企业会计准则第4号—固定资产.ppt

企业会计准则第4号固定 资产 2007年5月 目录 v一、新旧固定资产准则比较 v二、固定资产准则内容 v（一）总则 v（二）确认 v（三）初始计量 v（四）后续计量 v（五）处置 v（六）披露 v三、固定资产准则与国际会计准则固定资产部分的比较 新旧固定资产准则比较（1） v （一）重新定义了预计净残值 新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定 资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预 期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预 计处置费用后的金额。新的预计净残值的定义强调了 现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折 现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净 残值，在这种情况下，预计净残值通常应等于公允价 值减去处置费用后的净额。 v （二）规定了特殊行业弃置费的会计处理 新的固定资产准则规定，固定资产预计的弃置费 用应计入固定资产的成本，计提折旧，计入的金额为 未来弃置费用的折现值。 新旧固定资产准则比较（2） v （三）取消了后续支出的确认原则 新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时 ，其确认原则与初始确认固定资产的原则相同：即该固 定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的 成本能够可靠地计量。 v （四）取消了固定资产减值转回 新的会计准则体系增加了资产减值准备准则，其明 确规定，企业资产的减值损失不允许转回。确保财务状 况和经营业绩更加真实、可靠，避免企业利用资产减值 进行盈余管理，保护投资者利益。 新旧固定资产准则比较（3） v （五）新准则对权益、损益及资产结构等经 济事项的影响 1.新准则将固定资产预计的处置费用以折 现金额计入固定资产入账价值、将发生的符合 条件的后续支出确认为固定资产，会使固定资 产的计量结果增大，导致企业资产结构发生变 化，即使长期资产比重提高。 2.固定资产计量结果增大，同时预计净残 值强调现值，结果会使企业各期计提的折旧额 增加，导致各期的支出、费用增加，最终使企 业的收益水平及所有者权益金额降低。 总则（1） v 1.基本要求 （1）企业应当根据本准则的规定，合理确定固定资产的范 围，结合本企业的具体情况，将满足固定资产定义和确认条件的 资产确认为固定资产，同时制定适合于本企业的固定资产目录、 折旧方法、分类方法。每类或每项固定资产的预计使用年限、预 计净残值等。 （2）企业应当根据本准则的规定，正确核算固定资产。企 业固定资产的核算主要涉及固定资产的初始计量、固定资产的折 旧、固定资产的后续计量、固定资产的减值、固定资产的处置等 内容。所选择的相关会计政策应当能够真实、完整地反映企业的 财务状况和经营成果。有关会计政策一经确定，不得随意变更， 如需变更，应按照企业会计准则会计政策、会计估计变更 和会计差错更正的规定进行会计处理。 总则（2） v（3）企业应当正确记录和反映固定资产的增减变化。企业应 当设置固定资产登记簿和固定资产卡片，按固定资产使用部门 、类别和每项固定资产进行明细核算。固定资产的核算，一般 需要设置“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”、“累计折旧”、“ 固定资产清理”和“固定资产减值准备”等会计科目。企业因购置 、建造、投资者投入、在建工程转入或非货币性交易换入等增 加固定资产，或者因固定资产出售、换出、报废等减少固定资 产，应当正确地加以记录和反映。 v 2.准则的规范范围 下列各项由于业务特殊，适用其他相关会计准则： （一）作为投资性房地产的建筑物，适用企业会计准则 第3号投资性房地产。 （二）生产性生物资产，适用企业会计准则第5号 生物资产。 确认（1） v1.定义 本准则第3条规定了固定资产、使用寿命的定义。 （1）固定资产 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： a.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； b.使用寿命超过一个会计年度。 （2）使用寿命 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该 固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 2.确认条件 某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先需 要符合固定资产的定义；其次，还需要符合固定资产的 确认条件。而且在同时满足以下两个条件时，才能加以 确认： 确认（2） （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 此外，依据准则第5条，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或 者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的 ，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为 企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发 生的支出也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地 计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不 应加以确认。 3. 后续支出的确认 依据准则第6条的规定，企业与固定资产有关的后续支出，符合 本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合 本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 确认（3） 企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或 者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进 行维护、改建、扩建或者改良。如果这项支出增强了固定资产获取 未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定资产 的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低，即 ，使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该支出计 入固定资产的账面价值；否则，应将这些后续支出予以费用化，计 入发生当期的损益。 （1）资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利 益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品 质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资 产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。 在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资 产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面 价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在 建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使 用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可 收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入固定资产。 确认（3） 再有，若后续支出属固定资产重要组成部分，则应 将后续支出单独计价，并按固定资产预计后续的使用年 限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分， 则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用年限， 计提折旧。 （2）费用化的后续支出 一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资 产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产 的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充 分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护 。发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作 状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来 经济利益的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当 期费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。 初始计量（1） v 固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。 本准则第7条指出，固定资产应当按其成本进行初始计量。这 里所指的成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态 前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资产的取得方式包括外 购、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重组等，取得方 式的不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。 v一、外购的固定资产 本准则第8条规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相 关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项 资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。固定资产达 到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断： （1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或 者实质上已经完成； （2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相 符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正 常使用； （3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不 再发生。 初始计量（2） 企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项 没有单独标价的固定资产。按照第8条第2款的规定，如果这些资 产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各 项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对 总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。此外，此次准则 对于固定资产价款延期支付的情况做了特殊规定，依据本准则的第 8条第3款的规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支 付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基 础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照 企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在 信用期间内计入当期损益。 v二、自行建造的固定资产 本准则第9条规定，企业自行建造固定资产的成本，按建造该 项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。这里所讲的 “建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工 程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交 纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。 初始计量（3） 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。 v1.自营方式建造固定资产 企业自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固 定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。工程项目较 多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分别核算各工 程项目的成本。 此外，本准则第10条规定，应当计入固定资产成本的借款费用 ，按企业会计准则第17号借款费用的规定处理。 v2.出包方式建造固定资产 企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位 的工程价款作为该固定资产的成本。 v 三、投资者投入的固定资产 本准则第11条规定，投资者投入固定资产的成本，应当按照投 资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除 外。 初始计量（4） v 四、接受捐赠的固定资产 企业接受捐赠的固定资产，可能是新的固定资产，也可能是旧 的固定资产；有的有购货发票账单，有的没有购货发票账单。为此 ，接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值： 1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支 付的相关税费，作为入账价值； 2.捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值： （l）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固 定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入 账价值； （2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠 的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠 的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去 按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 初始计量（5） v所谓的同类和类似是指有相同和相近的规格、型号、性能、质量等特征， 对于接受捐赠的固定资产，企业在确定固定资产的同时，还应当确认相应 的资本公积。根据我国现行税法规定，企业接受捐赠的实物资产，在接受 捐赠时不计入企业当期的应纳税所得额，但规定在出售或是清算该项固定 资产时，应当缴纳所得税。为了避免虚增企业的净资产，公允反映企业的 财务状况，特别是负债状况，将接受捐赠的非现金资产计入资本公积时， 需要从其价值中扣除未来应交的所得税。 接受捐赠固定资产应该通过“待转资产价值”核算的。 v五、盘盈的固定资产 盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值： 1.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市 场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账 价值。 2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未 来现金流量现值，作为入账价值。 初始计量（6） v 六、其他方式取得的固定资产 按照本准则第12条规定，非货币性资产交换、债务 重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应 当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交 换、企业会计准则第12号债务重组、企业 会计准则第20号企业合并和企业会计准则第21 号租赁确定。 v七、弃置费用的处理 此次新准则第13条规定，确定固定资产成本时，应 当考虑弃置费用因素。 在实际应用中，应在固定资产初始计量时，估计未 来处置时将要发生的弃置费用，并将该费用予以折现， 然后计入固定资产的成本。 后续计量（1） v折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行 的系统分摊。 其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残 值后的余额。 如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值 准备累计金额。 此外，本次准则对预计净残值进行了定义，即预计净残值是指假定固 定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项 资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。通过本条规定，我们可以 看出此次准则对于预计净残值是采用现值来定义的，也就是说应将未来的 处置收入扣除处置费用后的金额进行折现，以此作为预计净残值。 v一、计提折旧的固定资产范围 本准则第14条规定了固定资产的折旧范围。除以下情况外，企业应对 所有固定资产计提折旧： 后续计量（2） 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2.单独计价入账的土地。 应该注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资 产，应当算作企业自有的固定资产来计提折旧。以融资租赁方式租出的固定资产和以 经营租赁方式租入的固定资产，不应当算作企业自有的固定资产，也不应当计提折旧 。 二、预计固定资产使用寿命应考虑的因素 本准则第16条规定，企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因 素： 1.预计生产能力或实物产量； 2.预计有形损耗和无形损耗。 3.法律或者类似规定对资产使用的限制。 具体到某一固定资产预计的使用寿命，企业应在考虑上述内容的基础上，结合不 同固定资产的性质、消耗方式、所处环境等因素做出相关判断。同时，在相同的环境 条件下，对于同样的固定资产，其预计的使用寿命应当具有相同的预期。 后续计量（3） v三、固定资产折旧方法 本准则第17条规定，企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现 方式合理选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、 双倍余额递减法和年数总和法。 v1.年限平均法 年限平均法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使 用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算 公式如下： 年折旧率=（l-预计净残值率）/预计使用寿命（年） 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价月折旧率 v2.工作量法 工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。计算 公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原价/（1-预计净残值率）/预计总工作 量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量/单位工作量折旧 额 后续计量（4） v3.双倍余额递减法 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下， 根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折 旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定 资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应 在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后 的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率=2/预计的使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产年初账面余额月折旧率 v4.年数总和法 年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计 净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预 计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧 额。计算公式如下： 年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率 后续计量（5） v四、固定资产计提折旧的账务处理 本准则第18条规定，固定资产应当按月计提折旧，并根据用 途分别计入相关资产的成本或当期损益。 企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当 月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍 提折旧，从下月起停止计提折旧。 相关的会计处理为：借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费 用”等科目，贷记“累计折旧”科目。比如，企业自行建造固定资产 过程中所使用的固定资产，其计提折旧应计入在建工程的成本， 并最终形成另一项固定资产的成本；企业基本生产车间所使用的 固定资产，其计提折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产 品成本；企业管理部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入管 理费用；企业销售部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入营 业费用。 后续计量（6） v五、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 本准则第19条规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资 产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 1.固定资产使用寿命的复核 企业对固定资产使用寿命进行复核后，如果固定资产使用寿命 的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折 旧年限。 2.预计净残值的复核 企业对固定资产预计净残值进行复核后，如果预计净残值预计 数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 3.固定资产折旧方法的复核 企业对固定资产的折旧方法进行复核后，如果固定资产包含的 经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折 旧方法。 后续计量（7） v六、固定资产的减值 按照本准则第20条的规定，固定资产的减值应当 按照企业会计准则第8号资产减值处理。 固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于 其账面价值。依据减值准备准则，可收回金额是指 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来 现金流量的现值两者中的较高者。其中，处置费用包括 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为 使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 后续计量（8） v（一）判断固定资产减值的主要迹象 l.固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时 间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不 可能恢复。 2.企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律 环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大 变化，并对企业产生负面影响。 3.同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企 业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产 可收回金额大幅度降低。 4.固定资产陈旧过时或发生实体损坏。 5.固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企 业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资 产等情形，从而对企业产生负面影响。 6.其他有可能表明资产已发生减值的情况。 后续计量（9） （二）计提固定资产减值准备 如果固定资产发生减值，企业应计提固定资产减值准备。在 具体工作中，计提固定资产减值准备需要经过以下步骤： 第一步，考虑固定资产发生减值的迹象 第二步，计算确定固定资产可收回金额 v需要注意的是，按照旧准则，固定资产计提减值准备之后，如果 原有导致资产减值的因素消失，那么应当在原有计提减值准备的 范围内予以转回，但是此次新准则禁止了固定资产减值准备在日 后的转回。 处置（1） 本准则第23条规定，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁 损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固 定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的余额 。 此外，依据本准则24条，对于资本化的固定资产后续支出，如果在 该资产处置时，资本化过程仍然没有结束，则应当停止确认被替换部分的 账面价值。 一、出售、转让、报废和毁损的固定资产 一般来说，企业出售、转让、报废或毁损的固定资产，其会计核算一般 经过以下几个步骤： 第一，固定资产转入清理。出售、报废或毁损的固定资产转入清理时 ，按固定资产净额，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折 旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资 产原价，贷记“固定资产”科目。 第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的费用以及应交的 税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。 第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残 料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料 变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目 。 处置（2） 第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔 偿的损失时，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科 目，贷记“固定资产清理”科目。 第五，清理净损益的处理。 固定资产清理后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费 用，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目；属于生产 经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业 外收入处置固定资产净收益”科目。 固定资产清理后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费 用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产 经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出 非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间 正常的处理损失，借记“营业外支出处置固定资产净损失”科目 ，贷记“固定资产清理”科目。 二、盘亏的固定资产 盘亏的固定资产，按固定资产净额，借记“待处理财产损溢 待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按 该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目； 按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 披露 v 本准则第25条规定，企业应当披露下列与固定资产 有关的信息： 1.固定资产确认的条件、分类、计量基础和折旧方 法。 2.各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率 。 3.各类固定资产的期初、期末原价、累计折旧额， 及固定资产减值准备累计金额。 4.当期确认的折旧费用。 5.对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的 固定资产账面价值。 6.准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值 、预计处置费用和预计处置时间等。 新会计准则与国际会计准则主要差异（1） v 国际会计准则委员会2003年修订的不动产、厂场和设备 准则对固定资产的计量有一些重大的突破：基准处理与中国相同， 按初始确认的历史成本计量；在允许的备选处理方法中规定，在以 后期间，固定资产的计量原则上除按其账面价值（成本减累计折旧 ）来表述外，还允许按公允价值进行重估计价。我国新的固定资产 准则与国际会计准则的主要差异有以下几个方面： （一）关于定义 国际会计准则定义段中新添了“主体特定价值”的定义，我国新 的准则中未涉及这一定义。 （二）关于固定