制品油行业包括石油炼化企1.doc

制品油行业包括石油炼化企业、制品油批发企业、制品油批零兼营企业和制品油批发企业4类。目前税收管理的重要难点是：（一）加油站以现金买卖为主，不易控管。加油站的客户群以消费者为主，除大批消费者使用加油卡外，大多半消费者使用现金加油，且不讨取发票。增值税“以票控税”的管理思绪在制品油出售末端这一环节无法发挥关键性作用，加油站极易出现遮掩支出、账外筹划等题目。（二）中石油和中石化两大团体在各省、市重要采取其控股和租赁的加油站与其省级批发企业同一核算交纳增值税的方式。在该方式下，批发企业将制品油调拨到加油站时，不属于出售行为，不开具公用发票。由此带来两个题目：一是经由过程现有的制品油增值税征税评价编制无法获得加油站购进制品油时的批发企业音讯，也就无法对加油站举办准确的评价；二是评价对象由繁多的加油站转变为批零一体的省级公司，由于批发和批发的毛利率分别较大，评价的难度增大。（三）税务机关未采集制品油出售历程中的数量和规格音讯。制品油的评价音讯取自公用发票，但目前公用发票的七要素不包括货物数量和品名音讯。（四）中石油和中石化两大团体均推行预付款加油IC卡，由于收款时属于预收款项，待加油后刚才确认支出，使得收款与确认支出生活韶华差异。同时，收款和加油还可能爆发在不同地域，同一团体内不同公司间还触及支出和款项的调整，这给评价职业带来较大难度。萍乡市社会加油站税收管理存在的主要问题及改进建议时间：2010-9-12010年4月,萍乡市国税局决定对全市67户成品油零售社会加油站(以下简称社会加油站)开展专项纳税评估，通过对加油站的纳税申报情况、财务会计资料数据、税控加油机检查以及购进油品数额核实等相结合进行调查取证和评估分析,促使纳税人补交了税款，同时也发现了社会加油站税收管理中存在的漏洞和亟待解决的一些问题，并据此提出整改建议。 一、萍乡社会加油站基本情况社会加油站是指凡经当地经贸部门批准从事成品油零售业务，并已办理工商、税务登记，有固定经营场所，使用加油机自动计量销售成品油的除中石油、中石化下属单位之外的单位或个体经营者。萍乡市目前共有67户社会加油站，规模相对较小，绝大部分加油站只有2-3台加油机。2009年所有社会加油站实现销售收入5304万元，缴纳增值税57.5万元，平均税负1.08%，户均年纳税额只有8600元。经营方式基本上为从中国石油化工股份有限公司萍乡分公司或周边的宜春分公司、株洲分公司购进成品油进行零售。二、社会加油站税收管理中存在的主要问题(一)财务核算不健全甚至混乱。虽然社会加油站规模相对较小,但按照国家税务总局关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知(国税函2001882号)要求，都要认定为增值税一般纳税人进行管理，但其财务核算方面很难达到一般纳税人管理的标准和要求。首先，绝大部分加油站规模小，业务单纯，核算工作量不大，业主从减少成本考虑，基本上均没有聘请专职会计，均为兼职会计。其次，会计资料收集不全和账务不真实。兼职会计在处理账务时主要依据业主提供的资料，而资料存在不全或不真实的情况，因此据此进行的会计账务处理也就不真实、不完整。评估中发现有的销售发票未在记账凭证中体现，白条入账；有的销售无分油品数量记录；有的无日销售记录，仅月底记一笔总金额从而难以核实其真实情况。再次，会计核算中普遍存在账簿设置不全、会计制度执行不到位、销售台账和现金日记账记录不真实等问题，有的没有库存商品账，以致库存无法核实。(二)加油站未完全履行有关涉税义务。依照总局成品油零售加油站增值税征收管理办法之规定，纳税人须履行以下义务，配合主管国税机关加强管理。一是要按日建立完整、详细记录加油情况的日销售登记台账；二是加油站要按月报送除增值税一般纳税人申报办法规定的申报资料外，还应报送反映加油站购销存的相关报表；三是加油站发生成品油倒库业务时，须提前向主管税务机关报告说明；四是将油库储油容器规格、大小报送主管税务机关备案。但在实际管理中，加油站都未完全履行规定的相关涉税义务。(三)销售难以监控。一方面，税控加油机未充分发挥其作用。目前仅少部分社会加油站在使用税控加油机，而绝大部分社会加油站因机器故障频繁，加之生产厂方后续管理服务不到位，导致税控机无法正常使用，税控系统利用率低，难以发挥其税控监管的作用。另一方面，机外售油现象难以根绝，造成无法监控。评估中发现了以下机外售油行为：一是加油站购进成品油后，直接销售给矿山、洗煤厂、农业用户等，不通过加油机销售；二是对摩托车、出租车和个人消费的汽油、柴油，有的用秤或油桶计量方式而不通过加油机直接销售。通过对中石化萍乡公司2009年批发给各社会加油站油品数据与各社会加油站纳税申报数据比对分析，全市共有43户社会加油站申报销售收入低于油品批发数，占总户数64%，总差额占总申报销售收入的49.3%。(四)流动加油车普遍偷逃税收。根据纳税人反映和举报，存在流动加油车机动加油而不申报纳税的现象，且加油车没有在税务机关进行登记，无固定场所，机动性强，税务机关根本无法管理，更谈不上管住，加油车偷逃税收普遍。同时也严重扰乱了市场，导致社会加油站不得不降价经营，减少了社会加油站的销售额。部分社会加油站通过聘请油罐车去中石化、中石油旗下的分公司购油，期间的购油手续、增值税专用发票开具、货款支付和运输全部由承运人负责，加油站仅货到付款，与承运人结算。但作为中间运输环节的承运人则完全规避法律，不申报纳税。(五)增值税专用发票抵扣存在隐患。社会加油站聘请的承运人以社会加油站名义而非承运人本人名义要求售油方开具增值税专用发票，造成增值税专用发票抵扣混乱。今天以甲加油站的名义购油开票，明天以乙加油站的名义购油开票，张三要票给张三，李四要票给李四，造成社会加油站从中石化、中石油旗下分公司购入油品数据与申报数相差很大，从中石化、中石油旗下分公司购入油品抵扣数据与中石化、中石油旗下分公司开具发票数据也核对不上。这种交易方式比较普通，供销双方“互利互惠”共同偷税。但由于承运人流动性很强，查找起来比较困难，并且双方通过现金交易，难以监控。(六)加油站税收日常管理偏松。由于加油站税收规模小，占比低，属于“芝麻税”，主管税务机关在征管力量配备和管理精力上难免放松，普遍存在管理不到位的现象。对加油站开展纳税辅导不够，对其账务核算未及时予以督促，导致个别加油站长期不按照增值税一般纳税人的规定设置和核算账务。有的税收管理员仅对企业上报的加油站月份加油信息明细表、加油站月销售油品汇总表、成品油购销存数量明细表与增值税申报表上的数据逻辑关系进行字面核对，未及时跟踪企业购销存的实际变动情况，根本谈不上通过对数据的勾稽关系和深层次分析来发现问题、纠正问题，管理偏松，给了部分加油站可乘之机。三、加强社会加油站税收管理的建议(一)加强培训提高纳税人账务处理水平。税务机关每年对社会加油站业主和会计进行一次税收会计业务集中培训，讲解政策，账务辅导，针对日常管理中发现的问题，督促其按照会计制度和一般纳税人要求设置账簿，对业务发生中的购销凭据(增值税专用发票、运输提货单、货物验收入库单、付款收款等凭据)应全部归集，确保连续、系统、完整地登记账簿、凭证、台账和报表，真实、准确、及时地进行财务核算，做到账证、账表、账物、账款四相符，确保账务处理规范、真实、准确、有效。(二)督促纳税人依法履行涉税义务。根据总局成品油零售加油站增值税征收管理办法规定，要求纳税人必须按日建立完整、详细记录和加油日销售登记台账。督促纳税人按时报送反映加油站购销存的报表以及报送油库储油容器规格、大小等应履行的涉税义务，并分户建立管理档案备查。(三)强化加油站销售监控。一是加装税控装置能有效监控加油站的销售量和销售额。税务部门要加强与技术监督部门、生产厂家的协调，建立一套保障有力、行之有效的管理服务机制，确保税控装置正常运行，监控有力。二是加大对加油站现金交易管理力度。对交易额超过5000元以上的要求纳税人必须通过银行结算，以利于税务机关掌握交易的真实性和准确性。(四)加强发票使用管理。一是督促社会加油站严格执行总局发票管理办法，要求加油站销售成品油时必须开具成品油销售发票，对有的客户加油不需要发票的，当天应当开具汇总发票和清单入账，对不按规定开具发票的应当及时查处；监督社会加油站购进成品油时按规定要求向售货方索取增值税专用发票，入库成品油品名、数量必须与取得的增值税专用发票一致。二是要求中石化、中石油旗下分公司向社会加油站开具增值税专用发票时，一定要社会加油站提供盖有“一般纳税人资格”的税务登记证副本原件，并提供开票人的身份证原件，严防冒名顶替开票现象。(五)源泉控管加油站购油渠道。由设区市局每月将中石化、中石油旗下分公司开具给社会加油站的油品数据以及价格变动情况提供给税源管理部门，税源管理部门据此对社会加油站进行验证核实，审核社会加油站进项税款抵扣数与实际购进成品油数是否一致，发现不符的，责令加油站说明情况并补缴税款。同时，加大对社会加油站同一时点内同品种油类购进单价查核力度，如发现某户存在价格畸高或畸低现象，均属非正常：单价畸高，则存在虚抵进项现象；单价畸低，则属于为弥补库存商品数量流失而采取的补救措施，而库存油料流失不外乎二种情况，一是发生销售不入账；二是油料的非正常损失未作账务处理。(六)加强对流动加油车的税收管理。应联合公路运输部门、经贸委、工商、地税、公安等管理部门，对无登记证件的流动加油车进行税收清理整顿，加强打击力度，规范成品油经营市场和税收秩序。(七)加强日常管理。一是定期实物盘存。对加油站应定期进行实物盘库，防止账实不符和油品混库等现象，在盘存中，若发现成品油差错库时，应及时查明原因，对属于非正常损失的部分，不得抵扣进项税额，应作进项税额转出。二是动态掌握税源。对加油站实行油品价格变动登记报告制度，规定加油站凡遇价格变动时，应详细报告价格变动时间、油品种类、变动后的价格，同步调整税控加油机的单价。三是强化纳税评估。将财务核算不健全申报异常的社会加油站全部纳入评估范围，结合并通过金税工程网络所掌握的企业购油信息以及本地区在同行业的税负水平等相关信息，按照有关规定进行增值税纳税评估，对有异常的，移送稽查部门进行检查。四是加强征收管理。对财务核算健全的社会加油站，实行申报纳税；对财务核算不健全的社会加油站，根据所掌握的企业实际经营情况，实行核定征收增值税。两种方式并用，堵塞管理漏洞。针对加油站账务核算不健全，申报资料不准确、不真实等问题，税务机关应按成品油零售加油站增值税征收管理办法规定督促加油站建立、报送“四表”，对自身应做的工作及时完成，如在IC卡读取数据后应及时打印加油站月份加油信息明细表，交予纳税人申报之用。如果某税务机关管理的加油站户数很多时，可以造册登记报送的四表，每月核对，如在征期内未报送或报送不全者及时通知、督促，直至报送并审核通过为止，“四表”的审核是申报的前置环节，不能只顾税款的申报入库而忽略“四表”的报送，笔者调查过的许多基层税务局，“四表”报送不全者占38%，可见管理之漏洞，当然还有填报质量不高、数字不准确的情况。因此，必须加强 “四表”的报送及管理工作。为减轻纳税人的负担，条件允许的地方，“四表”的报送还可以通过网络传送或者用U盘拷送等。针对账务问题，督促纳税人按要求设置账簿，对发生的购销凭据(增值税专用发票、运输提货单、货物验收入库单、付款收款等凭据)全部归集，确保资料连续、完整、系统，做到账证、账表、账物、账款四相符，确保账务处理规范、有效，促使所有加油站健全帐务。进一步规范发票的使用：一是督促加油站严格执行中华人民共和国发票管理办法，要求加油站销售成品油时必须开具“成品油销售发票”；对客户加油不需要发票的，当日开具汇总发票和清单入账，对违反规定的及时查处，坚决打击并杜绝开具自制收款凭证替代发票的行为。二是监督加油站购进时按要求向售货方索取增值税专用发票，入库成品油品名、数量必须与取得的增值税专用发票一致。三是要求企业开具增值税专用发票，必须按要求核对购货方资格，同时严防冒名顶替开票现象，从而在源头上降低税收执法风险。新华网济南6月17日电（记者焦国栋）记者从山东省国税局获悉，山东将加强纳税人存货核算管理、强化企业“资金流控制”，以此规范增值税专用发票开具工作，严防“有货虚开”增值税专用发票行为。山东省国税局近日发布关于防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理的意见，对防范“有货虚开”增值税发票行为作出部署。据介绍，“有货虚开”增值税发票是指纳税人在有销售货物或者提供应税劳务的情况下，为他人（第三者）开具增值税专用发票的行为。山东规定，企业财务核算部门应按货物具体品种、规格设置存货分类明细账，不得简单以“原材料”“低值易耗品”“库存商品”“产成品”等进行明细核算；存货明细账应记账及时，不得在月底或较长时间内一次性汇总记账。纳税人在发货环节要建立和完善内部控制制度，对于单笔货款在一万元以上的交易，销货方应验证领票人的身份证，并留存复印件。为规范增值税专用发票开具，山东计划通过强化“