社会调查报告范例现代企业制度下如何加强企业的内部.doc

本科学年论文 现代企业制度下如何加强企业的内部审计 第19页 共19页蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅莄袈袄羂蒇蚁螀羁蕿袆聿羀艿虿羅罿莁袅袁肈蒃蚇螇肇薆蒀肅肆芅蚆肁肆蒈葿羇肅薀螄袃肄芀薇蝿肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薇螁袀膀芆薃螆膀荿蝿螂腿薁薂肀膈芀袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿袅节芁螅螁芁莄薈肀芀蒆螃羆艿薈薆袁芈芈螁螇莈莀薄肆莇蒃螀羂莆蚅薃羈莅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目 录引言31内部审计概述31.1内部审计的概念31.2内部审计的主要内容31.2.1财政财务收支审计31.2.2经济效益审计41.2.3经济责任审计41.3内部审计的职能41.4内部审计的作用51.5我国企业内部审计的主要方法61.5.1销售循环审计61.5.2生产循环审计61.5.3货币资金审计61.5.4购货与付款循环审计72 我国企业内部审计的现状和问题73 完善现代企业内部审计的对策与措施83.1企业内部审计的定位83.2 建立与现代企业制度相适应的内部审计模式83.3内部审计的职能应以加强企业内部经营管理为出发点，以提高经济效益为目标93.4内部审计的内容和方法应满足现代企业管理制度的要求103.5内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合103.6加强内部审计程序控制103.7逐步健全内部审计规范，提高审计人员素质113.8内部审计的外部化123.8.1内部审计外部化的优势123.8.2内部审计外部化的弊端134内部审计体制创新建立独立、垂直的管理体制144.1内审管理体制创新的特点及作用144.2对股份改造和公开上市的影响155案例分析15结 论17参考文献18中 文 摘 要 内部审计的产生和发展与其所处的经济环境密切相关，其职能作用的变化是随着各种环境因素的变化而变化的。内部审计是现代企业制度的重要组成部分，离开了内部审计，现代企业制度的运行就会出现紊乱。世界各国企业的成功经验之一就是充分依靠内部审计。我国企业在市场经济环境下，要平等竞争，自我发展、自我完善，必须用新思维、新视角审视内部审计。改革开放的日益深化和现代企业制度的逐步建立,使得我国企业的内部审计在自身定位、审计内容、审计质量等方面日益暴露出许多尚待完善之处,进一步加强企业内部审计工作成为当务之急。本文阐述了对内部审计的认识和定位,指出了企业内部审计在现实中存在的问题,探讨了现代企业制度下应如何加强企业的内部审计工作。关键词 现代企业制度 内部审计 对策 内部审计模式引言现代企业制度是指符合社会化大生产特点，适应市场经济体制需要，体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度。其特征为权责分明、产权明晰、政企分开、管理科学。建立现代企业制度，为企业转换经营机制提供了前提条件，是企业改革的方向，也是社会主义市场经济发展的必然要求。2002年1月1日，国际内部审计师协会（简称IIA）发布了内部审计职业实务准则，导言中对内部审计作了最新表述：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询活动。目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这个定义集中反映了内部审计的诸多新特点，也给我国内部审计工作带来了许多启示。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。在现代企业制度下，企业对内部审计工作也提出了新的要求。1内部审计概述1.1内部审计的概念 国际内部审计师协会对内部审计作出的定义是“内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。”内部审计的主要目的是评价组织控制以确保揭露组织潜在的风险和经济高效地达到组织的目标和目的。在执行内部审计职能过程中，各种不同活动的相关风险是最关键的因素，与其他活动的相对独立为内部审计师提供了客观地和有效地履行职责所需的条件。1.2内部审计的主要内容内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴。现代内部审计的内容主要可分为以财务活动为对象的内部财务审计和以经营管理活动为对象的经济效益审计两大类。一般地，内部审计工作的内容包括以下几部分。1.2.1财政财务收支审计同外部审计相比，内部审计实施的财政财务收支审计仅限于对本部门、本单位及所属各部门、各单位财政财务收支进行的真实、合法和效益审计。由于各部门、各单位的资金来源状况及资产、负债管理情况不尽相同，内部审计的重点也各不相同。对有国家财政资金介入的部门、单位，不仅要审查其自身财务状况，还须重点检查财政资金的使用渠道和使用方向。企业单位(包括金融企业)的内部财政财务收支审计，重点是其资产、负债和损益的真实、合法和效益性。审查的主要内容：企业制定的各项制度是否符合国家有关法律法规的要求；企业一定时期内拥有的资产、承担的债务、经营成果及其分配情况的真实、合法性；企业占有的国有资产的安全、完整和保值增值情况。1.2.2经济效益审计财政财务收支审计是内部审计的基础，经济效益审计则是内部审计发展到现阶段的特殊内容。随着市场经济竞争的加剧，质量和效益已成为每个企业发展的直接决定力；通过内部审计找出经营管理中存在的问题，提出改进措施，以提高经济效益，也成为企业管理者设置内部审计机构和人员的主要目的。企业单位(包括金融企业)内部审计所进行的经济效益审计，主要从改进生产经营和完善内部管理制度两个方面入手。一方面，内部审计通过对企业供、产、销各环节，人、财、物各要素的检查、分析，提出建设性意见，可以帮助本部门、本单位负责人制定改进生产经营的措施，提高经济效益；另一方面，内部审计通过评价本部门、本单位的内部控制，发现管理缺陷，提出管理建议等手段，可以帮助本部门、本单位完善内部管理机制，提高经济效益。1.2.3经济责任审计经济责任审计是指审计人员依法对经济责任人所承担的经济责任的执行情况进行的审查。内部审计人员进行的经济责任审计，是结合日常的财政财务收支审计及经济效益审计进行的，一般侧重于经营责任目标的审计；并通过审计资料和信息的积累，为离任责任审计服务。1.3内部审计的职能内部审计的职能是指内部审计在企业经营管理中客观具有的功能。它是随着社会经济的发展和企业内部管理的需要逐步完善和发展的。现代内部审计具有监督、管理控制、评价鉴证、服务等四项职能。 (1)监督职能。监督职能是内部审计机构监察和督促本企业内部各种经济活动在正常轨道上运行。通过对企业财务收支、经济效益、财经纪律等方面的审查，监督其真实性、正确性、合法性及有效性，是否全面履行经济责任等情况。企业内部审计的监督有两层含义：一是代表企业股东及董事会等决策层对本企业的会计机构及其他职能部门的经济活动进行监督，看其是否正确执行企业的经营方针政策，是否完成任务，不仅在于查错防弊，重要的是检查评价；二是业务上受当地政府审计厅局的业务领导，代表国家对企业的经济活动进行监督。（2）管理控制职能。内部审计部门通过审计活动，对企业经营管理、生产、技术等各部门进行彻底的检查、取证、分析和评价，客观公正的作出结论，提出改进工作的意见和建议；协助领导进行科学的决策，强化内部控制，堵塞管理漏洞，提高经济效益。由此可见，内部审计部门是企业内部的一个重要的具有管理和参谋性质的职能部门。（3）评价鉴证职能。内部审计的评价是内部审计人员依据一定的审计标准对经营活动及其绩效进行合理的分析和判断。评价是在掌握实际情况的基础上作出的。评价过程的实质是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯定成绩，指出不足的过程。评价是内部审计的核心职能。鉴证是对企业的财务管理及其经济活动的鉴证和证明，据以作出审计结论。内部审计部门接受政府审计局的委托或企业高层的指令，对企业财务收支及经济活动进行审核、检查、鉴证，反映和说明某一经济活动事实或某一方面经济资料是否真实、正确、合理和有效。（4）服务职能。服务职能是通过对被审查活动的分析和评价，向被审计单位提供改进工作的建议和咨询服务，帮助其有效地履行职责，提高工作质量的功能。企业内部审计的服务职能有两层含义：一是要为本企业服务，对最高层负责，完成其指派的任务；二是为国家审计机关及企业上级行业主管部门服务，完成他们交办的工作。随着WTO的加入和改革开放的需要，内部审计的职能正在逐步完善，对经济发展的重要性正被人们认识。1.4内部审计的作用（1）制约作用。内部审计人员按照我国的法律、财经法规以及本部门、本单位的有关规定,对本部门、本单位的财政、财务收支和各项经济活动的真实、合法、效益进行监督检查,促使本部门、本单位的经济活动在合法、效益的轨道上运行,对各种违法、违规现象起到一定的制约作用,保护国家和本部门、本单位的利益。（2）防护作用。内部审计人员通过对本部门、本单位的经济活动及财务收支情况和内部控制制度的健全性和有效性进行审计,起到了保护合法、抑制非法,加强防护的作用。（3）鉴证作用。随着我国市场经济的改革与发展,企业逐渐成为自主经营、自负盈亏、自我约束和自我发展的法人实体。内部审计需要在一定期间对本部门、本单位及其下属机构和单位在财务收支、经济效益及经营者离任审计等方面作出客观、公平的评价和鉴证。（4）促进作用。促进企业改善经营管理，提高经济效益；促进经济责任制的完善和履行；促进各种经济利益关系的正确协调处理。（5）建设性作用。建设性作用是通过对被审计单位的经济活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理。（6）参谋作用。我国已经加入世界贸易组织，企业也由原来的面向国内市场转上了国际市场，企业经营决策的正确与否依赖于可靠的经济信息。互联网技术的普及，促进了内部审计事业的飞速发展。内部审计可以提供世界性的先进的技术资料和经济信息，客观公正的为领导决策服务。 1.5我国企业内部审计的主要方法我国内部审计的审计方法有：检查法、盘点法、观察法、函证及询问法、逆查法、顺差法、计算法、分析性复核法、抽样法及详查法等。下面简单介绍我国企业内部审计常采用的主要方法。1.5.1销售循环审计 销售循环审计主要是对主营业务进行审计，要对销售程序中的控制制度是否建立、销售职责分工是否明确、是否进行销售业务的授权批准、是否追踪记录了销售业务会计信息及其他业务信息等内容进行审查和评价。另外，还要审查销售决策和计划等内容。1.5.2生产循环审计 （1）固定资产审计。进行该项审计应强调对职责划分和资本预算情况的审查和评价，同时还要对记账信息的及时性、资产维修保养制度、折旧磨损指标合理性、资产报废审批程序等进行审查和评价。内审人员应编制一张固定资产及累计折旧的明细表，并把它和总账、明细账核对，检查有无计算或分类错误。此外，对固定资产的投资决策与计划，也要进行审计分析，包括对其可行性预算进行实质性测试、对项目投资规模进行审计分析、对在建工程项目决算进行评价及对投资效益指标进行考核等内容。（2）存货审计。进行该项审计时应对存货收发制度进行审计（包括对仓储部门的机构设置情况、工作效率、管理存货措施有效性、验收存货制度的完善性、入库手续的完备性、委托加工业务的核算信息准确性、产成品完工入库的文件资料等进行审查和评价），还要对存货发出及领用情况和存货资金的利用效果进行审计。（3）内勤循环审计。内勤循环审计主要是对工资的审计，它的审查重点包括：直接人工费归集范围的合法性、检查直接工资组成内容的正确性、审查工资计量的正确性以及审查职工福利费的提取是否合理等。1.5.3货币资金审计（1）对货币资金使用的预算制度进行审查。内审人员应该关注预算期内季节性变化和主要客户变更等因素。对于货币资金支出预算的审查可通过审查预算期采购材料、数量与预计销售量、存货水平相比是否相适应，材料和设备价格估计是否合理。（2）货币资金收支审查。该项审查的目的在于审查部门单位是否认真执行现金管理制度，有无违反结算纪律的情况，现金收付业务是否合法、真实，有无违反财经纪律和弄虚作假的情况。1.5.4购货与付款循环审计购货与付款循环审计主要业务活动：请购商品和劳务，请购单必须经主管预算的人员签字；采购部门编制订购单；验收商品；储存已验收的商品存货；编制付款凭单；确认与记录负债；支付负债；记录现金、银行存款支出。审计重点主要是对购买和支付的审计。2 我国企业内部审计的现状和问题内部审计是现代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革，为企业的发展壮大起到了激励作用。但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。（1）对内部审计地位和作用的认识不足，法制化、制度化、规范化尚在不断完善中。审计机关管理方式改进不大。随着企业改革改制逐步到位，企业经营自主权和内部审计服务的内向性特点得到充分显现，审计机关还未充分发挥行业自律管理的作用。单位领导和审计人员没有正确认识内部审计的地位和作用。与西方国家自觉形成的内部审计不同，我国内部审计是以国家行政命令的方式自上而下组建起来的，许多单位领导，甚至内部审计人员没能正确认识到内部审计的地位和作用、认识到建立内部审计的必要性，以致有一些单位出现撤销已建立的内部审计机构行为；还有不少企业的内部审计实际上名存实亡。（2）对内部审计职能和职责的定位未能随着形式的发展而转变。西方内部审计最主要的职能是评价，而我国内部审计的最主要职能是监督。审计的主要目标是查错纠弊而不是对企业管理做出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账册、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入管理和经营领域。因此无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。(3) 内部审计的范围受到限制，与现代企业制度的建立不相适应。目前企业内部审计大多是以已发生的事项为被审计对象，重点审查其会计资料的真实性和合法性，目的是防止、检查财务收支的错弊，这样使内部审计工作仅仅局限于财务会计方面。又由于在内部审计机构设置上，有的企业平时将内部审计归财务部门主骨审计机构不独立，起不到内部审计监督的作用。内部审计采用的审计方法是对会计科目进行逐笔审计，方法陈旧单一，与建立现代企业制度的要求不相适应。 (4)内部审计内容单浅、方法落后。在审计方法上，事后被动式审计比较多，事前、事中参与式审计比较少；账务基础审计比较多，制度基础和风险基础审计比较少；手工操作比较多，计算机审计比较少，导致审计的作用得不到充分发挥。(5) 专业人员配备不全，限制了审计工作开展。根据国际内部审计师协会内部审计标准说明规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员素质偏低，有的只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，难以深层次的发现问题。沈阳黎明集团上市公司（黎明股份）财务报告长期作假，沈阳会计师事务所竟查不出问题，最后证监会邀请财政部及知名院校专家学者才查出问题。这是一个很好的例子。 3 完善现代企业内部审计的对策与措施内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，是部门和单位健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。随着企业内部环境和外部环境的变化，内部审计的地位、职能、作用、方法等也应发生相应的转变。3.1企业内部审计的定位企业内部审计定位要围绕强化管理，提高经济效益，增强企业自身的竞争力开展工作。在单位经济活动过程中，作为内部审计机构，在参与监控经济活动在各环节上的运行过程中，应正确把握自身的“参与度”。如在单位内部的财务管理和资产管理等工作中，都应当以单位业务部门为主。但是这种以单位业务部门为主，只有在经过内审机构通过内控测评，证明是正确的基础上，才能以各业务部门颁布的业务管理办法为准，这就是定位的适度。正如李金华审计长所说的那样：“内部审计机构很重要的一点就是为你所在的部门、单位加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标。”由此可见，现代企业制度下的内部审计要找准定位，要在监督企业依法经营的同时，重点是审计和评价企业经营的效益性，根本目的是为了改善企业经营管理，提高经济效益。同时为企业领导者提供咨询服务，切实履行作为参谋的职能。3.2 建立与现代企业制度相适应的内部审计模式 现代企业制度是以规范和完善的企业法人为主体，以有限责任制度为核心的新型企业制度。要使内部审计真正起到监督经营者资本营运、维护资产安全完整、达到协助管理当局有效地履行职责和责任，就必须明确产权主体，建立产权监督体制，将内部审计置于产权主体的领导之下，代表产权主体的利益进行工作，增强内部审计的权威性、独立性。现代企业制度就是现代公司制度，公司法提供了现代企业制度的模式，其中，法人治理结构是现代企业组织领导制度的重要特征和内容，其表现为股东会、董事会、监事会及总经理所构成的组织框架。根据国内外情况，在公司治理结构中，内部审计的管理模式主要有五种（如下表示）。这五种模式在独立性、权威性、和监督有效性方面各有特点。但从理论上讲，在总裁和董事会的双重领导下的第五模式是最佳的组织模式，因为它最大地保证了内部审计的独立性，从而保证了内部审计的有效性，国际内部审计师协会（简称IIA）也极力倡导这种组织结构模式。组织管理模式独立性和权威性效果1隶属于经理班子，财务部负责人分管独立性和权威性最低效果最差，已基本淘汰2隶属于经理班子，由CEO分管独立性和权威性稍高对经理层难以控制3在董事会或者董事会下设的审计委员会领导下独立性和权威性较高，能深入到经营管理各个层面，确保董事会对生产经营风险了解和控制对董事会本身无法监督4隶属于监事会独立性，由监事会主席分管独立性高，能检查公司财务，能对董事、经理进行有效监督如果监事会有职无权，则导致效果差（我国很多上市公司情况）5在CEO和董事会的双重领导下最大限度地发挥内部审计的独立性、权威性最高效果好3.3内部审计职能应以加强企业内部经营管理为出发点，以提高经济效益为目标现代企业制度的建立，企业作为独立的法人主体，在经营机制上发生了巨大变化，其管理模式也较传统的企业管理有本质上的差异，企业内部的管理以市场经济为导向，向管理现代化和科学化方向发展。内部审计作为企业管理的组成部分，其内在功能也随之增强，传统的主要以查错纠错为目的、以检查复核为手段对经济活动的结果予以监察、督促的基本监督职能已不能满足管理的需要，现代管理需要内部审计人员应充分发挥主观能动性，增强服务意识，对企业生产经营活动中的业务事项进行鉴证，对其真实性、正确性表示意见，改变内部审计单一“签审”的被动方式；内部审计人员还应积极参与企业内部的经营决策，对单位的决策、计划、方案的可行性，内部控制制度的健全性、有效性，经济活动的效益性进行评定估价，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建议，将服务意识贯穿于内部审计监督、鉴证、评价的全过程，并应充分发挥评价职能在内部审计中的作用，以促进企业不断完善自我约束机制，适应市场经济的需要而有序发展。3.4 内部审计的内容和方法应满足现代企业管理制度的要求内部审计是代表出资者、经营者、决策者从事的综合性的经济监督活动，直接参与生产、流通领域创造价值的过程，对企业全过程进行监督。其监督的内容应突破传统的以财务收支为主的模式，向经济效益审计开拓发展，并以此为重点，旨在使内部审计成为充分挖掘企业生产潜力、发展生产力的建设性审计。应加强企业内部控制制度的审计，侧重审查经济活动的合法性和有效性，充分发挥审计的评价职能；审计的目标重点应放在经济资源利用、开发的有效性和管理的效率和效果上，以单位经营效益审计、管理效率审计、资源配置刊以及环境审计等为主要内容；对企业的主要经济活动进行监督。通过内部审计监督经营者是否按规范和效益原则营运资本，使资本保值、增值，堵塞漏洞，减少支出，加强岗位责任制，使内部审计既满足经营者的需要，又达到对出资者资产的负责。3.5 内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合 企业内部审计作为企业内部的一个管理职能部门，向本单位负责，是企业管理机能的一部分。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计要做到的事前、事中、事后审计相结合，使之贯穿于经营管理