高级财务会计（2）或有事项.ppt

高级财务会计9 西南财经大学会计 学院 余海宗 第2章 或有事项 w学习目的与要求：通过本章的学习，应 了解或有事项的特点，掌握或有事项确 认的条件、计量的方法及其会计处理。 重点是或有事项的确认与计量。 一、或有事项的特点 w1、含义：或有事项，是指过去的交易或者事 项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或 不发生才能决定的不确定事项。 2、特点：（1）是由过去的交易或事实形成的 一种状况；比如，未决诉讼虽然是正在进行中 的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导 致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存 的一种状况而不是未来将要发生的事项。未来 可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等 ，不属于或有事项。 w（2）具有不确定性； w（3）其结果只能由未来发生或不发生的 事实加以证明； w（4）其结果的不确定性不能由企业控制 。 w职工薪酬、建造合同、所得税、企业合 并、租赁、原保险合同和再保险合同等 形成的或有事项，适用其他相关会计准 则。 w常见的或有事项主要包括：未决诉讼或 仲裁、债务担保、产品质量保证（含产 品安全保证）、承诺、亏损合同、重组 义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等 二、或有事项的确认与计量 w（一）确认 w或有事项满足以下条件，可以确认为预 计负债： w1、是现实义务； w2、该义务的履行很可能导致经济利益流 出企业 w3、可以计量 w结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于95%但小于100% 很可能 大于50%但小于或等于 95% 可能 大于5%但小于或等于50% 极小可能 大于0但小于或等于5% w（二）或有事项的 计量 w1、最佳估计数的确定 w（1）有上、下限，按（上限+下限）/2确定； （2）在其他情况下，最佳估计数应当分别下 列情况处理： w或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金 额确定。 w或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果 及相关概率计算确定。 w企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或 有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值 等因素。 货币时间价值影响重大的，应当通过对相 关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。 w确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资 产形成的利得。 （三）或有负债和或有资产 w企业不应当确认或有负债和或有资产。 或有负债，是指过去的交易或者事项形成 的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事 项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导 致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠 计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成 的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实。 w三、或有事项的会计处理 w借：管理费用诉讼费 w 营业外支出赔偿支出、罚息支出 w 营业费用售后服务费 w 贷：预计负债 w预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债 所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补 偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资 产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计 负债的账面价值。 w企业应当在资产负债表日对预计负债的 账面价值进行复核。有确凿证据表明该 账面价值不能真实反映当前最佳估计数 的，应当按照当前最佳估计数对该账面 价值进行调整。 四、亏损合同与重组义务 w待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生 的义务满足本准则规定的，应当确认为预计负 债。 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何 合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 亏损合同，是指履行合同义务不可避免会 发生的成本超过预期经济利益的合同。 企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。 w企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同 等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、 租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同 不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成 亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项 。 待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产 的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定 确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失， 应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资 产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条 件时，应当确认为预计负债。 w企业承担的重组义务满足本准则规定的，应当确 认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承 担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉 及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其 岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； （2）该重组计划已对外公告。 w重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企 业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施 行为。 企业应当按照与重组有关的直接支出确定 预计负债金额。 直接支出不包括留用职工岗前培训、市场 推广、新系统和营销网络投入等支出。 w属于重组的事项主要包括： （一）出售或终止企业的部分经营业务 。 （二）对企业的组织结构进行较大调整 。 （三）关闭企业的部分营业场所，或将 营业活动由一个国家或地区迁移到其他 国家或地区。 w五、或有事项的披露 w（一）预计负债 1.预计负债的种类、形成原因以及经济利 益流出不确定性的说明。 2.各类预计负债的期初、期末余额和本期 变动情况。 3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期 已确认的预期补偿金额。 w或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出 企业的或有负债）。 1.或有负债的种类及其形成原因，包括已 贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对 外提供担保等形成的或有负债。 2.经济利益流出不确定性的说明。 3.或有负债预计产生的财务影响，以及获 得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因 。 w（三）企业通常不应当披露或有资产。但或有 资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披 露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 （四）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下， 按照本准则披露全部或部分信息预期对企业造 成重大不利影响的，企业无须披露这些信息， 但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以 及没有披露这些信息的事实和原因。 第十章 外币业务 w学习目的与学习要求： w掌握外币核算的原则与会计处理方法 w掌握汇兑损益的处理方法 w掌握外币折算的方法 w掌握我国关于外币折算方法的规定 w重点是外币业务和汇兑损益的会计处理 方法 一、外币业务的账户设置及会计处理程序 w1、企业需要设置的外币账户主要有外币 现金、外币银行存款以及用外币结算的 债权债务账户。 2、企业发生外币业务时，将外币金额折 算成记账本位币。外币交易应当在初始 确认时，采用交易发生日的即期汇率将 外币金额折算为记账本位币金额；也可 以采用按照系统合理的方法确定的、与 交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 w记账本位币，是指企业经营所处的主要 经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本 位币。业务收支以人民币以外的货币为 主的企业，可以按照本准则第五条规定 选定其中一种货币作为记账本位币。但 是，编报的财务报表应当折算为人民币 。 w企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格 ，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 ； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用 的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币 w企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑 下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很 强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境 外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营 活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金 流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以 偿还其现有债务和可预期的债务。 w境外经营，是指企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构。在境 内的子公司、合营企业、联营企业、分 支机构，采用不同于企业记账本位币的 ，也视同境外经营。 w企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币 货币性项目和外币非货币性项目进行处理： （1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇 率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时 或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇 兑差额，计入当期损益。 （2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采 用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本 位币金额。 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。 w外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易 包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或 者劳务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。 二、外币会计报表折算 w外币会计报表折算方法： w1、现行汇率法 w2、流动与非流动项目法 w3、货币性与非货币性项目法 w4、时态法 三、我国外币会计报表折算方法 w我国外币会计报表折算，包括境外子公司以外 币表示的会计报表的折算，以及境内子公司采 用与母公司记账本位币不同的货币编报的会计 报表的折算。 w企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当 遵循下列规定： （一）资产负债表中的资产和负债项目， 采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权 益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用 发生时的即期汇率折算。 w（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易 发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统 合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近 似的汇率折算。 按照上述（一）、（二）折算产生的外币 财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权 益项目下单独列示。 比较财务报表的折算比照 上述规定处理。 w企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外 经营的财务报表，应当按照下列