外币交易的会计处理.ppt

l4.2.1外币账户的设置 只能是外币货币性项目 4.2外币交易的会计处理 Date1高级财务会计 4.2外币交易的会计处理 l3.2.1外币业务会计的两种观念： 一笔交易观：是指企业将发生的购货或销货业 务以及以后的账款结算视为一项交易的两个阶 段。 两笔交易观：将外币交易发生与结算视为两项 独立的事件，当汇率发生变化时，不对原先的 交易记录进行相应的调整。在账面上单独反映 汇率变动导致的差异，即“汇兑损益”。 Date2高级财务会计 l例：2011年12月5日，某企业对外销售一批货物，价 款为10 000美元，当时即期汇率为1：8.25； 2011年 12月31日，即期汇率为1：8.20；2012月3月15，收回 货款时，汇率为1：8.10。 两笔交易观： 借：应收账款-美元 82 500 贷：主营业务收入 82 500 借：财汇兑差额 500 贷：应收账款-美元 500 借：财汇兑差额 1 000 贷：应收账款-美元 1 000 借：银行存款-美元 81 000 贷：应收账款-美元 81 000 一笔交易观： 借：应收账款-美元 82 500 贷：主营业务收入 82 500 借：主营业务收入 500 贷：应收账款-美元 500 借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款-美元 1 000 借：银行存款-美元 81 000 贷：应收账款-美元 81 000 2011.12.5 2011.12.31 2012.3.15 Date3高级财务会计 l汇兑损益确认的两种观点： 递延确认观。以实际实现额为准。只确认已实 现的汇兑损益，不确认未实现的汇兑损益，未 实现的汇兑损益需递延到交易结算的时候才计 入损益。 当期确认观。主张将本期已实际实现和未实现 的汇兑损益均计入当期损益。 我国采用当期确认观，计入财务费用。 Date4高级财务会计 3.2.2 外币业务的记账方法 （一）外币统账制：是指企业发生外币业务时， 即折算为记账本位币入账。 1.当日汇率法： 2.期初汇率法 （二）外币分账制：是指企业在外币业务发生时 ，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折 算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额 按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认 汇兑损益。 Date5高级财务会计 3.2.3外币交易的会计处理 l外币交易应当在初始确认时，采用交易发生 日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币 金额；也可以采用按照系统合理的方法确定 的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 。 l“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布 的人民币外汇牌价的中间价。 l企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的 交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即 银行买入价或卖出价折算。 Date6高级财务会计 l外币项目期末报告价值的确定： 外币货币性项目，按外币余额和报告期末的即 期汇率折算的记账本位币余额作为报告价值。 以公允价值计量的外币非货币性项目，按外币 公允价值余额和公允价值确定当日的即期汇率 折算的记账本位币余额作为报告价值。 采用成本与可变现将会孰低法进行后续计量的 ，可变现净值是用外币反映的，得先把可变现 净值按当日的即期汇率折算成记账本位币，再 与成本进行比较。期末报告价值，可能是成本 ，也可能是按外币表示的可变现净值与期末的 即期汇率折算的记账本位币余额。 Date7高级财务会计 （一）外币采购业务的处理 例：甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定 的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率 折算。207年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料 500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元 =7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口 增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增 值税由银行存款支付。 借：原材料 16 720 000 （5004 0007.6+1 520 000） 应交税费应交增值税（进项税额）2 842 400 贷：应付账款乙公司（美元） 15 200 000 银行存款 4 362 400 Date8高级财务会计 （二）外币销售业务的处理 例：甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采 用交易日的即期汇率折算。207年4月3日向乙公司出口销 售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元 ，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。货款尚未收到。 借：应收账款乙公司（美元） 22 950 000 贷：主营业务收入 （12 0002507.65） 22 950 000 Date9高级财务会计 （三）外币兑换业务的处理 1.企业把外币卖给银行 例：乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交 易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价 为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币 。 借：银行存款人民币 （50 0007.55） 377 500 财务费用汇兑差额 2 500 贷：银行存款美元 （50 0007.6） 380 000 Date10高级财务会计 2.企业从银行买入外币 例：甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易 采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，因外币支付 需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1 欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币 。 借：银行存款欧元 （10 00010.7）107 000 财务费用汇兑差额 3 000 贷：银行存款人民币 （10 00011）110 000 Date11高级财务会计 3.将一种外币兑换成另一种外币 例：中华公司2008年11月10日将10 000美元向银行兑换港 币。当日美元的银行买入价为USD1=CNY7.20，港币的银 行卖出价为HKD1=CNY0.968。中国人民银行当日公布的 汇率为USD1=CNY7.40，HKD1=CNY0.959。 （1）能换多少港币？ （2）分录？ Date12高级财务会计 （1）按银行当日的外汇买入价折算换出外币实际应收的人 民币金额； （2）根据换出外币实际应收的人民币金额和换入外币当日 的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额； （3）将可换入外币的原币数额按该外币即期汇率折算为人 民币金额，并登记入账； （4）将换出外币的原币数额按该外币即期汇率折算为人民 币金额，并登记入账； （5）将换出外币按即期汇率折算为人民币金额与换入外币 按即期汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损 益处理。 Date13高级财务会计 （四）外币借贷业务 例：乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即 期汇率折算。207年4月1日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为 1个月，借入的港元暂存银行。借人当日的即期汇率为1港元=1.10元人 民币。年利率4%。 207年4月1日 借：银行存款港元 （1 500 0001.10） 1 650 000 贷：短期借款港币 1 650 000 207年4月30日，即期汇率1港元=1.12元人民币 借：财务费用利息支出 5 600 贷：应付利息港币 （5 000港币 1.12） 5 600 借：财务费用汇兑差额 30 000 贷：短期借款港币（1 500 0001.121 650 000 ） 30 000 借：短期借款港币（1 500 0001.12） 1 680 000 应付利息港币 5 600 贷：银行存款港元(1 500 000(14%/12)1.12 ) 1 685 600 Date14高级财务会计 （五）投入外币资本业务的处理 例：甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的 即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币 资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。206年7月1日， 甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率 为1美元=7.8元人民币； 借：银行存款美元 （300 0007.8） 2 340 000 贷：股本 2 340 000 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定 汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 ，而是采用交易日即期汇率折算。 第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元 人民币。 借：银行存款美元 （300 0007.6） 2 280000 贷：股本 2 280 000 Date15高级财务会计 （六）期末调整或结算 l外币货币性项目 l外币非货币性项目 Date16高级财务会计 l货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确定 金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 货币性资产 ： 现金 银行存款 应收账款 其他应收款 长期应收款等 货币性负债 ： 应付账款 其他应付款 短期借款 应付债券 长期借款 长期应付款等 Date17高级财务会计 l期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外 币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目 初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计 入当期损益。 应收账款某公司（美元） 原币金额 汇率 记账本 位币金额 5月1日期初余额 1000 6.68 6680 5月10日 3000 6.67 20010 原币金额 汇率 记账本 位币金额 5月20日 2000 6.65 13300 期末如何调整此账户？ Date18高级财务会计 练习题： 资料：某公司以人民币作为记账本位币，采用当日汇率对 外币业务进行折算，2013年4月1日各外币账户的余额如下： 账户名称 原币 记账本位币（人民币） 银行存款-美元户 100 000 645 000 银行存款-港元户 500 000 415 000 应收账款-A公司(美元) 40 000 258 000 应付账款-B公司(港元) 200 000 166 000 l4月份发生如下外币业务： Date19高级财务会计 l(1) 1日，向银行借入短期3个月贷款， 100 000美元。当日美元即期汇率为100 美元= 645.00人民币。 l借：银行存款美元户 645 000 贷：短期借款美元户 645 000 练习题： Date20高级财务会计 l(2) 3日，向A公司赊销一批商品，含税价 100 000美元，货款尚未支付，当日美元 即期汇率为100美元= 644.00人民币。 l借：应收账款A公司（美元户） 644 000 贷：主营业务收入 644 000 练习题： Date21高级财务会计 l(3) 8日，以银行存款偿还前欠B公司货款 100 000港元，当日港元即期汇率为100 港元=82.90人民币。 l借：应付账款B公司（港元户） 82 900 贷：银行存款港元户 82 900 练习题： Date22高级财务会计 l(4)10日，从B公司购入原材料一批，价值100 000港元，关税10 000元人民币，增值税15 000元人民币。货物已经验收入库。当日港元 即期汇率为100港元=82.80人民币。账款未付 。 l借：原材料 92 800 应交税金应交增值税（进）15 000 贷：应付账款B公司(港元) 82 800 银行存款人民币户 25 000 练习题： Date23高级财务会计 l(5) 15日，收回A公司前欠货款40 000美 元，当日美元即期汇率为100美元 =643.00人民币。 l借：银行存款美元户 257 200 贷：应收账款A公司(美元) 257 200 练习题： Date24高级财务会计 l(6) 20 日，用10 000港元向银行兑换人民币， 银行当日港元买入汇率为100港元=82.40人民 币，卖出汇率为100港元=83.00人民币。 l l借：银行存款人民币户 82 400 财务费用汇兑差额 300 贷：银行存款港元户 82 700 练习题： Date25高级财务会计 l31日，美元即期汇率为100美元= 642.00 人民币，港元即期汇率为100港元=82.50 人民币。 练习题： Date26高级财务会计 l请计算该月份应确认的汇兑损益（假设 无其它外币经济业务）； 练习题： Date27高级财务会计 l非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、 长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固 定资产、无形资产等。 在资产负债表日： （1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易 发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记 账本位币金额，不产生汇兑差额。 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可 变现净值以外币确定，则在确定存货的期未价值时，应先将 可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存 货成本进行比较。 Date28高级财务会计 在资产负债表日 剩余商品的成本=10 0001 0001510%=15 000 000（元人民币） 可变现净值1 00090015.5=13 950 000（元人民币） 计提存货跌价准备=15 000 00013 950 000= 1 050 000（元人民币） 借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备 1 050 000 l【例】 P上市公司以人民币为记账本位币。207年11 月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英 镑=15元人民币。207年12月31日，尚有1 000件A商 品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国 际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1 英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 Date29高级财务会计 （3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目， 如果期末的公允