高财：第七章－－集团内部交易：固定资产交易.ppt

第七章 企业集团内部交易： 固定资产交易 集团内部固定资产交易的类型 集团内部固定资产交易的抵销 Date1高财 一、集团内部固定资产交易的类型 1、集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团内 的其他企业作为固定资产使用。 不常发生 2、集团内部企业将自身生产的产品销售给集团内的其 他企业作为固定资产使用。 发生较多 3、集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团内 的其他企业作为普通商品销售。 极少发生 Date2高财 二、集团内部固定资产交易的抵销 内部交易的固定资产交易发生当期的抵销 内部交易固定资产使用期间的抵销 内部交易的固定资产清理会计期间的抵销 Date3高财 例1、假设甲公司和乙公司分别为同一集团内的母公司 和子公司，甲公司以500000元的价格将其生产的产 品销售给乙公司，其销售成本为300000元，因而该 内部固定资产交易实现的销售利润为200000元。乙 公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按 500000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示 。假设乙公司对该固定资产按5年的使用期限、年限平 均法计提折旧，预计净残值为零，该固定资产交易时 间为本年1月1日，为简化抵销处理，该内部交易固定 资产按12个月计提折旧。另假设母子公司分别缴纳所 得税，所得税税率为25%。 Date4高财 1、内部交易的固定资产交易发生当期的抵销 1) 抵销当期的内部固定资产交易 借：营业收入 500000 贷：营业成本 300000 固定资产（原价） 200000 如为类型1 ，则：借：营业外收入 贷：固定资产(原价) 2) 抵销当期多计提的折旧 借：固定资产（累计折旧） 40000 贷：管理费用 40000 Date5高财 3) 确认该内部固定资产交易的所得税影响(假 设所得税税率为25%) 借：递延所得税资产 40000 贷：所得税费用 40000 Date6高财 2、内部交易固定资产使用期间的抵销 第二年： 抵销固定资产原价中包含的未实现内部损益 借：未分配利润年初 200000 贷：固定资产（原价） 200000 抵销以前期间多计提的折旧 借：固定资产（累计折旧） 40000 贷：未分配利润年初 40000 抵销当期多计提的折旧 借：固定资产（累计折旧） 40000 贷：管理费用 40000 Date7高财 第二年： 确认该内部固定资产交易的所得税影响(假设所得税税 率为25%) p 借：递延所得税资产 30000 p 所得税费用 10000 p 贷：未分配利润-年初 40000 p以上分录可分解为： p借：递延所得税资产 40000 贷：未分配利润-年初 40000 借：所得税费用 10000 贷：递延所得税资产 10000 Date8高财 第三年： 抵销固定资产原价中包含的未实现内部损益 借：未分配利润年初 200000 贷：固定资产（原价） 200000 抵销以前期间多计提的折旧 借：固定资产（累计折旧） 80000 贷：未分配利润年初 80000 抵销当期多计提的折旧 借：固定资产（累计折旧） 40000 贷：管理费用 40000 Date9高财 第三年： 确认该内部固定资产交易的所得税影响(假设所得税税 率为25%) p 借：递延所得税资产 20000 p 所得税费用 10000 p 贷：未分配利润-年初 30000 p以上分录可分解为： p借：递延所得税资产 30000 贷：未分配利润-年初 30000 借：所得税费用 10000 贷：递延所得税资产 10000 Date10高财 第四年： 抵销固定资产原价中包含的未实现内部损益 借：未分配利润年初 200000 贷：固定资产（原价） 200000 抵销以前期间多计提的折旧 借：固定资产（累计折旧） 120000 贷：未分配利润年初 120000 抵销当期多计提的折旧 借：固定资产（累计折旧） 40000 贷：管理费用 40000 Date11高财 第四年： 确认该内部固定资产交易的所得税影响(假设所得税税 率为25%) p 借：递延所得税资产 10000 p 所得税费用 10000 p 贷：未分配利润-年初 20000 p以上分录可分解为： p借：递延所得税资产 20000 贷：未分配利润-年初 20000 借：所得税费用 10000 贷：递延所得税资产 10000 Date12高财 3、内部交易的固定资产清理会计期间的抵销 内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理 时的抵销 内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的 抵销 内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵销 Date13高财 (1)内部交易固定资产使用期限未满提前进行清 理时的抵销 例2、假设乙公司在第四年对该固定资产进行清理报废 ，清理净收入为250000元。 抵销分录如下： 抵消固定资产原价中包含的未实现内部损益 借：未分配利润年初 200000 贷：营业外收入 200000 抵销以前期间多计提的折旧 借：营业外收入 120000 贷：未分配利润年初 120000 抵销当期多计提的折旧 借：营业外收入 40000 贷：管理费用 40000 Date14高财 将上述分录合并后为： 借：未分配利润年初 80000 贷：营业外收入 40000 管理费用 40000 Date15高财 (2)内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销 例3、假定乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其 进行报废清理，实现清理净收益50000元。 抵销分录如下： 抵销固定资产原价中包含的未实现内部损益 借：未分配利润年初 200000 贷：营业外收入 200000 抵销销以前期间多计提的折旧 借：营业外收入 160000 贷：未分配利润年初 160000 抵销当期多计提的折旧 借：营业外收入 40000 贷：管理费用 40000 也可合并如下： Date16高财 借：未分配利润年初 40000 贷：管理费用 40000 Date17高财 (3)内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵销 例4、假设第五年、第六年仍继续使用。第七年进行报 废清理。 第五年： 抵销固定资产原价中包含的未实现内部损益 借：未分配利润年初 200000 贷：固定资产（原价） 200000 抵销以前期间多计提的折旧 借：固定资产（累计折旧） 160000 贷：未分配利润年初 160000 抵销当期多计提的折旧 借：固定资产（累计折旧） 40000 贷：管理费用 40000 将上述分录合并后为： Date18高财 借：未分配利润年初 40000 贷：管理费用 40000 Date19高财 第六年： 抵销固定资产原价中包含的未实现内部损益 借：未分配利润年初 200000 贷：固定资产（原价） 200000 抵销以前期间多计提的折旧 借：固定资产（累计折旧） 200000 贷：未分配利润年初 200000 上述分录合并后实为不需作抵销分录 第七年： 无需进行抵销处理。 Date20高财 集团内部的无形资产交易，请同学们结 合集团内部固定资产交易的抵销进行思 考。 Date21高财 关于与联营企业、合营企业之间发生的未实现 内部交易损益对我国企业编制合并财务报表的 影响： 第二章讲到：在确认投资收益时，除考虑公允价值的调 整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生 的未实现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企 业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股 比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基 础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部 交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等 规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对 于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之 间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销 ，在此基础上确认投资损益。 Date22高财 应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销 既包括顺流交易也包括逆流交易。其中，顺流 交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出 售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向 投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益 体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有 的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认 投资损益时应予抵销。 Date23高财 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流 交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有 关资产未向外部独立第三方出售)，投资企业在采用权益 法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时， 应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营 企业或合营企业长期股权投资的账面价值。 当投资企业向联营企业或合营企业出售资产，同时有关 资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因出售资产 应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者 交易的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售 资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股 比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。 Date24高财 【例5】 甲企业持有乙公司20有表决权股份，能够对乙 公司的财务和生产经营决策施加重大影响。207年，甲企 业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售 给乙公司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外部 第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨 认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期 间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为2 000万元 。假定不考虑所得税因素。 甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的 80(40020)万元是针对本企业持有的对联营企业的权 益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲 企业应当进行的账务处理为： 借：长期股权投资损益调整(2 000万元一400万元)20 3 200 000 贷：投资收益 3 200 000 Date25高财 甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中 对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益 的基础上进行以下调整： 借：营业收入 (1 000万元20)2 000 000 贷：营业成本 (600万元20)l 200 000 投资收益 800 000 注意：以上分录是合并财务报表工作底稿中的抵销分录 Date26高财 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆 流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下( 即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采 用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资 损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投 资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该 资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企 业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的 部分。 因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外 部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的 账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的， 应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内 部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产 账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整 对联营企业或合营企业的长期股权投资。 Date27高财 【例6】 甲企业于207年1月取得乙公司20有表决权股 份。能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资 时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值 相同。207年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品 以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作 为存货。至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该 存货。乙公司207年实现净利润为3 200万元。假定不考 虑所得税因素。 甲企业在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时 ，应进行以下账务处理： 借：长期股权投资损益调整(28 000 00020) 5 600 000 贷：投资收益 5 600 000 Date28高财 进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财 务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损 益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并 财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资损益调整