重庆理工大学审计学习题集答案.doc

第一章 答案一、单项选择题 1.【正确答案】 B 2.【正确答案】 D 【答案解析】 注册会计师审计是独立性最强的审计，会计报表的公允性是会计报表使用人最关心的问题，因为注册会计师确定的重要性水平都是站在会计报表使用人的角度来确定的，注册会计师不是会计报表的保证人，所以ABC不正确。 3.【正确答案】 B 【答案解析】 审计准则是注册会计师执行审计业务的准则。 4.【正确答案】 C 【答案解析】 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行研究，并考虑是否利用内部审计的工作成果。 5.【正确答案】 B 【答疑编号17597,点击提问】 6.【正确答案】 B 【答案解析】 本题的“主题”是注册会计师审计。A、C均为被审计单位管理当局的责任；就B、D而言，如果说注册会计师审计的确能起到“改善经营管理、提高经济效益”的特殊作用的话，这种作用也是通过提高企业“财务信息”的可靠性得以发挥的。也就是说，B中的内容更接近“主题”，比D更适当。 7.【正确答案】 A 【答案解析】 就性质而言，注册会计师审计是非强制性的，其审计意见仅能为会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度提供合理保证。 8.【正确答案】 A 【答案解析】 按照审计的主体不同，审计可以分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。 二、多项选择题 1.【正确答案】 AD 【答案解析】 注册会计师审计意见应当说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 2.【正确答案】 ABC 3.【正确答案】 BD 【答案解析】 A为从1844年到20世纪初，英国注册会计师审计的主要特点之一，C为20世纪初美国注册会计师审计的主要特点之一。 4.【正确答案】 ACD 【答案解析】 注册会计师在获取证据时很大程度上依赖于被审计单位及相关单位配合和协调，对被审计单位及相关没有行政强制力，故选项A不正确；政府审计与注册会计师审计的对象是泾渭分明的，在审计方式上有强制与委托进行的本质区别，而在监督的性质上，则有强制执行与合理保证之分，故选项C不正确；政府审计是审计机关依据中华人民共和国审计法和国家审计准则，而注册会计师审计是依据中华人民共和国注册会计师法和独立审计准则，故选项D不正确。 5.【正确答案】 BCD 【答案解析】 注册会计师审计是以内部控制制度为基础的审计，内部审计是内部控制的一个重要组成部分。 第二章 答案一、单项选择题 1.【正确答案】 D 【答案解析】 根据注册会计师法的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。 2.【正确答案】 B 【答疑编号17611,点击提问】 3.【正确答案】 D 【答案解析】 根据注册会计师法的规定，注册会计师承办各项业务，必须由其所在事务所统一承接，注册会计师不能以个人名义承接。 【答疑编号17612,点击提问】 【该题针对“会计师事务所的组织形式”知识点进行考核】 4.【正确答案】 D 【答案解析】 A是属于管理咨询业务，B是属于法定的审计业务，C是属于管理咨询，D是属于其他鉴证业务。5.【正确答案】 C 【答案解析】 设计企业内部控制制度为会计咨询、会计服务业务。 6.【正确答案】 C 【答疑编号17615,点击提问】 【该题针对“注册会计师协会”知识点进行考核】 7.【正确答案】 A 【答案解析】 审计业务和其他鉴证业务之间是属于相容的业务，与服务业务（除税务服务外）是不相容的。 8.【正确答案】 A 【答案解析】 非直接经济利益仅在“重大”时才必须回避。 9【正确答案】 D 【答案解析】 A、B、C中的人员都是注册会计师的直系亲属，但他们的职务均不会对审计对象产生重大、直接影响。 10【正确答案】 C 【答案解析】 A、B属于“其他责任”的要求，D属于“专业胜任能力”的要求。 11【正确答案】 A 【答案解析】 审计业务完成后前往会计师事务所工作，如果不是在审计时就已计划好的，并不影响当时审计业务的独立性。 12【正确答案】 A 【答案解析】 所列情形均可能会影响鉴证业务的独立性。但所影响的角度是不同的。 13【正确答案】 B 【答案解析】 A有过之而无不及；C中没有要求对王明已有的工作进行复核，不足以消除影响；D王明担任的是外勤负责人，仅复核王明的工作底稿不足以消除影响。 14【正确答案】 A 【答案解析】 BCD均属于“承办具体鉴证业务时，为维护独立性而采取的具体措施”，既然命题中已假定这些措施“不足以消除损害独立性的因素的影响及不足以将影响降低至可接受水平”，就不应再选。 15【正确答案】 D 【答案解析】 D不严谨：注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人物，但若子女的工作内容对审计的对象有重大、直接影响，则不能承接这一企业的审计业务。 16【正确答案】 A 【答案解析】 BCD虽然影响注册会计师的独立性，但如果事务所采取措施可以把对事务所的影响降低到可接受的水平，仍可以承接业务。A直接影响事务所的独立性。 17【正确答案】 D 【答案解析】 A中第二句错；B错在要注册会计师对专家工作结果负责。事实上，专家应当对自己的工作结果负责，注册会计师仅对专家工作结果的利用负责；C错在注册会计师不对助理人员的工作结果负责。 18【正确答案】 C 【答案解析】 职业道德的规定：会计师事务所不得以特定结果的实现与否决定审计收费的高低。 19【正确答案】 C 【答案解析】 违反职业道德不假，但属于按照特定目标的实现决定收费的高低。 20【正确答案】 D 【答案解析】 注册会计师职业道德的“其他责任”中明确禁止注册会计师对自己的能力进行广告宣传，哪怕是“如实”的。 21【正确答案】 D 【答案解析】 如果客户是上市公司，D中做法是被禁止的。 二、多项选择题 1.【正确答案】 AB 2.【正确答案】 ABD 【答案解析】 C项是注册后撤销注册的情形。 3.【正确答案】 AC 【答案解析】 B选项，注册会计师法不容许个人独资设立或创办股份公司形式的会计师事务所；D选项，中国注册会计师协会的会员有个人会员和团体会员，个人会员又分为执业会员和非执业会员。 4【正确答案】 ABCD 5【正确答案】 BD 【答案解析】 A、C不影响独立性，因为张妻、王父既未担任客户的董事、经理、关键管理职务，也未从事对鉴证对象产生直接重大影响的工作；B是职业道德规定的影响因素，D中的招待显然超过了正常的社会礼仪。 6【正确答案】 AD 【答案解析】 对于B，会计师事务所只要更换派往该客户的签字注册会计师即可保持独立性；C与B类似；由于A、D中涉及的人员并不仅限于鉴证小组，所以不是通过更换人员就能加以避免的。 7【正确答案】 ABC 【答案解析】 A：只要L仍在Y公司任职，李江的独立性就受到影响；8B：李江2005年任职期间的业务可能通过资产负债表延续到2006年度财务报表的审计范围中，李江的独立性无法保证；C：李江的工作包含在审计范围中，独立性受到损害；D：P已离休，李江的工作对审计范围也无直接影响，对独立性的影响已降至可接受水平以下。 8【正确答案】 AD 【答案解析】 A：累计折旧不会成为应收账款的对方科目，与应收账款之间不仅不存在直接联系，也不存在间接联系；B：银行存款可能是应收账款的对方科目；C：坏账损失与应收账款有直接联系；D中所列项目不会成为应收账款的对方科目。 9【正确答案】 AB 【答案解析】 独立原则是注册会计师审计的灵魂，会计师事务所从整体上不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，出具任何意见类型的审计报告都是不谨慎的。 10【正确答案】 ABD 11【正确答案】 ABCD 12【正确答案】 ABCD 【答案解析】 本题的选项是对保密要求的一个小结。 13【正确答案】 AD 【答案解析】 注册会计师在其名片上印有姓名、专业资格、职务可以，但是不得印有社会职务，否则属于违反职业道德规范。会计师事务所的员工担任被审计单位独立董事属于与执行的鉴证业务不相容的工作，属于违反职业道德规范。 14【正确答案】 ABCD 15【正确答案】 AC 【答案解析】 管理咨询是一个宽泛的概念，应具体分析，如属于设计内控等非审计对象的范围，一般不影响独立性，如咨询的内容与财务直接关联，可能应影响审计的独立性。D是错误的：对于上市公司，会计师事务所不能在提供评估服务的当年提供审计服务，即使执行审计业务的人员与执行评估业务的人员不是同一个人员。 16【正确答案】 BCD 【答案解析】 BCD均属于职业道德的明文规定，新旧教材在这一问题上变化很大。 17【正确答案】 BCD 【答案解析】 所选答案均属于中国注册会计师协会有关职业道德规范指导意见的内容。 三、判断题 1.【正确答案】 错 【答案解析】 注册会计师应当对执此过程中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。 2.【正确答案】 对 【答案解析】 按职业道德规范，这种不寻常的借贷关系将影响审计的独立性。 3.【正确答案】 对 【答案解析】 由于审计在前，投资决定在后，投资行为并不影响审计实质上的独立性，但人们有理由怀疑A的行为是有预谋的，从而违反了形式上的独立性。 4.【正确答案】 对 5.【正确答案】 错 【答案解析】 这只是遵守了实质上的独立，注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，缺乏对形式上独立，也不能称为遵守了独立性原则。 6.【正确答案】 对 7.【正确答案】 错 【答案解析】 保密的规定同样适用于鉴证小组所聘用的专家。 8.【正确答案】 错 【答案解析】 不经审计客户同意，前任注册会计师不能告知后任有关情况，否则将违反保密的规定。另外接受委托前是必须与前任注册会计师进行沟通的。 9.【正确答案】 对 10.【正确答案】 错 【答案解析】 会计师事务所和注册会计师宣传他人特定产品可能影响形式上的独立性。 11.【正确答案】 错 【答案解析】 按照中国注册会计师职业道德规范，这种情况将会产生对独立性的“自我评价”威胁。 12.【正确答案】 错 【答案解析】 对广告内容的限制主要集中在业务招揽和专业能力等方面，题目中的内容不在限制之列。 13.【正确答案】 对 【答案解析】 会计师事务所之间的业务协作常需要注册会计师跨所执业，只要所属会计师事务所同意，不违反职业道德的规定。 14.【正确答案】 错 【答案解析】 所在国不允许对能力进行广告宣传的注册会计师不能在其他允许的国家发布广告。 四、简答题 1.【正确答案】 （1）由于ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司，会计师事务所应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性。（2）不会影响注册会计师的独立性，原因是注册会计师A的妻子仅为XYZ公司的普通职员，则不会影响其独立性。（3）ABC事务所与XYZ公司之间存在除业务费之外的其他经济利益，可能会影响会计师事务所的独立性。（4）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员，这样的关联关系可能会影响会计师事务所的独立性。（5）注册会计师B的哥哥虽然与注册会计师B属于近亲关系，但是在XYZ公司没有重大经济利益，一般不会影响注册会计师的独立性。（6）因前任由于在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到鳃聘，ABC会计师事务所及注册会计师会有一定的威胁，可能损害会计师事务所独立性。（7）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户XYZ公司的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务。A注册会计师目前担任的独立董事必然影响会计师事务所和注册会计师的独立性。所以影响A注册会计师的独立性。（8）由于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。（9）注册会计师A的外甥虽不属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但拥有XYZ公司大量股票，所以可能影响注册会计师的独立性。 2.【正确答案】 （1）由于B注册会计师与W有限责任公司的董事长x共同出资设立BX公司，只拥有30份额，且B注册会计师又是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系。或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系，这一关系会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。不论会计师事务所还是注册会计师的审计，独立性均受到威胁，一般不应接受委托。如果要接受委托ABC会计师事务所应要求B注册会计师终止该经营关系；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要。（2）如果ABC会计师事务所接受委托，B注册会计师已将该经营关系终止；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要，可以委派B注册会计师进行审计。否则唯一适当的措施是将其调离鉴证小组。 第三章答案 一、单项选择题 1.【正确答案】 A 【答案解析】 审计质量控制是会计师事务所的质量管理标准，不属于鉴证业务。 2.【正确答案】 D 【答案解析】 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对基准对象绩效评价和计量，都不构成适当的标准。 3.【正确答案】 A 【答案解析】 如果没有其他证据的支持，直接获取的电子邮件（B）以及直接获取的口头证据（C）均没有书面证据（A）可靠；内部书面证据（D）没有外部书面证据（A）可靠。 4.【正确答案】 D 【答案解析】 如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，可能表明某项证据不可靠，注册会计师应当追加必要的程序予以解决。 5.【正确答案】 D 【答案解析】 如果有迹象表明发票的盖章是伪造的，才有必要实施程序D。 6.【正确答案】 B 【答案解析】 证据的适当性不仅包括可靠性，还包括证据的相关性。 7.【正确答案】 D 【答案解析】 在D的情形下，注册会计师应当出具保留或无法表示结论的报告。 8.【正确答案】 A 【答案解析】 在工作范围受限的情况下，注册会计师不可能出具否定结论的鉴证报告。 9.【正确答案】 B 【答案解析】 注册会计师不能承接不胜任的业务。这里的专业胜任能力不仅是对注册会计师的要求，也是对专家和业务助理人员的要求。 10.【正确答案】 A 【答案解析】 会计师事务所业务质量控制准则的规定。 11.【正确答案】 A 【答案解析】 在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应提出消极方式的结论。 12.【正确答案】 D 【答案解析】 确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员实施的工作。本年执业的注册会计师在注册之前至少工作过两年。 13.【正确答案】 A 【答案解析】 工作底稿的归档期限是业务报告日后的60天内。 14.【正确答案】 C 【答案解析】 A：周期最长不得超过三年；：至少选取一项进行检查；D：参与业务的人员不应当承担该项目的检查工作。 15.【正确答案】 D 【答案解析】 一般来说，来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性。对于其他的投诉，应进行具体分析，难以一概而论。 二、多项选择题 1.【正确答案】 ABCD 2.【正确答案】 ABCD 【答案解析】 鉴证业务基本准则的规定。 3.【正确答案】 ACD 【答案解析】 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。因此，在直接报告业务中，责任方不是对鉴证对象信息负责的组织或人员。 4.【正确答案】 ABCD 5.【正确答案】 BD 【答案解析】 A、C不是必须实施的，而是注册会计师可以根据具体情况进行选择的。 6.【正确答案】 ABCD 7.【正确答案】 AC 【答案解析】 依据鉴证业务基本准则，在基于认定的业务中，注册会计师的鉴证结论只可以采用A、C两种表述形式之一。 8.【正确答案】 BCD 【答案解析】 客户以前是否委托其他会计师事务所，并不是会计师事务所是否接受委托应考虑的情况。 9.【正确答案】 AC 【答案解析】 B、D属于项目负责人进行复核的内容。 10.【正确答案】 ABD 【答案解析】 书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的。 11.【正确答案】 ABCD 【答案解析】 会计师事务所业务质量控制准则的规定。 12.【正确答案】 ABCD 【答案解析】 会计师事务所业务质量控制准则的规定。 13.【正确答案】 AC 【答案解析】 应分别两个不同的业务，按60天期限的要求分别归档。 14.【正确答案】 BCD 【答案解析】 除了对于非鉴证业务工作底稿的保管尚无规定外，对于所有鉴证业务工作底稿的保管，均要求自业务报告之日起至少保存10年。 三、判断题 1.【正确答案】 对 【答案解析】 如果注册会计师是责任方或预期使用者，将严重违反鉴证业务的独立性要求。 2.【正确答案】 错 【答案解析】 注册会计师对被审计单位年度财务报表审计属于基于责任方认定的鉴证业务。因为被审计单位年度财务报表是在责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 3.【正确答案】 对 【答案解析】 鉴证业务基本准则的规定。 4.【正确答案】 错 【答案解析】 适当的鉴证对象应当使不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果基本一致。 5.【正确答案】 错 【答案解析】 按鉴证业务基本准则，鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。提干后面所解释的是重大错报风险的定义。 6.【正确答案】 对 7.【正确答案】 错 【答案解析】 直接报告业务不涉及责任方认定。 8.【正确答案】 错 【答案解析】 在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论。 9.【正确答案】 对 【答案解析】 会计师事务所业务质量控制准则不仅涵盖了鉴证业务基本准则的适用范围，而且增加了“相关服务业务”这一适用范围。 10.【正确答案】 对 【答案解析】 会计师事务所业务质量控制准则的规定。 11.【正确答案】 错 【答案解析】 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 12.【正确答案】 对 13.【正确答案】 对 四、简答题 1.【正确答案】 （1）注册会计师对年度财务报表审计并发表审计意见。属于责任方认定的鉴证业务；对其与2006年l2月31日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见属于直接报告鉴证业务。（2）责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。前者预期使用者可以直接获取鉴证对象信息；后者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。注册会计师提出结论的对象不同。前者可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；后者对鉴证对象提出结论。责任方的责任不同。前者责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责；后者责任方仅需要对鉴证对象负责。鉴证报告的内容和格式不同。前者鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出签证结论；后者注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出签证结论。 2.【正确答案】 不正确。主要原因有以下两点：（1）王华注册会计师指导不正确。在传统审计中，注册会计师审计工作主要包括控制测试和实质性程序，以获取充分、适当的证据，发表审计意见。新审计准则要求在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，必须评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险和采取应对评估风险的措施。注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：了解鉴证对象及其他业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；在了解鉴证对象及其他业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；针对已识别的风险实施进一步的程序包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；评价证据的充分性和适当性。（2）合理保证提供的保证水平低于绝对保证，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。原因在于下列因素的存在：选择性测试方法的运用；内部控制的固有局限性；大多数证据是说服性而非结论性的；在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。 第四章答案 一、单项选择题 1.【正确答案】 C 【答案解析】 一般地，将x年度的业务列入Y年度的财务报表，将使x年度的财务报表不完整（违反完整性认定），并使Y年度的财务报表不真实（违反存在或者发生认定）。 2.【正确答案】 C 【答案解析】 入账金额是针对计价和分摊认定的。 3.【正确答案】 A 【答案解析】 准确性认定既涉及交易、事项的金额，也涉及交易、事项的应记录的其他数据，在其他数据中，应当包括商品的数量。程序A既不涉及金额，也不涉及商品的数量，所涉及到的“笔数”和“张数”均不是应记录的其他数据。所以是效果最差的程序。 4.【正确答案】 D 【答案解析】 四个选项虽然都有金额，但A、B均属于“记了不应记的业务”或“该记的没有记”，违反了“完整性”、“存在”认定。选项不影响被审计单位应付账款的完整性和真实性。D系金额错误，违反了“计价和分摊”认定。 5.【正确答案】 D 【答案解析】 “截止”认定属于与各类交易和事项有关的认定，与财务报表列报无关。 6.【正确答案】 D 【答案解析】 监盘能发现数量方面的差错，函证和详细计算程序都能发现金额方面的差错，分析程序主要是用来帮助注册会计师确定合理怀疑的方向。 7.【正确答案】 B 【答案解析】 A、C、D均为每次财务报表审计必须执行的程序。 8.【正确答案】 A 【答案解析】 担保、抵押的情况不属于入账的范围，与计价和分摊认定无关。就题中所述情况而言，被审计单位应在财务报表附注中进行披露的未予披露，违反了完整性认定、发生及权利与义务认定，以及分类和可理解性认定。 9.【正确答案】 A 【答案解析】 程序A属于“逆向”追查，只能证实存在认定性而不能证实完整性认定；程序B属于“正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序C和D均既有助于实现真实性目标，又有助于实现完整性目标，不能说与完整性目标无关。 10.【正确答案】 D 【答案解析】 A属于“完整性”认定；B属于“权利和义务”认定；C属于该应收账款确实已发生，但被审计单位记账的金额不正确，所以属于“计价和分摊”认定；D属于“分类和可理解性”认定。 11.【正确答案】 C 【答案解析】 一般来说，授权控制主要影响“存在或发生”认定，因此注册会计师对发生认定采用依赖内部控制的策略意味着对授权控制的信赖。在本题中，销货交易的价格亦被控制在授权的范围之内，因此注册会计师对授权控制的信赖就可延伸到对价格控制的信赖。 12.【正确答案】 C 【答案解析】 这是新教材变化的地方。 13.【正确答案】 C 【答案解析】 A、B、D均属于法规统一规定的内容，不会随着被审计单位的不同而不同。 14.【正确答案】 C 【答案解析】 ABD条均为法规内容，不可以协商。 15.【正确答案】 D 【答案解析】 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 16.【正确答案】 D 【答案解析】 债务人询证函的回函是属于外部直接取得的证据，证明力最强；银行对账单是属于外部取得，但通过被审单位的证据，证明力次之；注册会计师监盘存货的盘点表是注册会计师自己编制的，证明力也很强；被审单位应收账款总账及其明细账，这一审计证据中说服力最弱。 17.【正确答案】 B 【答案解析】 控制测试成本最低，因为它只须进行简单的询问、审查凭证上的签字手续和其他控制手续的标志。一般来说，很快就可完成对大量事项的控制测试。 18.【正确答案】 C 【答案解析】 在每次财务报表审计中风险评估程序和实质性程序是必做的。而控制测试是可以选择的。检查作为一种常用的实质性程序，主要用来审阅有关资料，它是任何审计都不能不使用的程序。 19.【正确答案】 C 【答案解析】 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后的60天内。 20.【正确答案】 D 【答案解析】 A主要用来核对数据，B被用来检查实物资产，C所印证的对象应当与财务报表有直接关系，这些程序主要在实质性程序中实施。 21.【正确答案】 D 22.【正确答案】 A 【答案解析】 分析程序一般不用于控制测试。 23.【正确答案】 B 【答案解析】 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独运用实质性分析程序。 24.【正确答案】 C 25.【正确答案】 A 26.【正确答案】 C 27.【正确答案】 A 【答案解析】 B属于已被取代的财务报告草稿，C属于对初步思考的记录，D属于重复的文件记录。按规定，通常不将这些内容包含在审计工作底稿中。 二、多项选择题 1.【正确答案】 CD 【答案解析】 审计准则中的审计范围不是指审计哪一年或哪一张财务报表。 2.【正确答案】 ACD 【答案解析】 验证存在认定意味着侧重防止高估，企业高估短期借款对自身不利，注册会计师通常不将短期借款的存在性列为主要的审计目标。 3.【正确答案】 CD 【答案解析】 A是根据准确性认定推论得出的。B与计价和分摊认定对应。D不及时很可能意味着该记的没有记。 4.【正确答案】 BD 【答案解析】 A与截止认定对应；C与权利和义务”认定对应。 5.【正确答案】 ABC 【答案解析】 如果交易记录的归属期不正确，例如，将应记入本期的业务推迟至下期入账，则势必同时导致本期记录不完整和下期记录不真实。 6.【正确答案】 CD 【答案解析】 除了所选的两项之外，审计目标还包括与期末账户余额相关的目标。A、B中的提法在新准则已经取消。 7.【正确答案】 ABCD 【答案解析】 一般来说，一项外购固定资产的所有权并不是仅有所有权凭证就能证实的，注册会计师所获取的证据应包括从签订合同到验收实物的所有凭证。 8.【正确答案】 ABD 【答案解析】 检查存货是否计提了足够的跌价准备程序属于是对账户余额的计价和分摊认定的运用。 9.【正确答案】 ABCD 10.【正确答案】 BCD 【答案解析】 A中委托人应改为被审计单位。 11.【正确答案】 ACD 【答案解析】 签约前评价事务所自身的胜任能力应从三个方面进行，即执行审计的能力、能否保持独立性和保持应有关注的能力。 12.【正确答案】 ABD 【答案解析】 如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据不能弥补其质量上的缺陷。 13.【正确答案】 ABC 【答案解析】 管理层是对各类交易、账户余额、列报（包括披露）进行相关认定的，注册会计师应收集其存在错报方面具有相关性和可靠性。 14.【正确答案】 AB 【答案解析】 控制风险为低水平时产生的审计证据更可靠，所以选项C不对；只有双方的签章，不能直接认为该证据就是可靠的，必须获取其他证据予以佐证。 15.【正确答案】 ACD 【答案解析】 分析程序用于风险评估程序、实质性程序和审计结束时的总体复核。在控制测试中一般不使用分析程。 16.【正确答案】 ACD 17.【正确答案】 ACD 【答案解析】 在审计程序的分类上，新审计准则将原来的了解内部控制的程序在新准则中称为风险评估程序。 18.【正确答案】 AD 19.【正确答案】 CD 【答案解析】 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。审计证据的数量足够是充分性。 20.【正确答案】 BC 【答案解析】 分析程序,是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序；研究两个非财务数据之间的关系可能对财务报表审计业务没有任何帮助。 21.【正确答案】 AB 22.【正确答案】 AB 23.【正确答案】 ABCD 【答案解析】 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。 24.【正确答案】 ABCD 【答案解析】 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：（一）引起特别风险的事项；（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（四）导致出具非标准审计报告的事项。三、判断题 1.【正确答案】 对 2.【正确答案】 错 【答案解析】 按照新教材的规定，审计范围是注册会计师应实施的恰当审计程序的总和。 3.【正确答案】 错 【答案解析】 审计业务约定书具有经济合约性质，一旦约定双方签字认可，即成为会计师事务所而不是注册会计师与被审单位之间法律上生效的契约。 4.【正确答案】 错 【答案解析】 财务会计制度并未规定企业在其财务报表附注中披露货源情况。对于这样的情况，不存在暗示的必要。暗示性认定所暗示的内容应属于企业会计准则规定的范围。 5.【正确答案】 错 【答案解析】 应付账款不可能作为抵押、担保。 6.【正确答案】 错 【答案解析】 “存在”或“发生”认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不应包括的项目挤入了财务报表。本题所说的情况是对“完整性”的解释。 7.【正确答案】 错 【答案解析】 如果事务所不具备胜任能力。则不应接受委托。 8.【正确答案】 错 【答案解析】 登记了未发生的经济业务，违反的是“存在”或“发生”认定。 9.【正确答案】 错 【答案解析】 大华公司将当年l2月31日未实现的收入入账，属于将不应包括在当年的项目挤入了当年的财务报表的行为，违反了“发生”认定。 10.【正确答案】 错 【答案解析】 “存在”或“发生”、“完整性”认定关心的是该不该记，“计价和分摊”关心的是“在应记的前提下金额是否正确”，前者属于定性层次的认定，后者属于定量化认定，前者代替不了后者。 11.【正确答案】 对 【答案解析】 被审计单位未将“一年内到期的长期借款”在“流动负债”项目内反映，属于长期借款项目分类不当，违反了“分类和可理解性”认定。 12.【正确答案】 对 【答案解析】 例如对于被审单位的资产类账户，注册会计师以“存在”认定的审计为主，而对负债类账户，则以“完整性”认定的审计为主。 13.【正确答案】 对 【答案解析】 因为审计业务约定书中既载明了双方应负的责任，又写进了双方应承担的义务。 14.【正确答案】 错 【答案解析】 审计业务约定书，应采用书面形式，不能采用口头形式。 15.【正确答案】 错 【答案解析】 提供审计所需要的全部资料及必要的条件与合作均属于被审计单位的义务，与收费无关。 16.【正确答案】 对 【答案解析】 除了会计记录包含的信息以外，注册会计师还应当获取用作审计证据其他信息（包括函证回函、核对、计算等）。 17.【正确答案】 错 【答案解析】 询问是指注册会计师以书面或口头方式。向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 18.【正确答案】 对 【答案解析】 当实际情况与合理的预期不一致时，常常意味着重大错报风险的存在。 19.【正确答案】 对 20.【正确答案】 对 21.【正确答案】 错 【答案解析】 在风险评估程序中所运用的分析程序，其主要目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 22.【正确答案】 错 【答案解析】 评估认定层次重大错报风险时，如果“预期控制的运行是有效的”，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。反之，如果预期内部控制失效，注册会计师不实施控制测试。 23.【正确答案】 错 【答案解析】 注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额，而不是不可接受的差异额。 24.【正确答案】 对 【答案解析】 检查文件资料的对象有会计记录和其他书面文件。会计记录的内容主要是交易与余额，此种检查属于实质性程序；书面文件的内容是广泛的，包含被审单位的规章管理制度、经济合同与协议等，检查这样的内容属于控制测试。 25.【正确答案】 对 26.【正确答案】 对 27.【正确答案】 错 【答案解析】 根据审计准则的规定，会计师事务所还应当对审计工作底稿保密。 28.【正确答案】 对 29.【正确答案】 错 【答案解析】 按照审计准则的规定，注册会计师记录如果处理了矛盾或消除了不一致的情况，不要求保留那些不正确的记录。四、简答题 1.【正确答案】 序号 管理当局的认定 审计程序 审计目标 (1) 与交易和事项相关准确性 重新计算 准确性 (2) 与期末账户余额相关的存在 检查有形资产 真实存在 (3) 与期末账户余额相关的计价和分摊 重新计算 计价和分摊 (4) 与期末账户余额及报表列报相关完整性 查找未入账的应付账款 完整性 (5) 与报表列报相关分类和可理解性 检查是否存在1年内到期 的长期借款 分类和可理解性 (6) 与交易和事项相关分类 检查销售合同销售记录 分类 2.【正确答案】 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但还应当包括有一些主要方面上述约定书中未明确：（一）管理层对财务报表的责任；（二）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（三）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（四）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然末被发现的风险；（五）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（六）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（七）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（八）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（九） 出具审计报告的时间要求。3.【正确答案】 债务人的回函可靠性最强，被审单位债务人寄来的对账单可靠性次之，被审单位销售发票可靠性再次，被审单位存货、主营业务成本等明细分类账及总分类账可靠性更次，被审单位对应收账款存在性的声明可靠性最弱。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 4.【正确答案】 注册会计师可以实施的审计程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。对于上述程序不是注册会计师必须都要执行的，而是在实施风险评估程序、控制测试和实质性程序时，注册会计师可以根据需要单独或综合运用上述八种审计程序，以获取充分、适当的审计证据。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其把相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。在风险评估程序和审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核时的分析程序是必须的。实质性程序中运用的分析程序不是必须的。 第五章 答案 一、单项选择题 1.【正确答案】 B 【答案解析】 A应是计划审计工作开始之后的工作，B是审计准则的规定。C、D是签约时的承诺。 2.【正确答案】 B 【答案解析】 审计程序是具体审计计划的内容。 3.【正确答案】 B 【答案解析】 对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择费用作为判断重要性水平的基准比较合适。 4.【正确答案】 B 【答案解析】 如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者作为财务报表的重要性，这样最符合谨慎性原则。但取0是注册会计师所无法办到的，因为现行审计为抽样审计，在不全审的情况下，不可能将错报漏报的最高界限降低为0。 5.【正确答案】 A 【答案解析】 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。 6.【正确答案】 B 【答案解析】 选项AC属于涉及主观决策的错报；选项D属于推断的误差。 7.【正确答案】 B 【答案解析】 重大错报风险是财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，与审计项目组人员的情况无关。 8.【正确答案】 C 【答案解析】 检查风险=可接受审计风险重大错报风险。 9.【正确答案】 B 二、多项选择题 1.【正确答案】 ACD 【答案解析】 B应换成“不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况”。 2.【正确答案】 ACD 【答案解析】 选项B属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。 3.【正确答案】 ABCD 4.【正确答案】 ABCD 5.【正确答案】 BCD 【答案解析】 选项A属于为计划报告目标、时间安排时，注册会计师需要考虑的事项。 6.【正确答案】 ABCD 【答案解析】 A、B、C是明显的。D：认定层次重要性不能超过财务报表层次的重要性水平。 7.【正确答案】 ABD 【答案解析】 重要性的确定离不开具体环境。 8.【正确答案】 ABCD 9.【正确答案】 AC 【答案解析】 A是命题第一句话的原因，C是命题第二句话的原因。承认就意味着否认B。关于D，既然已认定为“小”金额的错报漏报，就已暗示了其金额不会超过重要性，反之，若金额超过重要性，也就不能叫做小金额。 10.【正确答案】 BC 【答案解析】 重要性水平不能随意调整；审计意见不是降低审计风险的工具。 11.【正确答案】 ABD 【答案解析】 各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报是否存在勾稽关系与注册会计师在确定重要性水平无关。 12.【正确答案】 AB 【答案解析】 C、D均属于“已经识别的具体错报”。 13.【正确答案】 ABCD 三、判断题 1.【正确答案】 错 【答案解析】 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。 2.【正确答案】 对 【答案解析】 扩大实质性程序范围的原因是在“尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平”的条件下注册会计师尚无法决定审计意见的类型（保留还是否定），而提请被审计单位调整是出具审计意见之前的首选的一项规定程序。 3.【正确答案】 错 【答案解析】 指导、监督与复核的性质、时间和范围还取决于审计领域、重大错报风险和执行审计项目组成员的素质和专业胜任能力。 4.【正确答案】 对 【答案解析】 具体审计计划是围绕审计程序展开的。 5.【正确答案】 对 【答案解析】 从严确定财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平，体现了“重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑”的观点。 6.【正确答案】 对 【答案解析】 注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 7.【正确答案】 错 【答案解析】 注册会计师应根据审计发现的高估金额200进行估计，而不能根据尚未调整的高估数进行估计。如果根据后者进行估计，若天成公司全部调整了发现的错报（未调整错报金