企业所得税疑难处理讲义.ppt

11、 固定资产暂估入账及其调整的税务处理 n 【案例】某企业建造一项固定资产，合同预算总造价 为200万元，2010年9月投入使用，但由于工程款项尚未结 清未取得全额发票，只取得部分发票合计150万元。企业 预计该项固定资产使用年限5年，保留残值为零。 n 【问题】在2011年5月31日之前未取得发票的工程支 出能否在税前扣除？ n 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，按照 企业会计准则第4号固定资产应用指南的规定 ，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣 工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要 调整原已计提的折旧额。 n 国税函201079号第五条规定：“企业固定资产投 入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可 暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待 发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用 后12个月内进行。” n 国税函201079号明确固定资产暂估入账及其调整 的税务处理，但纳税人应注意，此项规定同企业会计准规 定仍有很大差异： n 第一，在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先 按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有12 个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。 n 第二，取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的， 税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法 上权责发生制的原则。 （这点与会计处理不同） n 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，按照 企业会计准则第4号固定资产应用指南的规定 ，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣 工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要 调整原已计提的折旧额。 n 国税函201079号第五条规定：“企业固定资产投 入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可 暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待 发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用 后12个月内进行。” n 国税函201079号明确固定资产暂估入账及其调整 的税务处理，但纳税人应注意，此项规定同企业会计准规 定仍有很大差异： n 第一，在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先 按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有12 个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。 n 第二，取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的， 税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法 上权责发生制的原则。 （这点与会计处理不同） n 【分析】上述案例中，固定资产由于已投入使用，并 且合同预算总造价可以确定，可暂按合同规定的金额200 万计入固定资产计税基础计提折旧。2010年，可税前计提 折旧10万元（2005123），但该项调整应在固定资 产投入使用后12个月内进行，如果2011年9月底之前仍未 取得剩余发票，即使在2011年度取得了剩余发票，该项固 定资产的计税基础也只能确认为取得发票部分150万。 n 在2011年汇算清缴的时候，首先需要对2010年计提的 折旧进行调整，调增2.5万元（101505123）。如 果至2011年9月份的12个月内又取得30万发票，未取得剩 余20万发票，则计税基础调整为180万，调增2010年折旧1 万元（101805123），之后按计税基础180万继续 计提折旧。 n 国税函201079号明确固定资产暂估入账及其调整 的税务处理，但纳税人应注意，此项规定同企业会计准规 定仍有很大差异： n 第一，在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先 按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有12 个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。 n 第二，取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的， 税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法 上权责发生制的原则。 （这点与会计处理不同） n 【分析】上述案例中，固定资产由于已投入使用，并 且合同预算总造价可以确定，可暂按合同规定的金额200 万计入固定资产计税基础计提折旧。2010年，可税前计提 折旧10万元（2005123），但该项调整应在固定资 产投入使用后12个月内进行，如果2011年9月底之前仍未 取得剩余发票，即使在2011年度取得了剩余发票，该项固 定资产的计税基础也只能确认为取得发票部分150万。 n 在2011年汇算清缴的时候，首先需要对2010年计提的 折旧进行调整，调增2.5万元（101505123）。如 果至2011年9月份的12个月内又取得30万发票，未取得剩 余20万发票，则计税基础调整为180万，调增2010年折旧1 万元（101805123），之后按计税基础180万继续 计提折旧。 n 国税函201079号明确固定资产暂估入账及其调整 的税务处理，但纳税人应注意，此项规定同企业会计准规 定仍有很大差异： n 第一，在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先 按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有12 个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。 n 第二，取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的， 税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法 上权责发生制的原则。 （这点与会计处理不同） n 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，按照 企业会计准则第4号固定资产应用指南的规定 ，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣 工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要 调整原已计提的折旧额。 n 国税函201079号第五条规定：“企业固定资产投 入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可 暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待 发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用 后12个月内进行。” 11、 固定资产暂估入账及其调整的税务处理 n 【案例】某企业建造一项固定资产，合同预算总造价 为200万元，2010年9月投入使用，但由于工程款项尚未结 清未取得全额发票，只取得部分发票合计150万元。企业 预计该项固定资产使用年限5年，保留残值为零。 n 【问题】在2011年5月31日之前未取得发票的工程支 出能否在税前扣除？ n 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，按照 企业会计准则第4号固定资产应用指南的规定 ，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣 工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要 调整原已计提的折旧额。 n 国税函201079号第五条规定：“企业固定资产投 入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可 暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待 发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用 后12个月内进行。” 11、 固定资产暂估入账及其调整的税务处理 n 【案例】某企业建造一项固定资产，合同预算总造价 为200万元，2010年9月投入使用，但由于工程款项尚未结 清未取得全额发票，只取得部分发票合计150万元。企业 预计该项固定资产使用年限5年，保留残值为零。 n 【问题】在2011年5月31日之前未取得发票的工程支 出能否在税前扣除？ n 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，按照 企业会计准则第4号固定资产应用指南的规定 ，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣 工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要 调整原已计提的折旧额。 n 国税函201079号第五条规定：“企业固定资产投 入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可 暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待 发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用 后12个月内进行。” n 国税函201079号明确固定资产暂估入账及其调整 的税务处理，但纳税人应注意，此项规定同企业会计准规 定仍有很大差异： n 第一，在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先 按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有12 个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。 n 第二，取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的， 税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法 上权责发生制的原则。 （这点与会计处理不同） n 【分析】上述案例中，固定资产由于已投入使用，并 且合同预算总造价可以确定，可暂按合同规定的金额200 万计入固定资产计税基础计提折旧。2010年，可税前计提 折旧10万元（2005123），但该项调整应在固定资 产投入使用后12个月内进行，如果2011年9月底之前仍未 取得剩余发票，即使在2011年度取得了剩余发票，该项固 定资产的计税基础也只能确认为取得发票部分150万。 n 在2011年汇算清缴的时候，首先需要对2010年计提的 折旧进行调整，调增2.5万元（101505123）。如 果至2011年9月份的12个月内又取得30万发票，未取得剩 余20万发票，则计税基础调整为180万，调增2010年折旧1 万元（101805123），之后按计税基础180万继续 计提折旧。 n 国税函201079号明确固定资产暂估入账及其调整 的税务处理，但纳税人应注意，此项规定同企业会计准规 定仍有很大差异： n 第一，在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先 按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有12 个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。 n 第二，取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的， 税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法 上权责发生制的原则。 （这点与会计处理不同） n 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，按照 企业会计准则第4号固定资产应用指南的规定 ，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣 工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要 调整原已计提的折旧额。 n 国税函201079号第五条规定：“企业固定资产投 入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可 暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待 发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用 后12个月内进行。” 11、 固定资产暂估入账及其调整的税务处理 n 【案例】某企业建造一项固定资产，合同预算总造价 为200万元，2010年9月投入使用，但由于工程款项尚未结 清未取得全额发票，只取得部分发票合计150万元。企业 预计该项固定资产使用年限5年，保留残值为零。 n 【问题】在2011年5月31日之前未取得发票的工程支 出能否在税前扣除？ n 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，按照 企业会计准则第4号固定资产应用指南的规定 ，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣 工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要 调整原已计提的折旧额。 n 国税函201079号第五条规定：“企业固定资产投 入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可 暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待 发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用 后12个月内进行。” n 国税函201079号明确固定资产暂估入账及其调整 的税务处理，但纳税人应注意，此项规定同企业会计准规 定仍有很大差异： n 第一，在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先 按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有12 个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。 n 第二，取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的， 税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法 上权责发生制的原则。 （这点与会计处理不同） n 【分析】上述案例中，固定资产由于已投入使用，并 且合同预算总造价可以确定，可暂按合同规定的金额200 万计入固定资产计税基础计提折旧。2010年，可税前计提 折旧10万元（2005123），但该项调整应在固定资 产投入使用后12个月内进行，如果2011年9月底之前仍未 取得剩余发票，即使在2011年度取得了剩余发票，该项固 定资产的计税基础也只能确认为取得发票部分150万。 n 在2011年汇算清缴的时候，首先需要对2010年计提的 折旧进行调整，调增2.5万元（101505123）。如 果至2011年9月份的12个月内又取得30万发票，未取得剩 余20万发票，则计税基础调整为180万，调增2010年折旧1 万元（101805123），之后按计税基础180万继续 计提折旧。 n 国税函201079号明确固定资产暂估入账及其调整 的税务处理，但纳税人应注意，此项规定同企业会计准规 定仍有很大差异： n 第一，在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先 按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有12 个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。 n 第二，取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的， 税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法 上权责发生制的原则。 （这点与会计处理不同） n 【分析】上述案例中，固定资产由于已投入使用，并 且合同预算总造价可以确定，可暂按合同规定的金额200 万计入固定资产计税基础计提折旧。2010年，可税前计提 折旧10万元（2005123），但该项调整应在固定资 产投入使用后12个月内进行，如果2011年9月底之前仍未 取得剩余发票，即使在2011年度取得了剩余发票，该项固 定资产的计税基础也只能确认为取得发票部分150万。 n 在2011年汇算清缴的时候，首先需要对2010年计提的 折旧进行调整，调增2.5万元（101505123）。如 果至2011年9月份的12个月内又取得30万发票，未取得剩 余20万发票，则计税基础调整为180万，调增2010年折旧1 万元（101805123），之后按计税基础180万继续 计提折旧。 12、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 n 国家税务总局公告2011年第34号：企业对房屋、建筑 物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推 倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重 置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的 次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属 于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并 入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次 月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧， 如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的 最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 n 问题：如果企业对房屋、建筑物固定资产在足额提取折 旧喉进行改扩建的，如何进行税务处理呢？ C 企业所得税法第十三条 企业发生的下列支出作为长 期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： n 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出； n 2.租入固定资产的改建支出； n 3.固定资产的大修理支出。 n 4.其他应当作为长期待摊费用的支出。 1项，按固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 2项，按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 改建的固定资产延长使用年限的，除第1、2项规定外 ，应当适当延长折旧年限。 第4项，分期摊销，摊销年限不得低于分期摊销，摊销年限不得低于3 3年。年。 【问题】如果是对房屋进行修缮，该如何进行税务处理 呢？ 12、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 n 国家税务总局公告2011年第34号：企业对房屋、建筑 物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推 倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重 置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的 次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属 于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并 入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次 月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧， 如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的 最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 n 问题：如果企业对房屋、建筑物固定资产在足额提取折 旧喉进行改扩建的，如何进行税务处理呢？ C 企业所得税法第十三条 企业发生的下列支出作为长 期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： n 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出； n 2.租入固定资产的改建支出； n 3.固定资产的大修理支出。 n 4.其他应当作为长期待摊费用的支出。 1项，按固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 2项，按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 改建的固定资产延长使用年限的，除第1、2项规定外 ，应当适当延长折旧年限。 第4项，分期摊销，摊销年限不得低于分期摊销，摊销年限不得低于3 3年。年。 【问题】如果是对房屋进行修缮，该如何进行税务处理 呢？ 12、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 n 国家税务总局公告2011年第34号：企业对房屋、建筑 物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推 倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重 置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的 次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属 于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并 入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次 月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧， 如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的 最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 n 问题：如果企业对房屋、建筑物固定资产在足额提取折 旧喉进行改扩建的，如何进行税务处理呢？ C 企业所得税法第十三条 企业发生的下列支出作为长 期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： n 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出； n 2.租入固定资产的改建支出； n 3.固定资产的大修理支出。 n 4.其他应当作为长期待摊费用的支出。 1项，按固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 2项，按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 改建的固定资产延长使用年限的，除第1、2项规定外 ，应当适当延长折旧年限。 第4项，分期摊销，摊销年限不得低于分期摊销，摊销年限不得低于3 3年。年。 【问题】如果是对房屋进行修缮，该如何进行税务处理 呢？ n 从国家税务总局公告2011年第34号涉及的内容来看， 对房屋建筑物进行改扩建，仅是列举了推倒重置和提升功 能、增加面积两种情形，并未提到未改变房屋结构等一般 修缮。 n 另外，根据企业所得税法第六十八条规定，企业所得 税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改 建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等 发生的支出。 n 因此，房屋修缮费用应当在当期直接税前列支。 n 从会计方面来讲，根据企业会计准则固定资产 的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如 果使可能流入企业的经济利益超过了原先估计，如延长了 固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品 成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。除此之 外的后续支出，应当确认为当期费用。 三、企业损失类中的疑难问题处理 n 说明： 按照企业所得税法规定，企业发生的资产 损失可以在计算应纳税所得额中扣除。2011年3月1日， 国家税务总局就资产损失发布今年第25号公告，重新制定 了企业资产损失所得税税前扣除管理办法，新办法自 2011年1月1日起施行，原国家税务总局关于印发企 业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发 200988号）及相关政策同时废止。 n 注：财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣 除政策的通知（财税200957号）仍然有效 三、企业损失类中的疑难问题处理 n1、允许税前扣除的企业资产损失的范围 n2、清单申报扣除和专项申报扣除的范围 n3、资产损失的扣除时间问题 n4、逾期3年以上的应收款项损失税前扣除问题 n5、以前年度资产损失的扣除问题 三、企业损失类中的疑难问题处理 n 1、允许税前扣除的企业资产损失的范围 n 企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税 务总局公告2011年第25号）第二条 本办法所称资产是指 企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包 括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各 类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定 资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性 资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 n 第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是 指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失 （实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资 产，但符合通知和本办法规定条件计算确认的损失（ 法定资产损失）。 n 25号文根据企业是否处置或转让资产为标准，将资产 损失分为实际资产损失和法定资产损失两类。此前在实务 中，企业发生未处置或转让的资产损失，是否可以在税前 扣除存在不少争论。25号文得到了明确，未实际处理或转 让的资产，只要符合规定的条件计算确认的损失，可以作 为资产损失税前扣除。 2、清单申报扣除和专项申报扣除的资产损失范围 n 第八条 企业资产损失按其申报内容和要求的不同， 分为清单申报和专项申报两种申报形式。 n 旧办法规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方 式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后 才能扣除的资产损失。 n 第九条 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务 机关申报扣除： n （一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销 售、转让、变卖非货币资产的损失； n （二）企业各项存货发生的正常损耗； n （三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废 清理的损失； n （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正 常死亡发生的资产损失； n （五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场 所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产 品等发生的损失。 n 第十条 前条以外的资产损失，应以专项申报的方式 向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申 报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。 2、清单申报扣除和专项申报扣除的资产损失范围 n 第八条 企业资产损失按其申报内容和要求的不同， 分为清单申报和专项申报两种申报形式。 n 旧办法规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方 式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后 才能扣除的资产损失。 n 第九条 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务 机关申报扣除： n （一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销 售、转让、变卖非货币资产的损失； n （二）企业各项存货发生的正常损耗； n （三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废 清理的损失； n （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正 常死亡发生的资产损失； n （五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场 所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产 品等发生的损失。 n 第十条 前条以外的资产损失，应以专项申报的方式 向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申 报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。 3、资产损失的扣除时间问题 n 第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会 计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当 在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合 法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申 报扣除。 n 上述规定，明确两类资产损失的申报扣除时间：实际资产损失， 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产 损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合 法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 n 两类资产损失的申报扣除时间，均要求会计上已作损失处理年度 申报扣除。 n 第五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要 求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损 失，不得在税前扣除。 4、逾期3年以上的应收款项损失税前扣除问题 n 第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上 已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况， 并出具专项报告。 n 第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五 万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会 计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明 情况，并出具专项报告。 n 【问题】逾期三年以上的应收款项报损税前扣除，是 否还应提供规定的证据材料呢？ n 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录 ，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营 三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认 定为损失。国税发200988号 3、资产损失的扣除时间问题 n 第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会 计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当 在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合 法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申 报扣除。 n 上述规定，明确两类资产损失的申报扣除时间：实际资产损失， 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产 损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合 法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 n 两类资产损失的申报扣除时间，均要求会计上已作损失处理年度 申报扣除。 n 第五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要 求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损 失，不得在税前扣除。 4、逾期3年以上的应收款项损失税前扣除问题 n 第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上 已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况， 并出具专项报告。 n 第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五 万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会 计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明 情况，并出具专项报告。 n 【问题】逾期三年以上的应收款项报损税前扣除，是 否还应提供规定的证据材料呢？ n 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录 ，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营 三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认 定为损失。国税发200988号 n 根据财税200957号规定，债务人逾期3年以上未清 偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的应收、预付账款 ，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。 n 根据第25号公告规定，会计上已作损失处理是损失扣 除的前提条件，那么，会计上作损失处理的客观证据是什 么？ 4、逾期3年以上的应收款项损失税前扣除问题 n 第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上 已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况， 并出具专项报告。 n 第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五 万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会 计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明 情况，并出具专项报告。 n 【问题】逾期三年以上的应收款项报损税前扣除，是 否还应提供规定的证据材料呢？ n 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录 ，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营 三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认 定为损失。国税发200988号 n 根据财税200957号规定，债务人逾期3年以上未清 偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的应收、预付账款 ，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。 n 根据第25号公告规定，会计上已作损失处理是损失扣 除的前提条件，那么，会计上作损失处理的客观证据是什 么？ n 企业会计准则第22号 第四十条 企业应当在资产 负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表 明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 n 第四十一条 表明金融资产发生减值的客观证据，是 指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计 未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量 的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： n （一）发行方或债务人发生严重财务困难； n （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发 生违约或逾期等； n （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对 发生财务困难的债务人作出让步； n （四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； n 5、以前年度资产损失的扣除问题 n 第六条 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税 前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进 行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至 该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五 年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业 重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资 产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政 策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失 ，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属 于法定资产损失，应在申报年度扣除。 n 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的 企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款 中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。 n 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出 现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥 补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按 前款办法进行税务处理。 四、企业税收优惠中疑难问题的处理 1、所得税审批、审核或备案事项的处理 2、专用设备抵免企业所得税政策存在的问题 3、资源综合利用企业所得税优惠问题 4、高新技术企业所得税优惠问题 5、核定征收所得税企业适用减免税政策存在的问题 1、所得税审批、审核或备案事项的处理 n 企业所得税优惠项目管理方式问题 n 鲁国税发200968号 n 列入审批管理的企业所得税优惠,纳税人应提交相应 资料,提出申请, 经具有审批权限的税务机关审批确认后 执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确 认的,纳税人不得享受企业所得税优惠。 n 列入事后备案管理的企业所得税优惠,纳税人可依法 自行享受税收优惠,在年度纳税申报时，将相关资料报主 管税务机关备案。 n 列入事前备案管理的企业所得税优惠，纳税人应于 纳税申报之前，在规定的时间内向税务机关报送相关资料 ，提请备案,经税务机关登记备案后执行，对需要事先向 税务机关备案而未按规定备案的，或者经税务机关审核后 不予备案的，纳税人不得享受企业所得税优惠。 企业所得税优惠项目及管理方式明细表 管理类别优惠项目 鲁国税发200968号 审批项目 1、下岗再就业企业所得税优惠 事后备案 项目 1、国债利息收入免税 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性 投资收益免税 3、证券投资基金从证券市场中取得的收入暂不征收 企业所得税 4、投资者从证券投资基金分配中取得的收入暂不征 收企业所得税 5、证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的 差价收入暂不征收企业所得税 管理类别优惠项目 事前备案 项 目 1、符合条件的非营利组织的收入免税 2、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品 所取得的收入，减按90%计入收入总额 3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费 用加计扣除 4、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支 付的工资加计扣除 5、从事农林牧渔业项 目的所得，免征、减征所得税 6、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营 的所得免征、减征所得税 7、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 免征、减征所得税 8、符合条件的技术转让 所得免征、减征所得税 管理类别优惠项目 事前备案 项 目 9、小型微利企业20%税率 10、高新技术企业15%税率 11、创业投资企业抵扣应纳税所得额 12、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 投资额抵免所得税额 13、固定资产加速折旧 14、软件生产企业、集成电路设计企业二免三减半优 惠 15、重点软件生产企业、集成电路设计企业低税率优 惠 16、集成电路生产企业定期减免税及低税率优惠 17、集成电路生产企业、封装企业的投资者的再投资 退税 管理类别优惠项目 事前备案 项 目 1、符合条件的非营利组织的收入免税 2、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品 所取得的收入，减按90%计入收入总额 3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费 用加计扣除 4、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支 付的工资加计扣除 5、从事农林牧渔业项 目的所得，免征、减征所得税 6、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营 的所得免征、减征所得税 7、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 免征、减征所得税 8、符合条件的技术转让 所得免征、减征所得税 管理类别优惠项目 事前备案 项 目 9、小型微利企业20%税率 10、高新技术企业15%税率 11、创业投资企业抵扣应纳税所得额 12、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 投资额抵免所得税额 13、固定资产加速折旧 14、软件生产企业、集成电路设计企业二免三减半优 惠 15、重点软件生产企业、集成电路设计企业低税率优 惠 16、集成电路生产企业定期减免税及低税率优惠 17、集成电路生产企业、封装企业的投资者的再投资 退税 2、专用设备抵免企业所得税政策存在的问题 n 财税200848号：企业自2008年1月1日起购置并实 际使用列入目录范围内的环境保护、节能节水和安全 生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企 业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以 向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。 n 问题：企业购置的三类专用设备是否能享受投资抵免 优惠政策？ 管理类别优惠项目 事前备案 项 目 9、小型微利企业20%税率 10、高新技术企业15%税率 11、创业投资企业抵扣应纳税所得额 12、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 投资额抵免所得税额 13、固定资产加速折旧 14、软件生产企业、集成电路设计企业二免三减半优 惠 15、重点软件生产企业、集成电路设计企业低税率优 惠 16、集成电路生产企业定期减免税及低税率优惠 17、集成电路生产企业、封装企业的投资者的再投资 退税 2、专用设备抵免企业所得税政策存在的问题 n 财税200848号：企业自2008年1月1日起购置并实 际使用列入目录范围内的环境保护、节能节水和安全 生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企 业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以 向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。 n 问题：企业购置的三类专用设备是否能享受投资抵免 优惠政策？ n 享受专用设备投资抵免优惠政策，必须同时符合 环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专 用设备或安全生产专用设备中规定的全部条件 。 n 如环境保护专用设备企业所得税优惠目录中有五 项条件：“设备类别”、“设备名称”、“性能参数”、 “应用领域”和“能效标准”，纳税人必须同时符合这五 项条件才能享受投资抵免。 n 【问题】投资抵免的金额如何确定？是否包括购买设 备支付的增值税进项税额？ n 国税函2010256号：自2009年1月1日起，纳税人购 进并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录 、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生 产专用设备企业所得税优惠目录范围内的专用设备并取 得增值税专用发票的，在按照财政部 国家税务总局关 于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水 专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所 得税优惠目录有关问题的通知（财税200848号）第二 条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其 专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项 税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票 上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票 的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。 3、资源综合利用企业所得税优惠问题 n 关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题 的通知（财税200847号 ）：企业自2008年1月1日起以 目录中所列资源为主要原材料，生产目录内符合 国家或行业相关标准的产品取得的收入，在计算应纳税所 得额时，减按90%计入当年收入总额。 n 问：法人企业内设的非法人分支机构生产的目录 内符合国家或行业相关标准的资源综合利用产品能否享受 税收优惠？ n国家税务总局关于资源综合利用有关企业所得税优惠问题 的批复 国税函2009567号 n 江西泰和玉华水泥有限公司旋窑余热利用电厂利用该 公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电，其生产活动虽 符合资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版） 的规定范围，但由于旋窑余热利用电厂属于江西泰和玉华 水泥有限公司的内设非法人分支机构，不构成企业所得税 纳税人，且其余热发电产品直接供给所属公司使用，不计 入企业收入，因此，旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水 泥生产过程中产生的余热发电业务不能享受资源综合利用 减计收入的企业所得税优惠政策。 4、高新技术企业所得税优惠问题 n 国税函2009203号：认定（复审）合格的高新技术 企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享 受企业所得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、计划 单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证 书后，可持 “高新技术企业证书”及其复印件和有关资 料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕 后，高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报或 享受过渡性税收优惠。 n 未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资 格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定 条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠 的，应追缴其已减免的企业所得税税款。 【问题】高新技术企业资格复审期间如何预缴企业所得 税？ 高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题 n 国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业 所得税预缴问题的公告（国家税务总局公告2011年第4 号）：高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申 请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内， 其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。 5、核定征收所得税企业适用减免税政策存在的问题 核定征收企业能否享受免税收入优惠？ 核定征收企业能否享受小型微利企业优惠？ 核定征收企业能否不再考虑费用凭证的获得？ n 企业所得税核定征收办法（国税发200830号 ）第三条第二款“特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规 模以上的纳税人不适用本办法。” n 国税函2009377号：“特定纳税人”包括享受企业 所得税法及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所 得税优惠政策的企业（不包括仅享受企业所得税法第26条 规定免税收入优惠政策的企业）。 核定征收企业能否享受免税收入优惠政策？ n 财税200969号：企业所得税法第二十八条规定的 小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所 得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国 税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准 确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用 税率。 核定征收企业能否享受小型微利企业优惠政策？ n 国税发200830号第九条 纳税人的生产经营范围、 主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增 减变化达到20的，应及时向税务机关申报调整已确定的 应纳税额或应税所得率。 n 第十四条 纳税人年度终了后，在规定的时限内按照 实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额 超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报 额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税 额缴纳税款。 核定征收企业能否不再考虑费用凭证的获得？ 五、其他疑难问题的处理 n1、投资企业撤回或减少投资的税务处理 n2、注销清算的所得税处理 n3、查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题 n4、企业承租房屋发生的装修费支出的税前扣除问题 n5、专项用途财政性资金的企业所得税处理 n6、企业政策性搬迁收入的所得税处理 五、其他疑难问题的处理 n 1、投资企业撤回或减少投资的税务处理 n 国家税务总局公告2011年第34号：投资企业从被投资 企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资 的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分 配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分， 应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结 转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其 确认为投资损失。 n 如初始投资1000万元（40%），撤资时被投资企业累 计未分配利润和累计盈余公积300万元，该企业撤资时取 得的资产价值1500万元。则其中的1000万元作为投资收回 ，120万元（30040%）为股息所得，380万元（1500- 1000-120）为投资资产转让所得。 n 2、注销清算的所得税处理 n 企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营， 发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分 配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股 息分配等事项的处理。 n 财税200960号：清算企业的股东分得的剩余资产的 金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余 公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息 所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东 投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。 n 被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变 现价值或实际交易价格确定计税基础。股东分配剩余财产 中确认为股息所得的部分，符合条件的可以作为免税收入 看待。 注：清算所得=资产可变现价值或交易价格资产的计税基础 清算费用相关税费债务清偿损益 五、其他疑难问