《中财期末复习资料》.doc

第四章存货【例题7】【答案】A产品的可变现净值=280（13-0.5）=3500万元，大于成本2800万元,则A产品不用计提存货跌价准备。B产品有合同部分的可变现净值=300（3.2-0.2）=900万元,其成本=3003=900万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200（3-0.2）=560万元,其成本=2003=600万元，应计提存货跌价准备=600-560=40万元。C产品的可变现净值=1000（2-0.15）=1850万元,其成本是1700万元,则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。D配件对应的产品C的成本=600+400（1.75-1.5）=700万元,可变现净值=400（2-0.15）=740万元，C产品未减值，则D配件不用计提存货跌价准备。2008年12月31日应转回的存货跌价准备=50-40=10万元会计分录:借:资产减值损失 40贷:存货跌价准备B产品40借:存货跌价准备C产品50贷:资产减值损失 50第五章长期股权投资【例题1】会计分录为：借：应收股利 10000 贷：长期股权投资-C公司 10000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元 应收股利=30000010%=30000元 应收股利累积数=1000030000=40000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。或：“长期股权投资”科目发生额=（400000-400000）10%-10000=-10000元，应恢复投资成本10000元。 会计分录为：借：应收股利 30000 长期股权投资C公司 10000 贷：投资收益 40000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元应收股利=45000010%=45000元 应收股利累积数=10000+45000=55000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元 累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。或：“长期股权投资”科目发生额=（550000-400000）10%-10000=5000元，应冲减投资成本5000元。会计分录为：借：应收股利 45000 贷：长期股权投资C公司 5000 投资收益 40000（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元应收股利=36000010%=36000元 应收股利累积数=10000+36000=46000元 投资后应得净利累积数=0+40000010%=40000元 累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。或：“长期股权投资”科目发生额=（460000-400000）10%-10000=-4000元，应恢复投资成本4000元。会计分录为：借：应收股利 36000 长期股权投资C公司 4000 贷：投资收益 40000（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元 应收股利=20000010%=20000元 应收股利累积数=10000+20000=30000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。或：“长期股权投资”科目发生额=（300000-400000）10%-10000=-20000元，因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。 会计分录为：借：应收股利 20000 长期股权投资C公司 10000 贷：投资收益 30000 P127 【例7-9】【例题16】【答案】 (1)甲公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 2008年1月l日(2)借：长期股权投资 230 贷：银行存款 230 甲公司初始投资成本230万元小于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（80030%），应调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资 10 贷：营业外收入 10 借：应收股利 30 贷：长期股权投资 30 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 借：长期股权投资 15 贷：资本公积其他资本公积 15 借：长期股权投资 48 贷：投资收益 48 借：投资收益 60 贷：长期股权投资 60 2009年12月31日，长期股权投资的账面余额=230+10-30+15+48-60=213万元，因可收回金额为200万元，所以应计提减值准备13万元。 借：资产减值损失 13 贷：长期股权投资减值准备A公司 13 借：银行存款 195 长期股权投资减值准备A公司 13资本公积其他资本公积 15 贷：长期股权投资 213 投资收益 10第六章固定资产【例题3】固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24万元 长期应付款入账价值=2000万元未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元 借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 20002007年12月31日未确认融资费用摊销=1813.246%=108.79万元借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79借：长期应付款 1000 贷：银行存款 10002008年12月31日未确认融资费用摊销=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32万元借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32借：长期应付款 600 贷：银行存款 6002009年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万元借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65借：长期应付款 400 贷：银行存款 400【例题18】丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2008年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2008年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。（2）2009年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2010年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2011年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2011年12月31日，该设备未发生减值。（5）2012年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制2008年12月12日取得该设备的会计分录。（2）计算2009年度该设备计提的折旧额。（3）计算2009年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。（4）计算2010年度该设备计提的折旧额。（5）编制2010年12月31日该设备转入改良时的会计分录。（6）编制2011年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（7）计算2012年度该设备计提的折旧额。（8）计算2012年12月31日处置该设备实现的净损益。（9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1）借：固定资产411（350+59.5+1.5） 贷：银行存款 411（2）2009年度该设备计提的折旧额（411-15）/1039.6万元（3）2009年12月31日该设备计提的固定资产减值准备（411-39.6）-32150.4万元会计分录：借：资产减值损失 50.4贷：固定资产减值准备 50.4（4）2010年度该设备计提的折旧额（32115）/934万元（5）编制2010年12月31日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程 287累计折旧 73.6固定资产减值准备 50.4贷：固定资产 411（6）编制2011年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借：在建工程 25贷：银行存款 25借：固定资产 312 贷：在建工程 312（7）2012年度该设备计提的折旧额（31216）/837万元（8）处置时的账面价值=312-（31216）/89/12-37=247.25万元处置净损失=247.25-10-30+3=210.25万元（9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理 247.25 累计折旧 64.75贷：固定资产 312借：银行存款 10贷：固定资产清理 10借：银行存款 30贷：固定资产清理 30借：固定资产清理 3贷：银行存款 3借：营业外支出 210.25贷：固定资产清理 210.25第七章无形资产【例题2】有关会计处理如下：无形资产现值=10000001.8334= 1833400元未确认融资费用=2000000- 1833400= 166600元第一年应确认的融资费用= 18334006%=110004元第二年应确认的融资费用=166600-110004=56596元 借：无形资产商标权 1833400 未确认融资费用 166600 贷：长期应付款 2000000第一年底付款时： 借：长期应付款 1000000 贷：银行存款 1000000 借：财务费用 110004 贷：未确认融资费用 110004 第二年底付款时： 借：长期应付款 1000000 贷：银行存款 1000000 借：财务费用 56596 贷：未确认融资费用 56596第十章 负债【例题8】【答案】（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表 单位：万元 时间2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日 年末摊余成本面值 8000 8000 8000 8000利息调整 -245 -167.62 -85.87合计 7755 7832.38 791413 8000当年应予资本化或费用化的利息金额 437.38 441.75 445.87年末应付利息金额 360 360 360“利息调整”本年摊销额 77.38 81.75 85.87（2）2007年12月31日发行债券借：银行存款 7755应付债券利息调整245贷：应付债券面值 8000 2008年12月31日计提利息借：在建工程 437.38贷：应付利息 360应付债券利息调整 77.382010年12月31日计提利息借：财务费用 445.87贷：应付利息 360应付债券利息调整85.872011年1月10日付息还本借：应付债券面值8000 应付利息360贷：银行存款 8360第 十一章所有者权益【例题1】（1）回购借：库存股2400贷：银行存款2400注销借：股本3000贷：库存股2400本公积股本溢价 600（2）回购借：库存股6000贷：银行存款6000注销 借：股本3000资本公积股本溢价3000贷：库存股6000（3）回购借：库存股9000贷：银行存款9000注销 借：股本3000资本公积股本溢价5000盈余公积1000贷：库存股9000例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。接受丁投资后的注册资本为400万。【例12-6】公司收到受托发行单位交来的现金=2 000 0001.2（1-3%）=2 328 000（元）借：银行存款2 328 000贷：股本 2 000 000资本公积股本溢价 328 000【例12-7】（1）201年度终了时，企业结转本年实现的净利润：借：本年利润 50 000 000贷：利润分配未分配利润50 000 000（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积5 000 000提取任意盈余公积2 500 000贷：盈余公积法定盈余公积5 000 000任意盈余公积2 500 000（3）结转“利润分配”的明细科目：借：利润分配未分配利润7 500 000贷：利润分配提取法定盈余公积5 000 000提取任意盈余公积2 500 000（4）批准发放现金股利：100 000 0000.2=20 000 000（元）借：利润分配应付现金股利20 000 000贷：应付股利20 000 000202年3月15日，实际发放现金股利：借：应付股利20 000 000贷：银行存款20 000 000（5）202年3月15日，发放股票股利：100 000 000130%=30 000 000（元）借：利润分配转作股本的股利 20 000 000贷：股本20 000 000第十三章收入、费用和利润【例13-8】（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400（2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2%享受现金折扣400（20 0002%）元，实际付款23 000（23 400-400）元。借：银行存款23 000财务费用400贷：应收账款23 400（3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的l%享受现金折扣200（20 0001%）元，实际付款23 200（23 400-200）元：借：银行存款23 200财务费用200贷：应收账款23 400（4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：借：银行存款23 400贷：应收账款23 400【例13-9】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应收账款936 000贷：主营业务收入800 000应交税费应交增值税（销项税额）136 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入40 000应交税费应交增值税（销项税额）6 800贷：应收账款46 800 （3）实际收到款项时：借：银行存款889 200贷：应收账款889 200【例13-10】（1）207年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本26 000贷：库存商品26 000（2）在207年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣l 000（50 0002%）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元：借：银行存款57 500财务费用l 000贷：应收账款58 500（3）208年4月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500贷：银行存款57 500财务费用l 000借：库存商品26 000贷：主营业务成本26 000【例l3-11】借：应收账款23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本l2 000贷：库存商品 l2 000【例13-12】假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：（1）发出商品时：借：委托代销商品12 000贷：库存商品 12 000（2）收到代销清单时：借：应收账款11 700贷：主营业务收人 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本6 000贷：委托代销商品6 000借：销售费用1 000贷：应收账款1 000（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10 700 贷：应收账款10 700丙公司的账务处理如下：（1）收到商品时：借：受托代销商品20 000贷：受托代销商品款20 000（2）对外销售时：借：银行存款11 700贷：应付账款10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款1 700借：受托代销商品款10 000贷：受托代销商品l0 000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11 700贷：银行存款l0 700主营业务收入l 000【例13-13】（1）收到60%货款时：借：银行存款600 000贷：预收账款 600 000（2）收到剩余货款及增值税额并确认收入时：借：预收账款600 000银行存款570 000贷：主营业务收入1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000借：主营业务成本700 000贷：库存商品700 000【例题1】2007年1月1日借：长期应收款5000贷：主营业务收入4000未实现融资收益1000借：主营业务成本3000贷：库存商品30002007年12月31日未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额实际利率每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销（5000-1000）7.93%317.20万元借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益317.20贷：财务费用317.202008年12月31日未实现融资收益摊销（5000-1000）-（1000-317.20）7.93%263.05万元借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益263.05贷：财务费用263.052008年未实现融资费用摊销（4000+317.20-1000）7.93%263.052009年12月31日未实现融资收益摊销（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）7.93%204.61万元借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益204.61贷：财务费用204.612010年12月31日未实现融资收益摊销（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）7.93%141.54万元借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益141.54贷：财务费用141.542011年12月31日未实现融资收益摊销1000-317.20-263.05-204.61-141.5473.60万元借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益73.60贷：财务费用73.60【例13-14】（1）205年1月1日销售实现时：借：长期应收款20 000 000银行存款3 400 000贷：主营业务收入l6 000 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400 000未实现融资收益4 000 000借：主营业务成本l5 600 000贷：库存商品l5 600 000（2）205年12月31日收取货款时：借：银行存款4 000 000贷：长期应收款4 000 000借：未实现融资收益1 268 800贷：财务费用l 268 800（3）206年12月31日收取货款时：借：银行存款4 000 000贷：长期应收款4 000 000借：未实现融资收益1 052 200贷：财务费用l 052 200（4）207年l2月31日收取货款时：借：银行存款4 000 000贷：长期应收款4 000 000借：未实现融资收益818 500贷：财务费用818 500（5）208年12月31日收取货款时：借：银行存款4 000 000贷：长期应收款4 000 000借：未实现融资收益566 200贷：财务费用566 200（6）209年12月31日收取货款：借：银行存款4 000 000贷：长期应收款4 000 000借：未实现融资收益294 300贷：财务费用294 3002005年未实现融资收益摊销（2000-400）7.93%126.882006年未实现融资收益摊销（2000-400）-（400-126.88） 7.93%105.222006年未实现融资收益摊销（2000-400-400）-（400-126.88-105.22） 7.93%81.852008年未实现融资收益摊销（2000-400-400-400）-（400-126.88-105.22-81.85） 7.93%56.522009年未实现融资收益摊销400-126.88-105.22-81.85-56.62209.43【例13-18】（1）计算：实际发生的成本占估计总成本的比例280 000（280 000+120 000）70%207年12月31日确认的提供劳务收入600 00070%-0420 000（元）207年12月31日结转的提供劳务成本（280 000+120 000）70%-0280 000（元）（2）账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本280 000贷：应付职工薪酬280 000预收劳务款时：借：银行存款440 000贷：预收账款440 000207年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款420 000贷：主营业务收入420 000借：主营业务成本280 000贷：劳务成本280 000【例13-19】（1）计算：207年12月1日确认提供劳务收入8 000 00060%-04 800 000（元）207年12月31日确认提供劳务成本（4 400 000+1 600 000）60%-03 600 000（元）（2）账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本4 400 000贷：应付职工薪酬4 400 000预收劳务款项时：借：银行存款5 000 000贷：预收账款5 000 0002007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款4 800 000贷：主营业务收入4 800 000借：主营业务成本3 600 000贷：劳务成本3 600 000【例13-20】（1）208年1月1日收到乙公司预付的培训费时： 借：银行存款20 000贷：预收账款20 000（2）实际发生培训支出30 000元时：借：劳务成本30 000贷：应付职工薪酬30 000（3）208年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款20 000贷：主营业务收入20 000借：主营业务成本30 000贷：劳务成本30 000【例13-21】（1）电梯发出结转成本560 000元时：借：发出商品560 000贷：库存商品560 000（2）实际发生安装费用l2 000元时：借：劳务成本l2 000贷：应付职工薪酬12 000（3）电梯销售实现确认收入980 000元时：借：应收账款1 146 600贷：主营业务收入980 000应交税费应交增值税（销项税额）166 600借：主营业务成本560 000贷：发出商品560 000（4）确认安装费收入20 000元并结转安装成本l2 000元时：借：应收账款20 000贷：主营业务收入20 000借：主营业务成本l2 000贷：劳务成本l2 000【例13-29】（1）201年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本800 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等800 000登记已结算的合同价款：借：应收账款1 000 000贷：工程结算l 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款800 000贷：应收账款800 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：201年的完工进度800 000（800 000+1 700 000）100%32%201年确认的合同收入2 700 00032%864 000（元）201年确认的合同费用（800 000+1 700 000）32%800 000（元）201年确认的合同毛利864 000-800 00064 000（元）借：主营业务成本800 000工程施工合同毛利 64 000贷：主营业务收入 864 000（2）202年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 l 300 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 l 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款 1 000 000贷：工程结算 l 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 9 000 000贷：应收账款 9 000 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：202年的完工进度2 100 000（2 100