基于生产维度的审计线索挖掘研究.docx

基于生产维度的审计线索挖掘研究 摘 要 在对电网企业的审计过程中，针对其专业性强、技术复杂等特点，在传统审计方法的基础上，深入生产维度，借助生产管理工具，跨部门、多方位挖掘审计线索，能有效揭示问题本质，提高审计质量。 下载 关键词 电网企业；生产维度；审计线索 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 05. 001 中图分类号 F239.1；F426.61 文献标识码 A 文章编号 1673 - 0194（2018）05- 0004- 03 0 引 言 电网企业属于技术密集、资金密集企业。对电网企业开展的各类审计成为调查了解资金使用状况以及电网企业规范管理、控制风险的重要保障。审计机关和审计人员在审计工作中，研究和运用科学的审计方法挖掘发现重大审计线索，是提高审计质量和效果的一条重要途径。针对电网企业特点，深入生产维度，跨部门、多方位挖掘审计线索，提高审计质量，是我们亟待研究的课题。 1 审计线索挖掘综述 审计线索亦称“审计轨迹”，指在经济业务的发生或处理过程中形成的，能够反映经济业务真相及其处理过程的各种文件、记录或其他资料。在常规审计过程中，审计线索主要表现为会计凭证、会计账簿、会计报表，是审计人员借以查明经济业务真相或数据产生过程的基本依据，是审计人员获取审计证据的基本线索。 常规审计线索挖掘方法主要包括异常点复核分析、审核原始凭证、突击盘点等方法。企业的异常包括管理中的异常行为，如：被审计单位管理层中的重要人员变动频繁，连续更换财务主管等行为；经营中的异常行为，如：被审计单位存在金额巨大、方式异常、交易价格背离市场价格的异常交易，资金来源不明或与所经营的业务无明确关系等现象，针对这些异常点进行突破获取审计线索的方法即异常点复核分析法。在审核原始凭证过程中， 注意如有无篡改原始数据、伪造经济事项、使用非法票据、收款收据不按顺序号使用等，从错误数据、伪造字迹、收款收据等现象中，去发现问题和查找重要问题的线索。 突击盘点被审计单位库存现金，通过被审计单位舞弊行为的疏漏点进行追踪审查，便能发现、揭示被审计单位重大经济问题；盘点办公区域、仓库物资情况，能查找账实不符等问题。 电力企业由于其技术特点复杂、投资项目额度大、项目建设周期长、关联企业较多等特点，在常规审计线索挖掘基础上，深入生产维度，借助生产管理工具及方法，有利于更加全面高效发现审计线索，并揭示问题产生的根源，从而形成具有电力行业特色的审计方法，提高审计质量。 2 基于生产维度的审计线索挖掘 本文以在审计过程中运行电力调度两票系统、承包商安全管理信息系统、生产管理信息系统为例，介绍如何借助生产管理工具，深入生产维度发现线索。 2.1 运用电力调度两票系统核实工作量 电力调度两票是指电力生产中所使用的工作票和操作票，是电力系统安全稳定运行的重要保证。其中电气工作票指在电气设备上或电气场所工作时，明确工作人员、交待工作任务和工作内容，实施安全技术措施，履行工作许可、工作监护、工作间断、转移和终结的书面依据。 通过查询两票系统，可比对项目结算资料上施工时间与工作票上具体时间的差异，查找是否存在工作内容未完成，现行办理结算手续的问题；比对工作票上工作内容与项目下达内容的差异，查找是否存在工作量不符的问题；通过比对工作票上工作单位、工作负责人、工作班成员等信息与合同信息差异，查找是否存在工作量不实的问题。 2.2 运用承包商安全管理信息系统核实承包商情况 按照安全生产风险管理体系建设的要求，同时考虑到多年来外来承包商管理中存在的问题，超高压广州局构思并建立了承包商安全管理信息系统。目前，广州局所有外来施工单位准入审核、外来施工方案审批、人员资格管理、进站施工申请等相关核心业务均通过该系统实现。 通过对比查询该系统承包商管理模块，针对项目施工特别是零星采购方式进行的施工，可查找是否存在施工单位实际资质与合同要求资质不符的问题；通过查询人员资格管理模块，可查找是否存在现场施工人员资格与合同约定施工队伍资格要求不一致；通过查询施工方案管理模块，可查找是否存在未经审批直接开工的情况；通过查询进站施工申请管理模块，可查找是否存在先于合同签订时间提前实施的问题等。 以审计过程中运用承包商安全管理信息系统发现审计线索的实例说明如表2。 2.3 运用生产管理信息系统进行效益审计 生产项目效益审计历来是电网企业审计的难点，常规审计侧重于事后对项目做经济性评价。基于生产维度，充分运用生产管理信息系统，能从前端发现审计线索，有利于更全面、系统地查找问题。 生产管理信息系统包括变电运行管理、缺陷管理、检修管理、技术监督、计划管理、安全体系等模块。其中，通过查询缺陷管理模块，可以梳理一定统计区间内变电或输电缺陷数量及类别，结合技改项目开展情况，有效开展工程项目效益审计。 以审计过程中运用生产管理信息系统发现审计线索的实例说明如表3。 3 在审计线索挖掘中深入生产维度 3.1 深入生?a维度有利于揭示问题本质 电力企业由于其特殊性，在开展审计项目时，以常规审计方法为基础，深入生产维度，不仅能直接面向核心业务开展审计，更有利于揭示发现问题表面原因背后的根本原因。 例如在运用生产管理信息系统进行项目效益性评价时，单独翻阅技改项目归档资料、后续各项单笔费用支出凭证记录，其经济性及合法性均无误。但深入生产维度，对技改项目实施后设备状态进行评价，得出该项目实施效果不佳、效益性不高，导致重复投资的问题，从而使得问题定性更加准确，更有利于企业提升管理水平，堵塞管理漏洞。 3.2 各类管理工具之间要相互配合使用 在开展审计项目时，生产管理工具之间要配合使用，生产管理工具与财务管理、资产管理、合同管理等其他系统工具也要相互配合。例如联合运用承包商管理系统、两票系统，更准确地对某一具体工程事项的发生地、人员构成、人数等关键信息进行定位，为审计人员提供更准确信息渠道。 4 结 语 实践证明，针对电网企业开展的审计工作，如仅从正面查账，难以查深查透，揭示问题产生的深层原因。在审计过程中深入生产维度，运用生产管理工具，多方位挖掘审计线索，能直击核心业务，揭示根源问题，有效提高审计质量，为电网企业开展审计提供有益参考。 主要参考文献 麻蔚冰.企业内部控制管理操作手册M.北京：中国财政经济出版社，2003. 吴小虎.探讨内部控制审计及在电力系统中的应用D.北京：华北电力大学，2007. 王明珠.