收入确认的会计分录与审计调整分录.doc

收入确认的会计分录与审计调整分录收入事项会计分录审计分录分期收款销售商品【例】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。如果题中没有告诉公允价值，但告诉了利率r，则自行计算现值。2007年1月1日借：长期应收款 5000贷：主营业务收入 4000未实现融资收益 1000借：主营业务成本 3000贷：库存商品 30002007年12月31日未实现融资收益摊销（50001000）7.93%317.20（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益317.20贷：财务费用317.20借：长期应收款 5000贷：营业收入 4000长期应收款未实现融资收益 1000 借：主营业务成本3000贷：存货 3000借：银行存款1000贷：长期应收款1000 借：长期应收款未实现融资收益 317.20贷：财务费用317.20附有销售退回条件的商品销售【例】甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5 000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。（1）1月1日发出健身器材时：借：应收账款2 925 000贷：主营业务收入 2 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 425 000借：主营业务成本2 000 000贷：库存商品2 000 000（2）1月31日确认估计的销售退回：借：主营业务收入500 000贷：主营业务成本400 000应付账款100 000（3）2月1日前收到货款时：借：银行存款2 925 000贷：应收账款2 925 000（4）6月30日发生销售退回1 000件： 借：库存商品400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000应付账款 100 000贷：银行存款585 000企业不能合理估计退货可能性时，通常应在售出商品退货期满时确认收入。如果企业发货时错误地确认了收入：借：应收账款2 925 000贷：主营业务收入2 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 425 000借：主营业务成本2 000 000贷：库存商品2 000 000审计调整分录： 借：营业收入 2 500 000 贷：应收账款 2 500 000 （不调增值税） 借：存货 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000销售商品不符合收入的确认条件【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。甲公司的正确的账务处理：（1）发生商品时借：发出商品60 000贷：库存商品 60 000借：应收账款17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时：借：应收账款l00 000贷：主营业务收入l00 000借：主营业务成本60 000贷：发出商品60 000假如企业错误地确认了收入：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000借：主营业务成本60000贷：库存商品60000审计调整分录：借：营业收入 100000 贷：应收账款 100000 借：存货 60000 贷：营业成本 60000售后回购（属于融资交易）【例】2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l 000 000元，增值税税额为l70 000元。该批商品成本为800 000元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1 100 000元（不合增值税税额）。假定不考虑其他因素。5月1日发出商品时：借：银行存款 l l70 000贷：其他应付款 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 借：发出商品 800 000贷：库存商品800 000每月计提利息2万元：借：财务费用 20 000贷：其他应付款20 0009月30日回购时：借：库存商品8l00 000 贷：发出商品 800 000借：其他应付款1 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 187 000贷：银行存款l 287 000如果企业错误地确认了收入：借：银行存款1 170 000贷：主营业务收入1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000借：主营业务成