制的半成 品或产成品 工人工资、福利费 试运转支出 注意：增值税的处理！ 自建固定资产 水电费 8 账务处理模式 l购入工程物资 借：工程物资（买价运杂费） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 l领用外购存货 借：在建工程 贷：原材料 l领用自制半成品或产成品 借：在建工程 贷：库存商品（成本价） 应交税费-增值税（销项）（公允价值） 9 l计算直接人工费用 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 l应由工程负担的水电费 借：在建工程 贷：生产成本 l已领用剩余工程物资退库 借：工程物资 贷：在建工程 工程完工，结转成本 借：固定资产 贷：在建工程 10 出包工程 签订出包合同 按合同支付工程款 按支付的全部工程款作为固定资产成本入帐 账务处理： l按合同规定时间预付工程款 借：预付账款 贷：银行存款 l工程完工支付剩余工程款 借：在建工程 贷：银行存款 预付账款 l工程完工结转固定资产成本 借： 固定资产 贷：在建工程 11 投资者投入的固定资产 l按投资各方确认的价值入账。 l账务处理模式： 1.投入的固定资产不需要安装： 借：固定资产 贷：股本（实收资本） 资本公积 2.投入的固定资产需要安装： 借：在建工程 贷：股本（实收资本） 资本公积 借：固定资产 贷：在建工程 12 接受捐赠的固定资产 l入账价值的确定 按凭据上标明的金额税费折旧 没有相关凭据的 有无活跃市场 有：市场价格 无：预计现金流量 减去折旧 加上相关税费 13 账务处理 l大发公司接收一台全新设备的捐赠，有关价值 凭证上注明的价格为117 000元，支付过户费等 相关税费2 000元。该公司适用的所得税税率33 。 1.设备入账价值 l117 0002 000119 000 2.计算应交所得税 l117 0003338 610 3.计算资本公积 l117 00038 61078 390 4.会计分录： 借:固定资产 119 000 贷:递延所得税负债 38 610 营业外收入80 390 银行存款 2 000 14 盘盈固定资产 l1、报批前 l借：固定资产 l 贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 l金额：同类或类似市价估计成新度计算折旧 ；未来现金流量的现值 l2、批准后-性质：以前年度会计差错 l借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 l 贷：以前年度损益调整 15 租入固定资产 lA、经营性租入固定资产 l出租方作为固定资产核算，负责维修并计提折 旧 l承租方：不能作为固定资产的增加，但设置备 查簿登记。 l（1）支付租金，应根据固定资产用途计账 l借：制造费用、管理费用、在建工程等 l（2）改良支出金额较大经出租人同意作 为“长期待摊费用”并分期摊销 16 B、融资租入固定资产 l条件: l（1）固定资产的租赁期较长-占尚可使 用年限的75%以上 l（2）租赁期满，承租人或继续租用或退 还或以很低的名义价格留购（低于5%） l（3）租金的最低租赁付款额几乎相当于 租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等 于90%） l（4）租赁资产为专门订做，不具备通用 性 17 l特点： l（1）承租人负责维修、保养、保险、纳 税及提取折旧，承担一切风险。 l（2）我国-在融资租赁期内，承租人作 为企业自有固定资产进行管理与核算 l（3）合同一旦签定，不可中途解约。 18 l核算特点：（承租人） l1、入账价值：按租赁开始日租赁资产的 公允价值与最低租赁付款额现值之间较低 者 l2、最低租赁付款额=应支付或可能支付的 各种款项+担保余值 l注：不包括或有租金和履约成本 l3、最低租赁付款额-计入“长期应付款” l4、入账价值与最低租赁付款额的差额- 计入“未确认融资费用”-以实际利率法分 期摊销，计入“财务费用” l5、折现率的选择：出租人的内含利率- -合同规定利率-同期银行贷款利率 19 l账务处理模式： l借：固定资产（公允价值与现值中较低者 ） l借：未确认融资费用（差额） l 贷：长期应付款（最低租赁付款额） l例：P176 6-8 20 l以实际利率法计算分摊未确认融资费用 年份期初A应应分摊费摊费 用B=A*折 现现率6% 每期实实 际际支付 租金C 期末 D=A+B- C 1103953062372300000801902 280190248114300000550016 355001633001300000283017 428301716983*3000000* 合计计1604701200000 *16983=300000-283017 21 l实际支付的租金 l借：长期应付款 l 贷：银行存款 l应摊销确认的融资费用 l借：财务费用 l 贷：未确认融资费用 22 第三节 固定资产后续支出 l固定资产折旧的理解 设备设备 原材料 产品 工资 计提折旧 折旧：企业采用合理而有系统的方法将固定资产 的取得成本在其使用年限内进行合理分配，与各 期收入相配比，正确确认损益。 23 影响固定资产折旧计算的因素 1.原始价值 2.预计净残值 l预计净残值预计残值收入预计清理费 l应提折旧总额=原始价值预计净残值 3.预计使用年限（折旧年限） l取决于固定资产使用寿命 24 固定资产折旧范围 我国具体准则规定，除下列情况外，对所 有固定资产均提折旧： 1. 已提足折旧继续使用的固定资产 2. 单独估价作为固定资产入账的土地 25 * *固定资产折旧方法属于会计政策 解决的主要问题是应提折旧总额采用什么方 法转到各期营业成本或费用中去。 1.使用年限法（直线法） 在各年，平均分摊应提折旧总额。 计算公式： 年折旧额 原值预计净残值 预计使用年限 折旧率：折旧额占原值的比重。 年折旧率年折旧额原值 预计净残值率预计净残值原值 26 举例 l大发公司的一台设备原始价值为 10000元，预计净残值率4，预计使 用年限5年。 l计算折旧额： l年折旧率（14）519.2 l月折旧率19.2121.6 l年折旧额10000 19.21920元 l月折旧额 10000 1.6160元 27 评 价 优点简便易行 缺点 1.只注重使用时间，而忽视使用状况。 如：生产具有季节性的企业 2.固定资产各年使用成本负担不均衡。 l使用成本折旧费修理维护费 28 工作量法 含义 根据各年实际完成的工作量计算折旧额。 计算公式 1. 单位工作 量折旧额 原值预计净残值 预计工作量总额 2. 年折旧额单位工作量折旧额某年实际 完成的工作量 举例:星海公司的一台精密仪器按工作量法计算折旧。原 值260000元，预计净残值率4%，预计可工作31200个小时。 这台大型精密仪器共使用了6年。 29 各年的实际工作时数分别为：第一年6900小 时，第二年6500小时，第三年6300小时，第 四年5600小时，第五年4000小时，第六年1900 小时。 l单位工作量折旧额(1-4)26000031200 l第一年折旧额 l第二年折旧额 l第三年折旧额 评价: 优点简单实用 缺点将有形损耗作为折旧的唯一因素 如：不使用的固定资产 30 加速折旧法 含义 v也叫递减折旧法。 v资产使用早期提的折旧多，后期提的折 旧少. 我国允许使用的加速折旧法有两个： v双倍余额递减法 v年数总和法 折 旧 额 使用年限 31 双倍余额递减法很特殊 折旧率 2倍直线折旧率 =2/折旧年限 折旧基数 年初固定资产净值 （逐年递减） =上年初净值-上年折旧额 *=年折旧额 固定不变 32 双倍余额递减法 1.固定资产使用年限内，最后两年按直线法计提折 旧，其余各年采用双倍余额递减法。（实务） 2.采用双倍余额递减法计提折旧时，不考虑固定资 产的净残值！ 计算公式： 年折旧额=年初固定资产账面净值加速折旧率 预计使用年限 1 2 100% = 逐年递减逐年递减 固定值固定值 加速折旧率=双倍的直线折旧率 33 举 例 l某设备原值为100 000元，预计使用年限5年， 预计净残值率3%。计算各年折旧额。 预计使用年限 1 2 100% 年折旧率= 第一年折旧额：100 000 40%=40 000元 第二年折旧额：60 000 40%=24 000元 第三年折旧额：36 000 40%=14 400元 =40% 切记：最后两年按照直线法计提折旧！ 第四年折旧额： 21 600 （13%）2 =9 300元 第五年折旧额： 21 600 （13%）2 =9 300元 月折旧额年折旧额12 为什么为什么 ？ 34 年数总和法 l各年折旧额应提折旧总额各年折旧率 l各年折旧率计算公式： l分子：计算折旧当年年初固定资产尚可使用年 数 l分母：年数总和 l某设备原值为100 000元，预计使用年限5年， 预计净残值率4%。计算各年折旧额。 l第一年折旧率 5/（54321）5/15 第一年折旧额（14）100 0001/332000 第二年折旧率 4/ （54321） 4/15 第二年折旧额（14）100 0004/1525600 月折旧额年折旧额12 逐年递减逐年递减 35 固定资产折旧的核算 计算折旧的时间一般按月折旧 简化规定 月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从 下月起计提折旧； 月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从 下月起停止计提的折旧。 此规定的目的 避免按天折旧避免按天折旧 36 举例 l某企业于04年10月16日购入一台价值90 000元的 设备，立即投入使用。预计使用年限10年，预计 净残值率3%。该企业采用双倍余额递减法计提折 旧。 l年折旧率1/10210020 l第一年折旧额90 0002018 000元 l第二年折旧额72 0002014 400元 l04年10月份计提折旧额：不提折旧 l04年11月份计提折旧额：18 000121500元 l04年12月份计提折旧额：18 000121500元 l05年1月份计提折旧额： 18 00012 1500元 l05年11月份计提折旧额：14 400121200元 l04.1105.10，05.1106.10 ，06.1107.10 37 固定资产折旧的核算 l设置会计科目“累计折旧” 固定资产的备抵科目 贷方登记：计提的固定资产折旧 借方登记：转销的固定资产折旧 l固定资产净值原值累计折旧 38 固定资产折旧 -按受益对象计入相关成本费用 l管理部门-管理费用 l生产部门-制造费用 l销售机构-销售费用 l经营出租-其他业务成本 l自行建造固定资产中使用的-在建工程 l未使用的-管理费用 39 l计提折旧时的会计分录： l借：制造费用 l 管理费用 l 其他业务成本 l 贷：累计折旧 40 固定资产后续支出 含义：固定资产投入使用后发生的各项支出 如：改良、修理、重新安装 分类： l资本性支出：使可能流入企业的经济利益超过 原先的估计。 如：延长使用寿命、产品质量实质性提高 l收益性支出 确认为费用确认为费用 计入固定资产账面价值计入固定资产账面价值 区分：改良和改善 日常修理和大修理 41 固定资产后续支出的核算 （一）增置 1.添置新的固定资产已学过如何处理 2.对原有资产的改建、扩建、延伸、添加 例:6月10日，星海公司将一栋厂房进行扩 建，以满足生产规模扩大的需要。厂房原 价568 000元，累计折旧125 000元。扩建 过程中，发生工程支出89 000元均通过银 行支付，拆除部分的残料作价6 000元。 分析：1.厂房转入扩建，注销其原值和累计折旧 2.支付扩建支出，增加工程成本 3.残料作价入库，冲减工程成本 4.工程完工并达到可使用状态，结转其成本 1 2 3 4 42 会计分录 借：在建工程 443 000 （厂房净值） 累计折旧 125 000 贷：固定资产 568 000 借：在建工程 89 000 贷：银行存款 89 000 借：原材料 6 000 贷：在建工程 6 000 借：固定资产 526000 贷：在建工程 526 000 1 2 3 4 新新原值原值 43 （二）改良和改善 改良：显著-资本性支出-增加原值 改善：不显著收益性支出-当期费用 （三）换新 l单元换新：相对独立的单元 l部分换新 （四）修理 l日常修理 l大修理 （五）重安装 同时进行 确认为管理费用 或销售费用 44 （三）资产单元换新 例：6月15日，星海公司生产流水线附带的加工装 置实体损坏，无法修复，需要用新的装置予以替 换。公司生产流水线原价850 000元，已计提折旧 136 000元。损坏的加工装置成本68 000元，公司 已购买新的加工装置并将损坏的替换下来，新加 工装置的成本为71 000元。 分析： 1.注销损坏的加工装置成本及相应的累计折旧 2.新的加工装置安装完毕，计入流水线的成本 单元 旧 新 管理费用 1 2 45 会计分录 加工装置的累计折旧： 68 000/850 000136 00010 880元 借：管理费用 57 120（加工装置净值） 累计折旧 10 880 贷：固定资产 68 000 借：固定资产 流水线 71 000 贷：银行存款 71 000 46 （五）重安装 l6月18日，星海公司对一台大型机床进行重新 安装，以提高生产效率。该机床原始价值320 000元，包括初始安装成本46 000元，累计折旧 96 000元。用银行存款支付重新安装成本48 000 元。 分析： 1.转出机床的初始安装成本及相应的累计折旧 2.机床重安装完毕，重新安装成本计入机床的成本 固定资产固定资产 管理费用 初始安 装成本 重安装成本 1 2 47 会计分录 初始安装成本的累计折旧： 46 000/320 00096 00013 800元 借：管理费用 32 200（账面净值） 累计折旧 13 800 贷：固定资产 46 000 借：固定资产 机床 48 000 贷：银行存款 48 000 48 l小结： l固定资产的后续支出，分别视不同情况， 计入：管理费用或销售费用 49 第四节 固定资产处置 固定资产出售、报废、毁损、盘亏 各项收入 各项税费 出售价款 残料变价收入 保险及过失人赔款 拆卸、搬运整理等费用 营业税（按处置收入的5%计算） 处置损益=各项收入各项税费账面净值 50 固定资产处置的核算 l设置“固定资产清理”科目 固定资产净值 处置税费 处置收入 * 净收入 * 净损失 贷：营业外收入 借：营业外支出 0 51 固定资产处置的核算 1、固定资产出售 注意出售时增值税的缴纳 -2009-1-1以后购