《小企业会计准则》概述.ppt

大家下午好！ 河南省税务干部学校 67991367 INTRODUCTION Chapter 1 主讲人:韩利春 背景、特点、变化 INTRODUCTION Chapter 1 小企业会计准则 一、现行会计法规体系现状介绍 会计法规是会计工作必须遵守的行为规范。 我国现行的会计法规体系由会计法律、会计 行政法规、会计部门规章和地方性会计法规 组成。 （一）全国全国人大及常委会制定的会计法律 ：会计法和中华人民共和国注册会计 师法 。 （二）国务院制定的会计行政法规 。 1.企业财务会计报告条例 2.总会计师条例 （三）会计部门规章 国家统一的会计制度是指国务院财政部门根 据会计法制定发布的关于会计核算、会计 监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理 的制度。 （四）地方性会计法规 各省、自治区、直辖市根据会计法律、会计 行政法规和会计部门规章的规定，结合本地区 的实际情况制定的，在本行政区域内实施的地 方性会计法律规范 二、会计标准体系介绍 随着改革开放的发展，我国的会计标准体 系也日趋完善。目前，我国已构建了一套 以企业会计准则、小企业会计准则 为主，其他会计制度为辅的会计标准体 系。 (一)企业会计准则 为了适应新经济条件下对会计的要求，财政 部对1992年颁布的会计准则进行了全面的修 订，并于2006年2月发布了包括企业会计准 则基本准则和企业会计准则第1号 存货等38项具体准则在内的39个会计准 则，同年10月发布了企业会计准则应用 指南，从而构建了全新的企业会计准则体系 。 2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 (二)小企业会计准则 2004年，财政部发布了小企业会计制度（财 会20042号），要求小企业在2005年1月1日 起实施。2011年10月，财政部根据经济业务的发 展，重新修订了小企业的会计制度，发布了小 企业会计准则（财会201117号），该准 则分总则、资产、负债、所有者权益、收入、 费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、 附则10章90条，自2013年1月1日起施行。财政 部2004年发布的小企业会计制度（财会 20042号）予以废止。 企业会计准则的实施前景 财政部正在清理行业会计制度、企业会计制度， 不久将废止。因此，将来. 大中型企业应执行企业会计准则，小/微型企业 执行小企业会计准则。 (三)企业会计制度 实施时间：2001年1月1日 实施范围：2001年1月1日暂在股份有限公 司范围内执行； 2002年1月1日在外商投资企业 执行； 2003年新办企业执行； 2005年底前所有国有企业执行。 设想：取代13个分行业会计制度，成为通用 的、统一的企业会计核算制度。 (四)金融企业会计制度于2001年1月27日 发布.它适用于中华人民共和国境内依法成立的 各类金融企业，包括银行(含信用社)、保险公司 、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金 管理公司、租赁公司、财务公司等。 实施范围：于2002年1月1日起在上市的金融企 业范围内实施；同时，也鼓励其他股份制金融 企业实施金融企业会计制度。 由于银行、保险公司、证券公司、投资公司 和基金公司的业务比较特殊，所以就单独制定 了这么一个制度。 由于银行、保险公司、证券公司、投资公司 和基金公司的业务比较特殊，所以就单独制定 了这么一个制度。 (五)小企业会计制度（2005年1月1日实 施） 本制度适用于在中华人民共和国境内设立 的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。 本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模 较小的企业”，是指不公开发行股票或债券， 符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计 划委员会、财政部、国家统计局2003年制定 的中小企业标准暂行规定（国经贸中小 企2003143号）中界定的小企业，不包 括以个人独资及合中小企业标准暂行规定 .doc伙形式设立的小企业。 (六)行业会计制度 自1992年起，财政部先后出台了13个分行 业会计制度：工业企业会计制度、商 品流通企业会计制度、邮电通信企业会 计制度等。目前为止，财政部没有下文废 止这套会计制度，因而在没有明确规定必须 执行上述13个会计制度的企业仍然可以执行 原行业会计制度。 (七)其他会计制度 上述4类会计准则制度属于企业会计标准。此外， 我国还有行政事业单位会计标准和其他会计标准， 其中，行政事业单位会计标准主要有行政单位会 计制度、事业单位会计制度、高等学校会 计制度、中小学校会计制度、医院会计制 度、基层医疗机构会计制度、测绘事业单 位会计制度、科学事业单位会计制度等；其 他会计标准主要有工会会计制度、民间非营 利组织会计制度、村集体经济组织会计制度 、 农民专业合作社财务会计制度等。 听听不同的声音 混乱：会计准则与会计制度在使用中并存 现阶段我国的会计规范体系是准则和制度并 存的模式。一方面，颁发新的具体会计准则； 另一方面，颁发了企业会计制度、小企 业会计制度、金融企业会计制度和多个 行业会计核算办法。会计准则和会计制度并 存，然而各自的详简程度却不同，规范的对象 一致但有时规范口径有出入，这会造成使企业 无所适从和信息使用者迷茫的情况，。 疑问：会计制度是短暂绽放还是永远美丽 ？ 在美国等世界很多国家，会计规则体系中 只存在会计准则而没有会计制度，可是在我 国，一直是会计制度与会计准则并存。为此 ，多年来很多业内人士一直在质疑会计制度 是否应该存在。 目前,我国会计标准体系逐步与国际接轨 三、小企业会计准则的背景 （一）中小主体国际财务报告准则的出台 2009年7月9日，国际会计准则理事会（IFRS）发布 了中小主体国际财务报告准则（IFRSforSMEs，以 下简称中小主体准则），这是第一次为中小型实 体量身裁定的一整套通用的高质量和国际认可的会计 规范。 中小主体准则根据中小主体信息使用者的要求和中 小主体的主要业务，删除了与中小主体不相关的内 容，如保险、每股收益、分部报告等；减少会计政策 的选择，只允许采用公允价值和历史成本两种计量属 性；简化了借款费用、套期会计、研发支出、合并报 表等的会计处理，减少了信息披露的内容。 （二）中国会计准则的国际趋同 2006年以后，中国进入会计准则的国际趋同阶 段，主要表现在以下4个方面。一是全面推行企业会 计准则体系，实现国际趋同;二是广泛引进和借鉴西 方会计学;三是在趋同的基础上，实现等效。我国频 繁展开双边国际等效谈判与磋商，目的是最终实现 会计准则在内容和实施上的互认，使中国新准则与 其他国家的准则具有同等效力;四是制定趋同路线 图，持续趋同进程加快。2010年4月1日，财政部颁 布关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准 则持续趋同路线图的通知 （三）小企业对国民经济发展具有重要的作用 小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量， 据统计小企业数量占全部企业的97.11%，其从业人 员占全部企业从业人52.95%，其主营业务收入占全 部企业主营业务收的39.34%，其资产总额占全部企 业资产总额的41.97%。政府高度重视支持小企业发 展，先后于2003年2009年颁布中小企业促进法 （主席令第69号等文件，提出了进一步扶持中小企 业发展的综合性政策措施。因此，为落实上述文件 精神、加强小企业管理、促进小企业发展，财政部 有必要对小企业会计核算制度进行重新设计安排，小 企业会计准则应运而生。 477万户企业 （四）税收征管需求的不断提高 随着税收征管能力的提高，税务部门要求对小企业 采用查账方式征收企业所得税。现实情况是，小企 业有的执行行业会计制度，有的执行小企业会计 制度，与大企业的会计信息具有不可比性，其会 计信息质量不高，不利于开展查账征收。 税务部门是小企业外部使用会计信息最多的单 位，希望小企业统一会计核算，减少会计与税收的 差异，便于其查账征税、提高税收征管质量、实现 公平税负。 （五）小企业会计制度的滞后性 现行的小企业会计制度是2004年制定的，很 多内容早已过时，使会计人员在实际工作中无所适 从。缺陷：第一，受所有制的限制，同样的业务在 不同的所有制下，账务处理差异很大，缺乏可比性 ；第二，受行业的限制，各行业都有自己独立的会 计制度，同样的业务，其账务处理方法在不同的行 业多次重复，而且，当新的行业出现时，按原有制 度又无所适从，财政部门又不得不增设新的会计制 度；第三，企业会计与非盈利组织会计混淆不清， 属于企业性质的会计师事务所等中介机构，执行的 却是事业单位的会计制度。 四、小企业会计准则的特点 （一）适度参照中小主体准则 中小主体准则简化的精神，受到了广大中 小主体的欢迎。小企业会计准则借鉴 中小主体准则的简化精神和有效做法，简 化了核算内容，其篇幅只有企业会计准则 体系的15%左右。同时，小企业会计准 则又不完全参照中小主体准则，不完全 是企业会计准则体系的微型版、缩小版， 更多地考虑了小企业外部信息使用者的要 求，更多地向税收靠拢。 （二）遵循基本准则 按照我国企业会计改革的总体框架，基本准 则是纲，适用于在中华人民共和国境内设立 的所有企业；企业会计准则和小企业 会计准则是基本准则框架下的两个子系 统，分别适用于大中型企业和小企业。因 此，小企业会计准则在遵循基本准则的 基础上，规范了小企业会计确认计量报告要 求。 （三）简化核算要求 由于小企业规模小、业务简单、会计基 础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需 求相对单一等，小企业会计准则适当简 化了核算要求。如在会计计量方面，要求小 企业只能采用历史成本计量；又如股权投资 核算方面，要求小企业只能采用成本法核算 ，不需要编制合并报表等。 （四）满足税务部门和信贷部门需求 小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和 银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收 决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税 方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计 与税收的差异。银行主要利用小企业会计信息做出 信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会 计制度提供财务报表。为满足这些主要会计信息使 用者的需求，小企业会计准则减少了职业判断 的内容，基本消除了小企业会计与税收的差异。 小企业会计与税收的差异 小企业的各种罚款、罚金、税收滞纳金均计入“营 业外支出”。 纳税人违法经营的罚款和被没收的财物损失， 各种税收的滞纳金、罚金和罚款在计税时不得扣 除。 小企业捐赠支出直接计入“营业外支出”。 所得税相关法规规定：企业发生的公益性捐赠支 出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除 。 （五）和企业会计准则有效衔接 企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架 下的两个子系统，其合理的分工、有序的衔接是小企业做大 做强的重要基础。小企业会计准则规定：执行本准则的 小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照 企业会计准则中的相关规定执行；执行本准则的小企业 公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则； 因经营规模或企业性质变化导致不符合小型企业标准而成为 大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行 企业会计准则；执行本准则的小企业转为执行企业会 计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行 企业会计准则等相关规定进行会计处理。上述规定，有利 于小企业合理安排上市、发行债券等战略，同时将小企业会 计准则与企业会计准则衔接，完善了会计标准体系。 五、小企业会计准则的主要变化 （一）框架结构的变化 小企业会计准则由两个部分 组成：一 是小企业会计准则，包括总则、资产、负 债、所有者权益、收入、费用、利润及利 润分配、外币业务、财务报表、附则等10 章 内容；二是小企业会计准则应用指南， 即会计科目、主要账务处理和财务报表。 小企业会计准则整个体系前后衔接，内容 紧凑，互为一体。 （二）优化了财务报表 小企业会计准则财务报表由3张主表和3 张附表组成，即资产负债表（会小企01表） 、 利润表（会小企02表）、现金流量表（会小 企03表）、应付职工薪酬明细表（会小企01 表附表1）、应交税费明细表（会小企01表附 表2）、利润分配表（会小企01表附表3）。 小企业会计准则用应交税费明细表替 代应交增值税明细表，简化了现金流量表的 编制，增加了纳税调整的附注说明。 （三）会计科目的变化 小企业会计准则的会计科目只能是在原会计 科目基础上调整、增加而来的。总的来说，小 企业会计准则共有66个一级会计科目，从总量 上看，比原制度增加了6个，具体情况如下： 小企业会计准则增加了15个科目，即预付账款 、材料采购、材料成本差异、周转材料、消耗性 生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累 计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款 、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、 机械作业等。 小企业会计准则删除了9个科目，即短期投资跌 价准备、坏账准备、低值易耗品、委托代销商品、 待摊费用、存货跌价准备、其他应交款、预提费用 、待转资产价值等。小企业会计准则合并了1对 科目，即将应付工资和应付福利费合并为应付职工 薪酬，并扩大了应付职工薪酬核算的职工范围与薪 酬范围。小企业会计准则拆分了1个科目，即将 应收股息拆分为应收股利和应收利息。有些科目 在新旧会计制度中的名称不同，其反映的经济实质 相同，如材料和原材料、营业费用和销售费用、所 得税和所得税费用等。有些科目在新旧会计制度 中的名称不同，且其核算范围也有所不同，如应交 税金和应交税费，后者的核算范围明显大于前者。 （四）禁止计提资产减值准备，确定资产实际损失标准 小企业会计准则规定，资产不要求计提资产 减值准备，实际发生资产损失时，应当作为损失 计入当期损益，同时冲销相关资产。同时，小 企业会计准则还明确规定资产实际损失的标准 ，并与企业所得税收中有关认定标准保持高度统 一。 1. 明确应收及预付款项的资产损失标准 2. 明确长期股权投资损失标准 （五）明确固定资产折旧年限的确定以及后续支 出的会计处理方法 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考 虑税收的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计 净残值。 小企业在使用过程中发生的后续支出，可以资本化 或费用化：除已提足折旧的固定资产和经营租入固定 资产以外，其他固定资产的改建支出，应当计入固定资 产成本；已提足折旧的固定资产和经营租入固定资产的 改建支出，计入长期待摊费用；日常修理费在发生时按 受益对象计入相关资产成本或当期损益；符合规定的大 修理支出，计入长期待摊费用。 （六）减少收入确认的职业判断 小企业应当在发出商品且收到货款或 取得收款权利时，确认销售商品收入。上 述收入确认标准，不要求对风险报酬是否 转移进行职业判断，大大减少了会计报表 的不确定性。同时，小企业会计准则 就几种常见的销售方式明确规定了收入确 认的时点。 一是销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收 手续时确认收入；二是销售商品采取预收款方式 的，在发出商品时确认收入；三是销售商品采用 分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收 入；四是销售商品需要安装和检验的，在购买方 接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果 安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入； 五是销售商品采用支付手续费方式委托代销的， 在收到代销清单时确认收入；六是销售商品以旧 换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的 商品作为购进商品处理；七是采取产品分成方式 取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价 格或评估价值确定销售商品收入金额。 （七）其他变化 一是长期股权投资统一采用成本法核算，不得采用 权益法核算，无须编制合并报表。二是取消发出存 货后进先出法。三是要求负债以实际发生额入账， 利息统一在应付利息日按票面利率或合同利率计算 。相对应的，利息收入在债务人应付利息日或合同 约定的利息日确认。四是资本公积的核算内容范围 仅为资本溢价部分 。五是营业外收入的核算范围 扩大，包括汇兑收益、确实无法偿付的应付款项、 已作坏账损失处理后又收回的应收款项。六是出租 或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行 备查登记。七是将四税两费（土地使用税、房产税 、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费）从 管理费用移至营业税金及附加。八是开办费在发生 时直接计入管理费用，不再通过长期待摊费用科目 。 1 概述 INTRODUCTION Chapter 1 第一章 概述 教学目的：通过本章学习,使学员初步了解 小企业的界定、会计标准、准则内容、小企 业会计科目的设置等.为学习本课程奠定基 础 。 教学重点与难点：会计科目的变化、小企业 会计的执行。 第一章 概述 主要内容 第一节 小企业界定 第二节 会计核算内容和会计科目 第三节 会计核算与申报 第一节 小企业界定 一、小企业界定 为了更好地执行小企业会计准则， 首先需要明确小企业的界定。小企业，是 指在中华人民共和国境内依法设立的、符 合中小企业划型标准规定（工信部联 企业2011300号，以下简称“300号文 件”）所规定的小型企业标准的企业。因 此，小企业会计准则的适用范围大致 上是300号文件规定的小型企业。 下列小企业除外： 股票或债券在市场上公开交易的小企业。 金融机构或其他具有金融性质的小企业。 企业集团内的母公司和子公司。 中小企业划型标准规定结合行业特点，从从 业人员、营业收入、资产总额等指标对农、林、 牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、 热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发 业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业）， 仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业 （包括电信、互联网和相关服务），软件和信息 技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁 和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究 和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业， 居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化 、 体育和娱乐业等）等领域的小企业进行了界定 小微企业划型标准小微企业划型标准( (微型企业参照小企业会计准则执行）微型企业参照小企业会计准则执行） 行业小微型企业标准（同时满足） 从业人员营业收入资产总额 农、林、牧、渔业 500万元及以下 工业300人及以下2000万元及以下 建筑业 6000万元及以下5000万元及以下 批发业20人及以下5000万元及以下 零售业50人及以下500万元及以下 交通运输业（不含铁路运输业）300人及以下3000万元及以下 仓储业100人及以下1000万元及以下 邮政业300人及以下2000万元及以下 住宿业100人及以下2000万元及以下 餐饮业100人及以下2000万元及以下 信息传输业（包括电信、互联网和相关服务 ） 100人及以下1000万元及以下 软件和信息技术服务业100人及以下1000万元及以下 房地产开发经营 1000万元及以下5000万元及以下 物业管理300人及以下1000万元及以下 租赁和商务服务业100人及以下 8000万元及以下 其他未列明行业100人及以下 工业。 从业人员20人及以上，且营业收入300万元 及以上的为小型企业； 从业人员20人以下或营业收入300万元以下 的为微型企业。 注：1 同时满足表格中的下限条件、且不同时满 足上限条件的为小型企业。如工业小型企业是指 从业人员在20人（含20人）到300人（不含300人 ），且营业收入在300万元（含300万元）到2 000万元（不含2 000万元）为小型企业。但从业 人员300人以上，但营业收入在2 000万元以下； 或营业收入在2 000万元以上，但从人员在300人 以下的也为小型企业。 2 同时满足表格中的上限条件为中型企业。不同 时满足表格中的下限条件为微型企业。 3 小企业会计准则要求小型企业在2013年1月 1日起执行，要求微型企业参照执行。大中型企业 原则上执行企业会计准则。 二 小企业执行的会计标准 符合小企业会计准则规定条件的小企业， 可以按照小企业会计准则进行会计处理，也可以 选择执行企业会计准则。但一经选择，不得随意 变更。 1凡是按照小企业会计准则进行会计处理的 小企业，如果其发生的交易或者事项，由于小企业 会计准则未作规范的，应当根据企业会计准则 相关规定进行处理。 2选择执行企业会计准则的小企业，不得在 执行企业会计准则的同时，选择执行小企业会 计准则的相关规定。禁止已执行企业会计准则 的小企业采用小企业会计准则。 3执行小企业会计准则的企业，如公开发行 股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因 经营规模或企业性质变化导致不符合小企业会计准 则规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业 的，应当转为执行企业会计准则。 4执行小企业会计准则的小企业，转为执行 企业会计准则时，应当按照企业会计准则第 38号首次执行企业会计准则等相关规定进行 会计处理 。 5已执行企业会计准则的上市公司、大中型 企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则。 6.执行小企业会计制度转为小企业会计准 则时，可直接将相关科目余额转入新账，不需要 追溯调整。 第二节 会计核算内容和会计科目 一、小企业会计准则核算内容 （一）核算内容 包括：总则、资产、负债、所有者权益、收 入、费用、利润及利润分配、外币业务、 财务报表、附则10章90条 （二）特点 1、统一：对小企业将要实施的会计标准进行 了统一，提高了会计信息的可比性 2、简化 相对于企业会计准则，小企业会计准则充分 考虑小企业的特点，在以下方面进行了简化： （1）简化核算要求：在会计计量方面，要求小 企业采用历史成本计量；在财务报告方面， 不要求提供所有者权益变动表。 （2）考虑到小企业会计人员的知识结构以及企业规 模特点，简化了部分业务的账务处理。例如，考虑 到小企业会计人员的职业判断能力，对任何资产都 不计提资产减值准备; 简化了确认收入的判断条件，规定小企业在发出 商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的时 点，而减少了关于风险报酬转移的职业判断;简化了 长期股权投资的核算，长期股权投资只采用成本法 进行会计处理，在长期股权投资持有期间，被投资 单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得 的金额确认为投资收益，不要求严格区分投资前被 投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业 实现的利润的分配，而是一律借记“应收股