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汽车零售行业（产品）纳税评估模型模板一、行业（产品）介绍（一）行业（产品）定义汽车零售行业是指汽车生产商制造的汽车直接销售给消费者的行业。目前，随着汽车工业的发展，许多企业销售公司的业务也不断扩大，由原来单一经营汽车销售逐渐发展到汽车维修、保养、配件零售，以及汽车售前服务、售中服务等一体化企业。销售模式由过去的混车销售转化为品牌专卖，服务项目由单一的销售整车转为集整车销售、零配件供应、售后服务、信息反馈、租赁、二手车置换为一体的销售服务体系。（二）企业类型划分目前汽车销售市场常见的营销模式有汽车专卖店、汽车交易市场、汽车超市、厂家直销和多品牌经营等。汽车专卖店是目前最常见的汽车营销模式，俗称4S店。所谓4S店，是指集整车销售、零部件供应、售后服务、信息反馈为一体的汽车销售模式。汽车4S店作为目前最常见的汽车营销模式，逐渐形成了一整套系统的相对固化的经营模式，其经营流程大致为：1.整车零售流程销售接待客户订购支付定金支付余款开具发票领取车辆上牌、保险-客户装潢2.整车服务流程接车估价定时派修调度配件领料保养维修质检清洁客户提车跟踪回访（三）工艺简介二、行业（产品）生产经营规律及涉税管理要点（一）行业（产品）生产经营规律汽车作为大宗消费品，有别于其他消费类商品。其行业有其自身的经营特点：1、一车一证。每辆汽车的发动机和车架（底盘）号码是唯一的，每辆国产车都带有一份注明发动机和车架（底盘）号码汽车合格证。2、使用机动车销售统一发票。汽车销售企业必须为消费者开具机动车销售统一发票，持此发票才能到公安局车管所办理车辆挂牌手续。3、代办各项事宜。购买汽车需办理各种手续。为赢得客户，汽车销售企业一般实行代办汽车验车挂牌、代办营运证件、代办车辆保险汽车装饰等一条龙服务。4、建立客户资料。汽车销售企业按照汽车生产企业的要求，在销售时一般建立客户资料档案，以处理强制保养、售后服务、索赔、信息调查和采集等工作。5、采用信用消费制度。汽车销售往往采用信用消费的方式，主要有分期付款、消费贷款、按揭贷款、产品赊销四种形式。（二）涉税管理要点目前汽车零售企业发展迅速，销售规模日益增长，税收贡献度不断提升。汽车零售企业为在激烈的竞争中占领更大的市场份额，一方面会采取各式营销手段，刺激消费、扩大销售，另一方面则利用各种机会，降低成本，扩大收益。其具体手段有可能存在许多不规范之处，这就给税收征管带来了相应的风险，在各税种管理上都应该引起税收主管部门的充分重视。下面我们主要将汽车零售企业的涉税风险分为常见风险和非常见风险两大类，常见风险主要集中的收入确认这一方面，非常见风险则涉及到收入确认、成本费用核算、资产核算、关联交易等多方面，根据企业经营情况的不同，风险点的发生也有所不同。因此在具体的风险应对过程中要结合企业实际，区分不同情况，灵活运用分析方法。常见风险及其识别：税收风险点表现形式应对分析方法隐瞒或分解主营业务收入一、只针对部分价款开具机动车销售统一发票，分解销售收入，另一部分价款开具收据等自制凭证，将实际收款与发票金额的差价不计收入。1、调查掌握有关情况，到汽车销售展厅询问了解经销的主要车型、销售价格、售后服务、近期的优惠活动、购车手续、银行按揭等基本经营情况。2、调取客户资料档案。从销售部门获取详细的客户资料档案，将其与“主营业务收入”明细账和发票记账联、存根联进行核对，查找是否存在隐匿销售收入的问题。二、售后维修和零配件销售等收入不入账，但成本照常结转。通过核对管理系统中配件的购销存数量，重点检查维修金额和财务上是否一致、并从耗用的配件数量情况来推算收入是否完整。收取各种代办费用和价外费用未按规定申报纳税一、在整车销售的同时为购车者提供按揭、挂牌、保险等服务，不开票、不入账、不申报、不按规定申报纳税或长期挂在往来账。1、通过查询4S店所提供的各项服务的内容，检查相关的代办合同及返利条款。2、核实入账科目。检查纳税申报资料，审核“其他业务收入”账户，看有无将应征增值税的价外费用，故意按营业税税目申报。3、核查往来账。结合售车记录和凭证所附原始单据，审核借、贷方收付款的业务往来，着重检查其他应付款等往来账，看有无将收取的价外费用隐匿在往来帐中。4、获取各种代办费记事薄等有关资料。获取汽车销售企业记录的各种代办费记录簿和经办人员散落在外的有关记录资料。5.外围调查。通过突击检查或正面交锋方式让其提供客户资料档案。从中选取一部分，到购车者处调查其支付各种价外费用的证据。二、在正常车价外，向顾客收取装潢费、加急费、代办费、服务费、试车费、运输费等不开票、不入账、不申报、不按规定申报纳税或长期挂往来账。三、通过组合开票等形式，以高于实际维修费用向保险公司理培，达到从中渔利。实际操作中，对于这部分价外收入多是采取按销售人员个人独立核算，而并不纳入企业正常收入。收取销售返利未按规定冲减进项税额一、部分经销商对进货发票上以负数列明的返利收入，都做了相应的账务处理，一部分列入收入项目入账，一部分直接将返利部分冲减进货成本，但存在部分返利未入账，亦未按规定冲减进项税额现象，或虽按规定入账，但按营业税项目申报缴纳营业税。1、了解有关返利政策。要求企业提供购销合同和生产厂家与汽车销售企业之间的汽车销售奖励办法有关政策。2、注重关联企业的检查。注意与其有关联关系的企业之间的业务往来，检查一直相关的专门汽车维修企业，检查它们之间的资金往来、借款、还款、划款等账务的真实性、查清汽车销售企业将返利转移的情况。3、审查重点账户。注重对企业往来账户的检查，分析该账户所附原始资料是否真实、合理，是否隐藏返利款。4、盘点库存商品中的汽车配件，调查是否存在由于汽车生产商无偿提供汽车维修配件而造成汽车配件盘盈的问题。5、调查上游企业。如汽车销售企业不能提供返利政策和有关资料，可以采取到汽车生产商调查，活动上游汽车生产商的返利奖励办法，汽车销售企业取得返利的时间、金额、以及收到返利而不入账的有关证据。二、在平销活动中，生产企业通过返还资金方式、赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业进销差价损失。三、对汽车生产企业以固定资产、福利品等形式返利，使用、或发放、或再销售，形成“账外账”的体外循环。视同销售收入调整不到位一、外购商品无偿赠送给客户未视同销售。如随车配送的配件、装潢件、低值易耗品、内饰、油品、倒车雷达、GPS等可能存在不作销售而直接结转成本费用。1、掌握赠品的品种和赠送方式，有针对性地进行检查。2、核实赠品的入账科目。检查“库存商品”或者“原材料”等存货类科目，核实企业购进和发出货物的品种、数量、金额。检查“管理费用”、“销售费用”等损益类科目，判断费用发生是否合理，是否属于赠品还是自用。3、查实赠品的数量和金额。通过检查进货单据、资金往来的线索，进一步通过供货方核实，确认赠品的数量和金额。二、同业或相关联企业间汽车调拨未视同销售。隐匿售后服务取得的收入一、提供汽车装饰、更换零配件、汽车维修等售后服务，混淆应税项目，将增值税应税收入申报缴纳营业税。1、现场调查，了解具体的售后服务方式。2、核对申报资料，查看是否将按缴纳增值税的售后服务项目，错按营业税申报。二、从汽车生产企业取得售后服务费，长期挂往来账户，未按规定结转收入。审核往来账，注意异常往来账的检查：账户余额长期挂账不变或只有借方（贷方）发生额；往来账二级科目混乱或未设。机动车维修产生的废弃物的处理机动车维修产生的废弃物主要是已损坏的大型配件，企业一般按废铁出售且不入账。可根据机动车维修企业购入的上述大型配件出库记录结合实地查看方法，查找维修换下的已损坏大型配件，通过约谈等评估方法评估企业是否帐外隐瞒销售。非常见风险分析应对模板：税收风险点表现形式应对分析方法隐瞒或分解主营业务收入一、利用“预收账款”、“其他应收/付款”等往来科目，有意推迟确认销售收入的实现，在年度间调节应税收入和所得，逃避或滞后应纳税额的实现。1、审核出库单、发运单、销售发票开具时间及销售合同对销售收款的约定等内容，根据仓库明细账和盘点表等原始资料结合往来科目的贷方发生额对存货内容的真实性进行核实，以确认是否存在不及时申报销售的情况。2、检查异常往来账。针对“预收账款”等往来账的贷方余额长期挂账的情况，注意审查贷款的具体来源，结合库存商品明细账、发货单、汽车销售合同、企业代办银行按揭和挂牌记录等资料进行检查，核实企业有无汽车已经销售，而未按时结转收入的情况。二、整车或是零配件存在“体外循环”经营的情况，进行帐外循环，隐匿收入，进货、销货均不在账面反映。1、从整车的购销存数量入手，核对销售部门的业绩表与财务帐是否一致、核对管理系统中整车的库存帐。2、盘点实际库存量。根据汽车对应发动机及车架号码唯一性特点，对库存账面数量和实际数量进行核实，确认整车销售数量。3、检查资金流向。到银行查询购车者付款的资金流向，查明汽车销售企业存入购车款的账户，查清该账户是否属于汽车销售企业正常的结算账户，进一步核对每笔款项的进账单，核实有无隐匿收入的问题。工资核算范围任意扩大一、将应由福利费开支的费用作为工资性支出在税前扣除，如医药费、旅游费等。审核企业内部工资制度，对据实扣除的工资可结合企业与职工签订的劳动合同以及为职工缴纳的社会保险判断工资是否合理。二、对汽车销售人员的销售奖励、销售提成等直接作为营业费用，未并入工资总额进行纳税调整。三、以虚开、多开劳务发票的方式补偿工资总额的不足，增加税前扣除标准。不按规定摊销长期待摊费用部分经销店存在将应在以后年度内分期摊销的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产的改良支出、大修理等在一年内全部摊销完，增加当期成本，减少利润。固定资产改良工程的支出，是否属于以经营租赁方式租入的固定资产的改良工程支出，是否有属于其他方面的支出计入固定资产改良工程支出的情况。支出的凭证是否合法、有效，有无弄虚作假、虚增费用的情况。支出的摊销是否符合税收政策的规定，有无随意缩短摊销期限的情况。大修理支出是否和一般修理支出准确划分，通过修理发票金额和原固定资产购入成本比对，判断是否符合大修理支出条件。混淆支出性质资本性支出和经营性支出划分不清或一次性列支应资本化的支出。如开办费中列支应作为固定资产的支出。对全年没有发生利息资本化的企业应进一步查明原因，查看企业的借款合同，确认该借款是专门用于在建工程等项目，还是用于补充流动资金不足；结合在建工程项目的合同支付情况，同时根据前期资产负债表来判断在建工程应分摊的利息。部分费用项目划分不清部分企业将税法上有比例限制的费用故意转化为无比例限制的费用。如将业务招待费转化为会议费进行列支，以差旅费补贴的形式发放工资性支出，广告费、宣传费直接作为一般的销售费用列支。审核企业的申报表和财务报表，重点审核有比例限制的费用的调整情况和无比列限制的费用的金额。未按规定取得运费发票一、非法取得运输发票入账。要求承运方开具超过实际支付金额的发票，或通过非法渠道购买运费发票入账。1、调查分析。在市场运价起伏不大的情况下，根据市场单车运费和汽车销售企业的进货数量估算出年度运费总额，与账面数比对，如有差异，可分析原因并进行重点检查。也可以按运输公司名称将运费分户统计，筛选出不符合营业常规的业务进行重点检查。如企业某时间段突然更换承运人，短时间发生大量业务，之后不再合作，有可能是虚构的运输业务。2、对比查证。要求汽车销售企业提供与运输公司签订的运输合同和业务往来资料，与账面资料进行比对；并对资金流向进一步将查，从而发现疑点。3、协查发票。对外地有疑点的运输发票，可以发函到其主管税务机关，请求对方协助调查发票的真伪、是否有真实业务。二、以加油发票代替运输发票。由承运方以汽车销售企业的名义取得货物名称为油品的增值税专用发票。列支与经营活动无关的支出将投资者个人的支付费用作为企业的费用开支，或将外单位费用作为本单位的费用列支，减少了应纳税所得额。查看费用支出凭证，看其开具是否符合扣除条件，判断其支出合理性。未按规定计提固定资产折旧或时间性差异不作纳税调整一、部分企业不按税法规定计提固定资产折旧，将不应计提折旧的资产也计提了折旧，减少了当期所得；擅自缩短折旧你年限，多提折旧。了解汽车销售企业固定资产的管理情况，结合企业年度申报资料，建立并定期维护固定资产台账中的时间差异。二、将应列入长期投资的项目列入固定资产，计提折旧，减少了应纳税所得额。购进汽车用于非应税项目，未按规定转出进行税额将购进的汽车用于固定资产的试驾车、汽车租赁、运输等非应税项目，未按规定转出进项税额。1、应注意是否存在库存量过大或者有某种车型上期结存不动的问题，应与其资金流动情况进行对比分析。2、对汽车销售企业库存进行实物盘点，找出账面数量和实地盘点数量是否有差异，再通过内查外调对差额部分进行核实，查明原因和去向。存货管理混乱导致报损环节不符政策规定汽车销售企业在购车过程中，可能发生的碰撞、毁损等非正常损失车辆。企业财产报损是否符合相关规定。对于企业发生的非正常财产损失，要审核是否符合税前扣除规定，是否取得相关证明材料并及时报主管税务机关审批或备案。关联交易一、存在关联关系的4S企业有时存在以支付关联方资金占用费、管理费、技术咨询费的形式列支相关费用；或是关联企业间拆借资金未按规定收取或支付利息费用的现象。1、对企业历史各期的关联交易类型、金额和定价方式进行分析比较，判断是否正常，如果明显异常，则考虑移送反避税管理部门进一步处理。2、企业之间分摊的租赁费、水电费、物业费等是否按独立企业之间的交易价格合理作价，以及同业或关联企业间汽车调拨是否及时确认收入。3、加强对汽车经销关联企业的发票管理。对于开具专用票的除车价外的收费要开具明细，对机动车销售统一发票要求企业只能开具车价，对于随车销售或赠送的其他货物收入要开具普通发票。二、与关联企业分摊共同费用时，也会通过人为多承担租赁费、水电费、物业费等手段来达到减少利润从而少缴企业所得税的目的。三、通过作为小规模纳税人的关联方，转移利润，少缴税款。三、评估方法（一）分析企业申报资料及财务会计报表汽车零售企业往往具有核算规范、内控制度较为健全、申报信息和会计报表质量较高的特点，日常管理及风险应对中可以利用财务比率或评估指标对其进行案头分析工作，发现风险点，明确核查方向。（二）分析中介机构财务审计报告汽车零售企业产品单位价值大，一般都取得了一般纳税人资格，正常经营的企业所得税基本上都采用查账征收方式，由于经营的需要，其所得税年度审计报告通常质量较高，风险应对人员可以利用审计报告披露的相关信息，发现相关涉税疑点。（三）实地察看企业汽车销售情况实地核查是了解企业经营状况的可靠途径。汽车4S店由于行业经营的需要，汽车销售价格、售后服务项目及汽车维修项目的收费标准往往公布在店内。通过实地察看，同时还能了解到该企业销售奖励机制、获得销售返利的方式、常见促销手段等与企业盈利途径直接相关的信息。（四）企业内控情况信息及销售合同由于4S店财务核算电算化程度很高，一般来说汽车零售企业与制造厂家间往往建有信息月报反馈制度，相互间传递有关整车、零配件购销存、维修售后的信息。同时企业零售企业一般都建有完整的客户资料库、汽车销售合同及各类代办费的记录资料。通过对这资料与企业申报资料进行审核分析，往往可以发现疑点。（五）利用第三方相关信息到车辆购置税办公室、车管所、保险公司比对汽车销售发票，查看汽车销售企业开具的发票、价款与购车者持有并办理车辆购置税、挂牌和办理保险的发票上注明的价款是否一致；通过保险公司提供的与汽车销售企业之间签订的佣金合同，来确定是否存在暗拥未申报的情况；通过购车者进行调查，核对购车者的发票、支付的购车款与汽车销售企业据以作账的发票和购车款是否一致。（六）主要分析指标1.增值税税负率增值税税负率= 当期应纳增值税额当期应税销售额100%指标功能：将测算企业的增值税税负率与上年、同行业平均税负率相比，如税负率差异幅度较大，则可能存在不计或少计销售（营业）收入、进项税额转出不准确、视同销售未确认收入等问题。2.所得税贡献率所得税贡献率=当年应纳所得税额当年主营业务收入100%指标功能：将测算企业的所得税贡献率与本地区同行业同期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应综合运用本节其它指标作进一步分析。3.主营业务毛利率主营业务毛利率=（本期主营业务收入本期主营业务成本）/本期主营业务收入100%。主营业务毛利率变动率=（本期主营业务毛利率-上期主营业务毛利率）/上期主营业务毛利率100%。指标功能：若本期主营业务毛利率与同类（同行业或同行业同规模）平均水平相比，相差较大。则可能存在企业预计毛利率偏低并少计毛利的现象；汽车零售企业毛利率一般不会出现明显变化。如主营业务毛利率变动率出现较大变化，则可能出现企业人为调节预计毛利率并少计毛利的现象。4.主营业务费用率主营业务费用率=本年期间费用/本年主营业务收入100%。造船企业期间费用一般等于管理费用和营业费用之和。指标功能：主营业务费用率指标主要分析费用的总体水平和费用明细项目的变化。对于主营业务费用率异常企业，一是要分析管理费用和营业费用中的哪些项目出现异常变化，二是要分析哪些月份费用异常，从而确定具体风险点。主营业务费用率变动率=（本年主营业务费用率-上年主营业务费用率）/上年主营业务费用率100%。指标功能：若本年主营业务费用率变动率与同类（同行业或同行业同规模）本年（上年或前三年）平均水平相比，相差较大，若高于上限同类（同行业或同行业同规模）本年（上年或前三年)平均主营业务费用率变动率+标准差。可能存在多列期间费用问题。5.存货变动率与预收账款变动率配比分析存货变动率=（期末存货余额-期初存货余额）/期初存货余额*100%预收账款变动率=（期末预收账款余额-期初预收账款余额）/期初预收账款余额*100%指标功能：一般而言两者保持正相关关系。如果企业存货周转率较上期下降，同时预收帐款增幅较大，企业一方面可能存在销售环节的融资行为，并给予对方价格折让作为回报；另一方面则有可能存在预收货款的销售模式下，货已发出，未及时确认收入的情况。6.主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比度指标功能：主营业务收入变动率与主营业务费用变动率通常保持正相关关系,比值1且相差较大，二者都为正；比值为负数，且前者为正后者为负时，均可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。7.主营业务收入变动率与主营业务利润变动率指标功能：主营业务收入变动率与主营业务利润变动率应保持正相关关系，配比度比值1且相差较大，二者都为正；比值为负数，且前者为正后者为负时，均可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。8.整车销售占主营业务收入比例整车销售占主营业务收入比例=整车销售收入/主营业务收入*100%指标功能：低于行业平均比例，企业可能存在隐瞒维修收入的行为。9.维修及配件销售加价率维修及配件销售加价率=（当期工时收入+当期配件收入-当期实际耗用配件进价）/当期实际耗用配件进价指标功能：低于行业平均比例，企业可能存在隐瞒维修收入的行为。10.配件材料进销差价率配件材料进销差价率=（当期配件售价-当期配件进价）/当期配件进价