企业所得税年度拇葱律税申报表说明.ppt

1 1 企业所得税年度纳税申报表说明企业所得税年度纳税申报表说明 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2 2 概要概要 1、所得税申报表体系 2、填报依据适用范围 3、报表简介 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3 3 一、企业所得税申报表体系一、企业所得税申报表体系 “按年计算，分期预缴，年终汇算清缴”。 申报表体系 预缴申报表：核定、查帐 年度纳税申报表：核定、查帐 扣缴非居民企业所得税申报表 清算所得纳税申报表 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 4 4 二、填报依据二、填报依据 税收法律、法规及规章：企业所得税法及其实 施条例，有关政策文件。 会计法律、法规： 会计法 企业会计准则 企业会计制度（包括分行业） 小企业会计制度 事业单位会计制度 民间非营利组织会计制度 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 5 5 三、主表三、主表 汇缴申报的情形（需填报年度申报表）：四种 （一）结构 1、利润总额的计算 以企业会计准则为准，适用其他会计制度的 企业据此进行相应调整。如何调整没有具体规定。 2、应纳税所得额的计算 纳税调整后所得（如为负，即弥补的亏损） =利 润总额 纳税调整额+境外所得弥补境内亏损 应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补以前年度亏 损（不能为负，应0） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 6 6 3、应纳税额的计算 应纳所得税额=应纳税所得额税率 应纳税额=应纳所得税额-减免税-抵免税 实际应纳所得税额=境内应纳税额 境外应纳应抵 税额 本年应补（退）的所得税=实际应纳所得税额-已 预缴税额（包含汇总纳税企业分支机构分配预缴 的所得税款） 4、附列资料 主表主表 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 7 7 （二）数据来源 1、由各有关附表归集汇入 2、营业税金及附加、资产减值损失、公允 价值变动收益、投资收益等项目，适用 企业会计准则的企业直接来源于利润 表；适用企业会计制度或其他会计 制度的企业，上述项目根据利润表分 析填报。 3、根据有关资料分析填报 主表主表 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 8 8 主表主表 （三）注意 1、第23行纳税调整后所得0，即为当年税 收确认的亏损额（条例10条）。 2、第21行抵扣应纳税所得额的调整：抵扣 后，25行如小于零，则当年不抵扣，留待以 后年度产生所得时再抵扣；或部分抵扣，部 分结转，原则以25行不小于零为限。因21行 可无限期结转，作为亏损则只有五年期。（ 例） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 9 9 主表主表 3、22行境外应税所得弥补境内亏损：国 税发1997116号文规定，境内外盈亏不得 相互弥补。新法规定，境外所得可以弥补 境内亏损，反之不可。当年无亏则本行填 零。补亏后，再计算31行。数据来源于附 表六。 4、24行弥补以前年度亏损：23行纳税调 整后所得0，23行0，本行填0。（例） 5、25行应纳税所得额，不得为负数。作 为判断小型微利企业的条件之一。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1010 主表主表 6、28行减免所得税额：税率式减免，不含税基 式减免。数据来源于附表5之33行。 7、29行抵免所得税额：两部分，即按照老税法 下国产设备投资抵免和新税法列举的三类设备抵 免。数据来源附表5之40行。 8、31行境外所得应纳所得税额：境外所得（不 含税）先通过附表3之12行调减，22行弥补境内 亏损，再依税法计算境内应纳所得税。数据来源 附表六第10列合计。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1111 主表主表 9、32行可抵免的境外已缴所得税，实缴与 限额取小。数据来源附表六第13列合计 第15列合计或附表六第17列合计。 10、附列资料 以前年度多缴本年抵减额：以前年度汇缴 多缴税款未办退税 上年应缴未缴在本年入库额：上年四季度 或12月预缴税款；汇算清缴入库税款；以 前年度损益调整产生税款。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1212 附表附表1 1（收入明细表）（收入明细表） （一）结构 销售收入（主营、其他、视同销售收入）、营 业外收入 （二）数据来源 1、“营业收入”及“营业外收入”部分：根据利润表 和有关损益类帐户及有关明细帐分析填报； 2、“视同销售收入”部分根据“资本公积”、“产成品”、 “长期股权投资”、“营业外支出”等明细帐户和税法 的规定分析填报。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1313 （三）表间关系 1、第13行=附表三第2行第3列（为附表三提供数据 2、第1行=附表八第4行 3、第2行=主表第1行 4、第17行=主表第11行 （四）注意 1、第1行销售（营业）收入合计（213）：包括 视同销售收入，做为计算计算业务招待费、广告 费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。 2、从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业 务收入 。 附表附表1 1（收入明细表）（收入明细表） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1414 附表附表1 1（收入明细表）（收入明细表） 3、关于视同销售的几个问题 （1）企业的非货币性资产交易。必须在有关交 易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损 失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额 ，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则 确认为当期损失。 第14行与第20行的联系与区别：14行填收入， 20行填收益；确认部分收益的，剔出20行已确认 的收益额。20行仅反映执行会计准则的企业，确 认收益且换出资产为固定资产、无形资产的非货 币交易，投资作为股权转让反映。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1515 附表附表1 1（收入明细表）（收入明细表） （2）货物、财产、劳务的视同销售。国税 函2008828号：企业将资产移送他人的 情形，因资产所有权属已发生改变而不属 于内部处置资产，应按规定视同销售确定 收入。属于企业自制的资产，应按企业同 类资产同期对外销售价格确定销售收入； 属于外购的资产，可按购入时的价格确定 销售收入。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1616 附表附表1 1（收入明细表）（收入明细表） 国税函【2008】828号：属于企业自制的资 产，应按企业同类资产同期对外销售价格确 定销售收入；外购的货物用于视同销售行为 ，按外购成本确认收入。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1717 附表附表1 1（收入明细表）（收入明细表） 4、18行固定资产盘盈：执行会计制度企 业填报。 执行准则企业做为会计差错处理。 企业所得税法实施条例第22条：固定资产 的盘盈收入应当作为盘盈当期的其他收入 缴纳企业所得税。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1818 附表附表1 1（收入明细表）（收入明细表） 5、23行债务重组收益 企业所得税条例第22条及国税函【2008】264号 ：企业以非货币资产抵债，应当分解为按公允价 值销售非货币资产和抵债两项业务进行所得税处 理，如果债务重组收益占当年应纳税所得额50% 以上的，可以选择分5年平均缴纳企业所得税。 2003年3月1日前，计入“资本公积”。 会计准则：应当按抵债资产的公允价值确认收入 实现。 小企业会计制度：以非货币资产抵债的，应当按 成本价结转，不得确认收入实现。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1919 附表附表1 1（收入明细表）（收入明细表） 6、24行政府补助收入 两类收入：收益相关和资产相关，会计递 延，税收当期，附表3具体说明。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2020 附表附表2 2（成本费用明细表）（成本费用明细表） （一）结构 与收入明细表基本相同，且呈对应关系，少了营业成本 合计，增加了期间费用项目。 （二）数据来源 与收入明细表的数据来源基本相同，基本来源于利润 表和损益类帐户。 （三）表间关系 1、2+7行=主表2行 2、16行=主表12行 3、26行-28行分别等于主表4-6行 4、12行=附表三21行4列 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2121 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） （一）结构 共分7类调整项目。收入、扣除、资产 和准备金的调整是重点。 （二）数据来源 来源于其他附表；根据有关帐户和税法 规定分析填列。 （三）表间关系（略） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2222 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） （四）差异按时间分类:永久性和暂时性 永久性会计不计税收计收入视同销售 会计不计税收允许扣除加计扣除 会计作收入税收不作不征税、免税 会计作费用税收不作利息、罚款 暂时性应纳税暂时性加速折旧、分期收款 可抵减暂时性准备金、股权投资损失 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2323 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） （五）填报规则 立场鲜明，会计为基，调增调减，均为正数。调 整是以会计利润为基础，应对不同的会计制度及 具体的会计处理对所得额的影响进行。 1、收入类：税收多于会计，调增；反之，调减 。 2、扣除类和资产类：会计多于税收，调增；反 之，调减。 栏次按“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“ 调减金额”设置。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2424 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） “收入类调整项目”：“税收金额”扣减“账载金额”后 的余额为正，填报在“调增金额”，余额如为负数 ，将其绝对值填报在“调减金额”。其中第4行“3. 不符合税收规定的销售折扣和折让”，按“扣除类 调整项目”处理。 “扣除类调整项目”、“资产类调整项目”：“账载金 额”扣减“税收金额”后的余额为正，填报在“调增金 额”，余额如为负数，将其绝对值填报在“调减金 额”。 其他项目的“调增金额”、“调减金额”按上述原则计 算填报。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2525 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） （五）收入类调整项目（共列18项） 1、视同销售：会计不作收入，税收作收 入的项目； 条例25条资产交换不涉及补价（除 重组）； 准则计入损益（有前提）；会计制度 不计损益； 数据来源于附表一第13行 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2626 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 2、接受捐赠 条例21条按实际收到日期确认 会计准则视同经济利益流入，做营业外 收入，无差异，不需要填报 会计制度视同权益计入资本公积，需要 填报。 3、销售折扣折让 商业折扣折让未注明；实物折扣视同销售。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2727 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 4、不按权责发生制确认收入：收入和费用 不论是否收付，都确认为当期。 会计、税法基本上按此原则，例外情形： （1）按收付实现制确认收入：税收对流转 税返还、补贴收入按收付实现制；会计上 按权责发生制； Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2828 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） （2）以分期收款销售： 税收：按合同约定日期；会计准则：具有融资 性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的 差额按利率法摊销，冲财务费用。 （3）持续超过12月收入确认： 税法：按进度、工作量 会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计， 对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对 发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成合 同法。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2929 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） （4）让渡资产使用权收入确认 ：利息 、使用费 税法：按合同日期确认； 准则：贷款等按实际利率计算确认；财 税200780号 特许权使用费条例20条，按合同日期 确认； 准则 ：按合同收费时间方法计算确认； （5）租金收入条例19条，按合同日期 确认； 准则：经营租赁按直线法确认损益。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3030 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 5、权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收 益 来源于附表十一第5列合计 实质为账面价值与价格的背离，少付多得而产 生，少付部分做营业外收入，税收做调减。 税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税 费为基础； 准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商 誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益； 会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；负 商誉计入资本公积 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3131 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 6、权益法下股权投资持有期间损益 条例7、17、83条，被投资企业作利润分 配时确认收入实现；应税和免税（全征或全 免）；全免居民企业之间、非居民从居民 企业取得；全征持有公开上市公司时间不 满12月收益； 会计核算：按权益法核算的按被投资企业 会计期末的净利润自动确认损失或收益。成 本法以被投资企业实现利润确认,无差异。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3232 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 7、公允价值变动净收益 数据来源于附表七第5列第10行。 税收：持有期间公允价值变动不计入应税所 得。财税200780号 以公允价值计量的金融资产、负债及投资性 房地产，以取得时确认计税基础; 处置或结算时取得价款扣除历史成本后的 差额应计入处置或结算期间的应税所得。( 特殊规定除外) Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3333 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 8、确认递延收益的政府补助 税收：条例26条除不征税收入外，全额征 税。 会计：与资产相关的政府补助-确认为递延 收益，在相关资产使用寿命内平均分配 ； 与收益相关的政府补助-用于补偿企业以后 期间的相关费用或损失的，确认为递延收 益，在确认相关费用的期间，计入当期损 益； 计入当期的不调整，确认递延的调整 。 做纳税调增的，注意以后年度调减。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3434 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 9、境外应税所得 数据来源于附表五第2列合计，不做还原 计算。 计算顺序：会计利润总额中已包括境外所 得，因其需要单独计算，因此在此处先予 以调减，再根据附表六计算的数额填入主 表31行计算。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3535 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 10、不允许扣除的境外投资损失 第3列“调增金额”填报境外投资除合并、撤消、依 法清算外形成的损失 。 11、不征收收入 数据来自附表一第12行 财税2008136号社保基金证券市场取得的收入、 利息 财税2008151号：投资和使用后还本，财税部门 规定专项用途并经国务院批准的专项资金，事业 单位财政补助 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3636 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 12、免税收入 数据来源于附表5之1行 13、减计收入 数据来源于附表5之6行 14、减免项目所得 数据来源于附表5之14行， 15、抵扣应纳税所得额 数据来源于附表5之39行，注意在主表中 的调整问题 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3737 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） （六）扣除类调整 1、工资薪金 第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计 制度计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补 贴； 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许 税前扣除的工资薪金； 如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填 入本行第3列“调增金额”； 如本行第1列第2列，第2列减去第1列的差额 填入本行第4列“调减金额”（考虑工挂余额的消 化）。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3838 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 2、职工福利费 条例40条，支出不超过工资14%； 会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益； 两者取小。国税函2008264号。 第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制 度计入成本费用的职工福利费； 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税 前扣除的职工福利费，金额小于等于第22行“工资 薪金支出”第2列“税收金额”14%； 如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填 入本行第3列“调增金额”。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3939 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 3、教育经费 条例42条，支出不超过工资2.5%，超过部分结 转以后年度扣除 第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制 度计入成本费用的教育经费支出； 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税 前扣除的的职工教育经费，金额小于等于第22行 “工资薪金支出”第2列“税收金额”2.5%，或国务 院财政、税务主管部门另有规定的金额； 如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填 入本行第3列“调增金额”； 第4列填报以前年度已纳税结转扣除的金额。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 4040 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 4、工会经费 条例41条，支出不超过工资2%； 第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计 制度计入成本费用的工会经费支出； 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许 税前扣除的的工会经费，金额等于第22行“工资 薪金支出”第2列“税收金额”2%减去没有工会专 用凭据列支的工会经费后的余额； 如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填 入本行第3列“调增金额”。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 4141 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 5、业务招待费 条例43条，按发生额60%；不超过收入的5，计 算基数包括视同销售收入。 第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制 度计入成本费用的业务招待费支出； 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税 前扣除的业务招待费支出的金额。比较“本行第1列 60%”与“附表一（1）收入明细表第1行5” 或“本行第1列60%”两数，孰小者填入本行第2列 。 如本行第1列第2列，本行第1列减去第2列的余额 填入本行第3列“调增金额”。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 4242 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 6、广告和业务宣传 条例44条，不超过收入的15%；超过的结 转扣除。 数据来源于附表7 7、捐赠支出 条例51条，公益捐赠不超过利润总额12% ；特殊情况全额扣除，国发200821号及 财税2008104号。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 4343 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 8、利息支出 条例38条，当期发生不需资本化的，非金融 企业向金融企业借款；非金融企业向非金融 企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分 。不考虑个人借款问题。 会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采 用实际利率法确认的与金融负债相关的利息 费用，按税收规定调整；财税200780号 应资本化的部分，会计与税法协调； 特别纳税调整（关联企业支付利息：财税 2008121号文） Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 4444 附表附表3 3（纳税调整项目明细表）（纳税调整项目明细表） 第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一 会计制度实际发生的向非金融企业借款计 入财务费用的利息支出的金额； 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定 允许税前扣除的的利息支出的金额。 如本行第1列第2列，第1列减去第2列的 差额填入本行第3列“调增金额”，第4列“调 减金额”不填。 Evaluation only.Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Created with As