从业会计基础第十章讲义.doc

第十章主要经济业务事项账务处理本章非常重要，是计算分析题的主要考点，要求掌握不同业务的会计分录编制。第一节款项与有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金（银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款）等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。一、现金和银行存款（一）账户设置1.库存现金库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”总账进行的。2.银行存款银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款”科目进行的。（二）现金和银行存款的账务处理涉及的会计科目增减变动金额方向【例10-1】2009年12月3日，长江公司开出现金支票，从工商银行提取现金6 000元备用，根据现金支票存根作如下会计分录： 借：库存现金6000贷：银行存款6000【例10-2】2009年12月5日，长江公司通过工商银行转账支付业务招待费2 000元，根据有关费用单据作如下会计分录： 借：管理费用业务招待费 2000 贷：银行存款工商银行 2000a：资产类、成本类、损益类（费用）记账规则相同b：负债类、所有者权益类、损益类（收入）记账规则相同【例10-3】2009年12月10日，长江公司采购员李永因业务需要到北京出差，经领导同意向财会部门预借差旅费4 000元，以现金支付。其会计分录如下： 借：其他应收款李永 4 000贷：库存现金 4 000【提示】预借差旅费时不能直接计入费用，因为没有取得实际费用发生的票据，所以只能按照借款凭证计入应收款项。待实际报销差旅费时才能计入相关费用科目。【例10-4】2009年12月18日，长江公司采购员李永出差回来，报销差旅费3 800元，经审核无误同意报销，同时退回现金200元。其会计分录如下： 借：管理费用差旅费3 800库存现金 200贷：其他应收款李永 4 000【例题分录题】某公司将9 000元银行存款转作银行汇票存款。借：其他货币资金银行汇票9 000贷：银行存款9 000【例题分录题】某公司将100 000元银行存款存入证券公司，准备购买股票。借：其他货币资金存出投资款 100 000贷：银行存款100 000二、交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。企业以赚取差价为目的，随时准备出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。（采用公允价值计价法p34）（一）账户设置本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 此外，在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。“应收利息”账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 “公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。（二）交易性金融资产的初始计量【提示】关注取得，持有，处置各环节的账务处理 【提示】取得环节账务处理原则：1.按购买价格计入“交易性金融资产”的成本。其中已宣告尚未领取的利息或股利计入“应收利息”“应收股利”。2.交易费用计入“投资收益”借方。3.按期确认应收利息，计入“投资收益”贷方。【例10-5】2009年12月12日，长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为800万元，另支付相关交易费用1.2万元，购买股票款801.2万元，从存出投资款中支付。 长江公司根据证券买卖结算清单，确认交易性金融资产入账价值，应作如下会计分录： 【提示】购入交易性金融资产的款项均从专门账户中支出，企业从银行账户中划款到专门账户时，应处理：借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款（1）12月12日，购入A公司股票时：借：交易性金融资产A公司股票（成本）8 000 000贷：其他货币资金存出投资款 8 000 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益 12 000贷：其他货币资金存出投资款12 000【例10-6】2009年1月3日，长江公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6%，债券利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中支付价款107万元（其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元），另支付交易费用0.3万元。2009年1月10日，长江公司收到该笔债券利息6万元。2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息6万元。根据上述资料，长江公司应作如下会计分录：（1）取得时：2009年1月3日，根据证券买卖结算清单： 借：交易性金融资产B公司债券（成本） 1010000贷：银行存款 1010000借：应收利息B公司 60000贷：银行存款 60000借：投资收益 3 000贷：银行存款 3 000（2）收到2008年利息、2009年1月10日，长江公司收到B公司债券利息6万元： 借：银行存款 60 000贷：应收利息B公司 60 000（3）计提2009年利息、2009年12月31日，长江公司计提应收B公司债券利息收入6万元： 借：应收利息B公司60 000贷：投资收益 60 000（4）收到2009年利息、2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息收入6万元：借：银行存款60 000贷：应收利息B公司60 000（三）交易性金融资产的后续计量会计准则规定，在资产负债表日（结账、编制报表的日期、一般在年末），企业资产采用公允价值计量模式时，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。应借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。 【例10-7】2009年12月31日，假定上述长江公司购入B公司的债券市价为103万元。 则长江公司所购B公司债券的公允价值变动额1031012（万元）会计分录如下： 借：交易性金融资产B公司债券（公允价值变动） 20 000贷：公允价值变动损益20 000同时，月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：借：公允价值变动损益20 000贷：本年利润20 000【提示】持有期间公允价值变动计入“公允价值变动损益”科目，该科目属于损益类中的收入类科目，贷方记增加，借方记减少。此科目只是登记未实现的收益，等资产处置后真正实现的收益要计入“投资收益”。应用此科目调整资产期末金额主要是为了使资产更加真实的反应未来经济资源的流入。（四）交易性金融资产的处置【例10-8】2010年3月10日，假定长江公司出售了所持有的B公司的债券，售价为104万元，会计分录为： 借：银行存款1 040 000贷：交易性金融资产B公司债券（成本） 1 010 000 B公司债券（公允价值变动）20 000投资收益 10 000（1）将已确认的公允价值变动损益转出：长江公司将B公司的债券出售，实际投资收益应为3万元（即104101），其中前期2万元的公允价值变动利得，在其出售时得以实现。所以，应将已确认的公允价值变动损益（未实现利得），确认为已实现的投资收益。其转出分录如下：借：公允价值变动损益 20 000贷：投资收益 20 000（2）月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作： 借：投资收益30 000贷：本年利润30 000借：本年利润20 000贷：公允价值变动损益20 000【提示】交易性金融资产销售时将原未真正实现的损益“公允价值变动损益”转入“投资收益”，从而使账面收益转化为实际收益。交易性金融资产的总结1. 取得时会计分录（1）借：交易性金融资产成本 贷：其他货币资金存出投资款（银行存款）（2）支付交易费用 借：投资收益 贷：其他货币资金存出投资款 （银行存款）（3）已宣告尚未领取的股息、利息 借：应收股利 （应收利息） 贷：其他货币资金存出投资款（4）实际收到该利息时 借：银行存款 贷：应收股利 （应收利息）2、持有期间的会计分录（1）公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降与（1）做相反的会计分录（3）月末将公允价值变动损益转入本年利润 借：公允价值变动损益 贷：本年利润3、处置时的会计分录（1）取得价款时借：其他货币资金存出投资款贷：交易性金融资产成本 -公允价值变动 投资收益（2）将公允价值变动损益转出借：公允价值变动损益贷：投资收益（3）月末将损益类转入本年利润借：投资收益贷：本年利润同时借：本年利润 贷：公允价值变动损益【例题单选题】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为（）。A.投资收益B.本年利润C.财务费用D.资本公积答案A出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为投资收益。【例题判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（）答案 资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产在资产负债表日的公允价值。【例题判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（）答案 答案解析期末交易性金融资产公允价值变动的金额记入“公允价值变动损益”账户。第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。一、 原材料（一）账户设置在原材料按实际成本计价的情况下，应设置下列账户进行核算1.“在途物资”账户“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。该账户应按照供货单位和物资品种进行明细核算。2.“原材料”账户“原材料”账户，用于核算企业库存的各种材料的收、发、存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。3.“应交税费”账户“应交税费”账户核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。增值税相关知识补充一：纳税人销售或者进口货物，提供加工修理修配劳务的单位和个人。为了配合增值税专用发票的使用，划分了二类纳税人，采取不同的增值税计算方法。一般纳税人：按销项减进项计税，可以使用增值税专用发票；小规模纳税人：按简易征收办法计税，不能使用增值税专用发票（确有需求可申请税务代开）。二：小规模纳税人计税方法不含税销售额3%三：一般纳税人计税依据流转额中的增值部分（增值额）四：一般纳税人增值税的计税方法（购进扣税法：进项税是购进商品已纳税款）应纳税额销项税额进项税额五：销项税额计算=销售额税率一般商品适用17%基本税率，特殊商品适用13%低税率。11%营改增的企业六：可以抵扣的进项税额（1）凭票抵扣：增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税金额。（2）计算抵扣：凭相应凭证的特定比率计算得出进项税。购入免税农产品：普通发票（收购凭证）注明的买价13%支付运输费用：运费发票注明的运费金额7%七：购货环节增值税处理一般纳税人：购货时负担的增值税计入“应交税费应交增值税（进项税额）”借方，属于负债减少，可以抵减增值税销项。【提示】购入固定资产时，增值税也应作进项处理。但购入汽车、摩托车、游艇（二车一艇）和不动产的，增值税进项不能抵扣，要计入购入资产的成本。小规模纳税人：购货的增值税直接计入采购成本，不得抵扣。因为小规模纳税人税额计算中不考虑进项销项，而是简易征收。八：销货环节增值税处理一般纳税人：销售时收取的增值税计入“应交税费应交增值税（销项税额）”贷方，属于负债增加。小规模纳税人：销货时收取的增值税计入“应交税费应交增值税”贷方，属于负债增加。在应交税费下无需设置进项销项等明细项目。（二）购买原材料的账务处理1. 单一材料采购业务的账务处理材料物资采购的实际成本包括材料物资买价、途中运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前的整理挑选费用、运输途中的合理损耗以及投入物资应负担的税金和其他费用。（不含增值税进项）材料成本=专用发票上的材料价款+运费的93%部分+杂费等进项税=专用发票上的税款+运费的7%部分【例10-9】2009年12月8日，黄河公司从昌和公司购甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的甲材料10 000件，每件单价40元，价款为400 000元，增值税税率为17%，增值税税额为68 000元；垫付运费4 000元和杂费1 000元，当即将一张已承兑的银行承兑汇票交付给昌和公司，金额468 000元，但材料尚未到达。甲材料可以抵扣的进项税额68 0004 0007%68 280（元）甲材料的采购成本400 0004 000（17%）1 000404 720（元）借：在途物资昌和公司（甲材料）404 720应交税费应交增值税（进项税额） 68 280贷：应付票据昌和公司 468 000银行存款 5 000【提示】材料验收入库之前计入“在途物资”，验收后转入“原材料”。借：原材料 404720贷：在途物资 4047202.多种材料同时采购的账务处理在多种材料同时采购的情况下，一般会存在采购费用合理分摊的账务处理。 【例10-10】2009年12月22日，黄河公司12月15日从兴隆公司所购乙、丙材料已经全部运到并验收入库，结转乙、丙材料的采购成本。材料采购成本计算表如表101所示。材料采购成本计算表2009年12月22日 金额单位：元计量进货实际采购成本材料名称单位单价数量买价运杂费总成本单位成本乙材料千克50.OO2 000100 0002 600102 60051.30丙材料千克60.O04 000240 0005 200245 20061.30合计340 0007 800347 800根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录： 借：原材料乙材料102 600丙材料245 200贷：在途物资兴隆公司 347 800【例10-11】2009年12月21日，A小规模纳税人从B工厂采购甲材料一批，取得的普通发票上注明的甲材料的数量2 000千克，每千克单价46.80元，计93 600元，代垫运费1 000元、装卸费500元，款项共计95 100元，材料已到验收入库，款未付。 借：原材料甲材料 95 100贷：应付账款B工厂 95 1001.购买原材料的账务处理（1）购买原材料的五种情况。材料验收入库同时支付货款、材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、预付款方式购买材料、先收料但月末发票未到无法确定实际成本。收料的同时支付货款【例题分录题】209年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库，会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等。应编制如下会计分录借：原材料丙材料5 093应交税费应交增值税（进项税额）857贷：银行存款5 950先收料后付款【例题分录题】209午3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2 000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1 735元 （1 700+35）。材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录借：原材料甲材料10 465应交税费应交增值税（进项税额）1 735贷：应付账款三宏公司 12 200【例题分录题】承前例，209年3月18日，长江公司开出转账支付上述购料款及代垫运费12 200 元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：应付账款三宏公司12 200贷：银行存款12 200先付款后收料【例题分录题】209年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1 000千克，每千克20元，增值税进项税额3 400元材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫，会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：借：在途物资乙材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400【例题分录题】承前例，209年3月20日，长江公司开出转账支付上述乙材料的运杂费共计1 200元。其中运费1 000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元，会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：答案借：在途物资乙材料 1 130应交税费应交增值税（进项税额）70贷：银行存款 1 200【例题分录题】承前例，209年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单应编制如下会计分录：借：原材料乙材料（20 000+1 130）21 130贷：在途物资乙材料21 130采用预付款项购货【例题分录题】209年3月21日长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10 000元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录借：预付账款恒通公司10 000贷：银行存款10 000【例题分录题】承前例，209年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30 000元，增值税为5 100元 甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单。应编制如下会计分录借：原材料甲材料30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：预付账款恒通公司 35 100【例题分录题】承前例，209年3月29日长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25 100元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：借：预付账款恒通公司25 100贷：银行存款25 100先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本【例题分录题】209年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料丁材料30 000贷：应付账款暂估应付账款30 000下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。【例题分录题】承前例，209年4月1日长江公司编制如下会计分录：借：应付账款暂估应付账款30 000贷：原材料丁材料30 000【例题分录题】承前例，209年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1 000千克，每千克20元。增值税进项税额3 400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单 等，应编制如下会计分录：借：原材料丁材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400（2）材料采购成本的计算外购材料的采购成本主要包括：材料的买价：供货单位的发单价格。采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。采购费用的核算原则值得注意的是在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后逐批结转其实际采购成本；二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转，这样只需要在月末编制一笔材料成本结转的会计分录，因而可简化材料成本的结转工作。此外在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算。（3）发出原材料的账务处理实际工作中企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。方法具体计算过程个别计价法 逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本 先进先出法 按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价 月末一次加权平均法 单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）（月初存货数量本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本 移动加权平均法 单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本）（原有存货数量本次进货数量）本次发出存货成本本次发货数量本次发货前存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本 个别计价法这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。先进先出法先进先出法可以随时结转存货成本，但是较烦琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时其工作量较大。月末一次加权平均法移动加权平均法【例题判断题】存货发出计价方法中，个别计价法下发出的存货实物与价值最为一致，因而成本计算最为准确和符合实际情况，但其实物保管的成本分辨工作量大。（）答案本题考核存货的发出计价方法。【例题判断题】月末一次加权平均法平时逐笔登记入库存货的数量、单价和金额，发出存货只登记数量，不登记单价和金额。（）答案【例题判断题】常用的存货发出方法包括月末一次加权平均法、先进先出法、后进先出法和个别计价法。（）答案新准则取消了后进先出法。二、库存商品3/17库存商品：指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。（一）账户设置企业的库存商品，应通过“库存商品”账户进行核算。该账户可按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。【例题计算分析题】甲公司为商业企业，有增值税一般纳税人资格，本月从乙公司购入液晶电视一批，价款10万元，增值税1.7万元，取得增值税专用发票但货款尚未支付。另用现金支付相应运费1000元取得运输业发票。甲公司应做账务处理：借：库存商品液晶电视100930应交税费应交增值税（进项税额）17070贷：应付账款乙公司117000库存现金1000（二）完工产成品入库的计量：实际成本法工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。 计划成本法如果工业企业的产成品种类较多，也可以按计划成本进行产成品的日常核算，其实际成本与计划成本之间的差异，可以单独设置“产品成本差异”账户进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出，平时可以用计划成本进行核算，月度终了，计算入库产成品的实际成本，并将实际成本与计划成本之间的差异记入“产品成本差异”账户。【例10-12】2009年12月31日，黄河公司根据“产品验收入库单”和甲、乙产品“成本计算表”，本月验收入库的甲产品500件，单位产品生产成本220元；验收入库乙产品300件，单位产品生产成本350元。结转完工入库甲、乙产品成本。借：库存商品甲产品110 000乙产品105 000贷：生产成本基本生产成本（甲产品） 110 000 基本生产成本（乙产品）105 000（三）销售商品结转销售成本的账务处理【例10-13】2009年12月31日，假定长江公司经统计，本月共销售甲产品650件，加权平均单价为230元；销售乙产品500件，加权平均单价为360元。请计算并结转已销产品的销售成本。本月已销甲产品的销售成本650230149 500（元）本月已销乙产品的销售成本500360180 000（元）会计分录如下：借：主营业务成本 329 500贷：库存商品甲产品149 500乙产品180 000提示注意产品收入和成本配比原则。【例题单选题】企业完工的一批产品，产品成本为10 000元，验收入库，应作的会计分录是（）。A.借：生产成本10 000贷：库存商品10 000B.借：库存商品10 000贷：生产成本10 000C.借：库存商品10 000贷：主营业务成本10 000D.借：主营业务成本10 000贷：库存商品10 000答案B三、固定资产的核算固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。按照国家税务总局的规定：自2009年1月1日起，在全国实行增值税转型改革，允许生产经营用固定资产进行进项税额的抵扣。准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。【提示】一般纳税人企业09.1.1以后购入的固定资产除二车一艇和不动产外均可以抵扣进项税。但购入的二车一艇和不动产不能抵扣进项税，相应税金应计入购买成本。（一）账户设置（1）“固定资产”账户。固定资产账户用来核算企业固定资产的原价。本账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。 （2）“累计折旧”账户。累计折旧账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用于核算企业固定资产的累计折旧。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。【例10-14】2009年12月18日，长江公司从利民公司购入一辆小轿车，买价500 000元，增值税85 000元，杂费2 500元，全部款项已以银行存款支付。 借：固定资产小轿车587 500贷：银行存款 587 500【例10-15】企业购入不需要安装的机器设备一台，买价1 000 000元，增值税170 000元，运费3 000元，全部款项以银行存款支付。借：固定资产某设备1 002 790应交税费应交增值税（进项税额）170 210贷：银行存款 1 173 000（二）固定资产折旧的账务处理固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。【提示】如购入的资产达不到固定资产标准（低值易耗品），则应当一次或二次分摊后计入相关成本费用。折旧范围我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。折旧时间企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。折旧方法企业可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。 年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。应提的折旧总额固定资产原价预计残值预计清理费用。年限平均法计算折旧公式如下：年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限=原始价值*（1-残值率）/预计使用年限月折旧额=年折旧额12年折旧率=年折旧额/原始价值100%月折旧率=年折旧率12预计净残值率=预计净残值/原始价值100%年折旧额=原始价值年折旧率折旧计算企业各月计算提取固定资产折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算确定当月应计提的固定资产折旧额。本月应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额账务处理企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入相关成本或损益。基本生产车间使用的固定资产制造费用管理部门使用的固定资产管理费用销售部门使用的固定资产销售费用出租的固定资产其他业务成本未使用固定资产管理费用【例10-16】长江公司一台车间用机器设备原始价值为100万元，预计净残值率为4%，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。月折旧额=1 000 000（1-4%）/5/12=16 000（元）根据上述折旧额计算情况，折旧费用的会计分录为：借：制造费用 16 000贷：累计折旧 16 000【例题单选题】企业月末计提本月车间使用的机器设备等固定资产折旧费3 000元。下列会计分录正确的是（）。A.借：生产成本3 000贷：累计折旧3 000B.借：制造费用3 000贷：累计折旧 3 000C.借：管理费用3 000贷：累计折旧 3 000D.借：主营业务成本3 000贷：累计折旧 3 000答案B【例题判断题】生产车间计提折旧时，可借记“制造费用”账户，贷记“固定资产”账户。（）正确答案答案解析生产车间计提折旧时，可借记“制造费用”账户，贷记“累计折旧”账户。（二）固定资产处置的账务处理1.账户设置对于固定资产的处置而减少的固定资产，一般通过“固定资产清理”账户核算。2.账务处理（1）固定资产出售,报废，损毁【提示】固定资产如果属于不动产的，在销售过程中会涉及到营业税，计税方法为：销售额5%【例10-17】长江公司因经营管理的需要，将2号办公楼出售，出售的价款为2 400 000元，营业税税率为5%。办公楼的原始价值为4 000 000元，累计折旧3 500 000元。出售前公司对房屋进行了适当整修，并支付整修费用80 000元。其账务处理如下：注销固定资产原价及累计折旧：借：固定资产清理500 000累计折旧3 500 000贷：固定资产2号办公楼4 000 000支付整修费用：借：固定资产清理80 000贷：银行存款80 000收到出售价款：借：银行存款 2 400 000贷：固定资产清理2 400 000计算应缴纳的营业税：应交营业税=2 400 0005%=120 000（元）借：固定资产清理 120 000贷：应交税费应交营业税 120 000结转固定资产清理净收益：净收益=2 400 000500 00080 000120 000=1 700 000（元）借：固定资产清理1 700 000贷：营业外收入处置非流动资产利得 1 700 000（2）固定资产盘亏、盘盈【提示】盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢”科目进行核算，之后经批准视情况计入当期损益或应收款项。【例10-18】长江公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台F设备，该设备账面原价100 000元，已提折旧30 000元。报经批准处理前，注销盘亏F设备原价与累计折旧：借：待处理财产损溢F设备70 000累计折旧 30 000贷：固定资产F设备 100 000经批准，盘亏F设备由保险公司赔偿50 000元，财产责任人刘茂民赔偿8 000元，其余的净损失转为企业的“营业外支出”处理：借：营业外支出固定资产盘亏 12 000其他应收款某保险公司 50 000 刘茂民 8 000贷：待处理财产损溢F设备 70 000总结：盘亏固定资产账务处理批准前：借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢累计折旧贷：固定资产批准处理后借：其他应收款营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢【提示】固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整”账户进行账务处理的，此科目属于损益类，贷方计收益，借方计损失。此处理不直接影响当期损益，但应对此项盘盈计算所得税，同时调整未分配利润，计提盈余公积。 “利润分配”“盈余公积”均为所有者权益类科目，贷方计增加，借方计减少。【例10-19】甲公司于2009年12月30日盘盈了一项固定资产，评估确认价值200 000元。则相关账务处理如下：盘盈时：借：固定资产 200 000贷：以前年度损益调整 200 000调整应交所得税： 借：以前年度损益调整 50 000贷：应交税费应交所得税50 000将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”：借：以前年度损益调整150 000贷：利润分配未分配利润 150 000调整利润分配有关数字：借：利润分配未分配利润 15 000贷：盈余公积 15 000总结：盘盈固定资产账务处理借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：盈余公积第三节债权债务的发生和结算一、应收及预付款项按企业会计准则应用指南的规定，可将应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等项目。（一）应收票据概述1.应收票据的分类商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票2.应收票据的计价我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不论是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期末（指年末）按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。期末利息处理借：应收票据贷：财务费用3.应收票据的账户设置应收票据到期时若债务人无力支付的，应转为“应收账款”进行管理借：应收账款 贷：应收票据（最长6个月）（二）应收账款的计量应收账款的内容主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。1.应收账款的初始计量【提示】销售折扣和现金折扣的处理销售折扣属于为促销而给予的折扣，折扣金额不计入收入和应收账款金额。现金折扣属于为融资而给予的折扣，折扣金额可按总价法和净价法二种方法处理。现金折扣举例：2/10,1/20，N/30，表示10日内付款可享受2%折扣，20日内付款享受1%折扣，30日为最长付款期，没有折扣。我国的企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行确认、计量。总价法是以销售商品的实际售价，作为应收账款的入账价值，也即应收账款的入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用，在会计上借记“财务费用”。2.应收账款的账务处理为了核算和监督应收账款的发生和收回的情况，企业应设置“应收账款”账户，应收账款应按购货单位设置明细账，进行明细核算。（1）应收账款发生时的计量【例10-20】长江公司是一般纳税人（下同），2009年9月8日赊销一批甲产品给江明公司，发票上价款200 000元，增值税34 000元，信用期为1个月，货已发出借：应收账款江明公司234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（2）应收账款收回的核算应收账款收回后，应及时入账，冲减原应收账款的账面价值。【例10-21】2009年10月8日，长江公司收到2009年9月8日赊销给江明公司的甲