合并报表典型例题.doc

一、合并报表例题（范例1）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元与其账面价值相等。甲占乙80%，具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。2015年度，发生如下业务：（1）6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。（2）7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。坏账准备提取比例为10%。（3）2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。持有可供出售金融资产下降200万元。2016年度，发生如下业务：（1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200件，年末每件可变现净值7万元，同时支付了2000万元给乙公司。（2）甲公司于4月6日出售W产品给乙公司100件，单位成本3万元，售价每件5万元，货款已收到，乙公司年末前出售了80件。（3）乙公司2016年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告现金股利500万元，已经支付。要求：编制2015年和2016年相关抵销分录解：1. 2015.1.1 借：长期股权投资 8190万元 （7000*1.17） 贷：主营业务收入 7000万元 应交税费-应交增值税（销项税额） 1190万元 （ 7000*17%）同时结转成本 借：主营业务成本 5000万元 贷：库存商品 5000万元2. 2015.12.31成本法改为权益法 借：长期股权投资 800万元（1000*80%） 贷：投资收益 800万元 借：投资收益 240万元（300*80%） 贷:长期股权投资 240万元 借：其他综合收益 160万元（200*80%） 贷：长期股权投资 160万元3.a借：股本 2000万元 资本公积 5000万元 其他综合收益 300万元 （500-200） 盈余公积 300万元 未分配利润 2900万元 （2300+1000-100-300） 商誉 190万元 （7000*1.17-10000*80%） 贷：长期股权投资 8590万元 （7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%） 少数股东权益 2100万元（2000+5000+300+300+2900）*20%b.借：投资收益 800万元（ 1000*80%） 少数股东损益 200万元（1000*20%） 未分配利润-年初 2300万元 贷：提取盈余公积 100万元 对所有者（或股东)的分配 300万元 未分配利润-年末 2900万元 C.内部债权债务的抵销 借：应付账款 11700万元（1000*10*1.17） 贷：应收账款 11700万元 借：应收账款-坏账准备 1170万元（11700*10%） 贷：资产减值准备 1170万元 借：所得税费用 292.50万元 贷：递延所得税资产 292.50万元d.存货借：营业收入 10000万元 贷：营业成本 10000万元 借：营业成本 800万元（1000*10-1000*8）*（1-60%） 贷：存货 800万元 借：递延所得税资产 200万元（800*25%） 贷：所得税费用 200万元借：少数股东权益 120万元800*20%*(1-25%）逆流交易 贷：少数股东损益 120万元e.存货-固定资产借：营业收入 800万元贷：营业成本 600万元固定资产 200万元借：固定资产 20万 （200/5*6/12） 贷：管理费用 20万 借：递延所得税资产 45万 （200-20）*25% 贷：所得税费用 45万 f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 936万元 （800*1.17） 贷：销售商品、提供劳务收到的的现金 936万元 g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 240 贷：取得投资收益收到的现金 2402016年度1.成本改权益法借：长期股权投资 1600万元 （2000*80%）贷：投资收益 1600万元借：投资收益 400万元 （500*80%）贷：长期股权投资 400万元2.a.借：股本 2000万元 资本公积 5000万元 其他综合收益 300万元 盈余公积 500万元 未分配利润 4200万元 （2900+2000-200-500） 商誉 190万元 （7000*1.17-10000*80%） 贷：长期股权投资 9790万元 （7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%+2000*80%-500*80%） 少数股东权益 2400万元（2000+5000+300+500+4200）*20%b.借：投资收益 1600万元（2000*80%） 少数股东损益 400万元（2000*20%） 未分配利润-年初 2900万元 贷：提取的盈余公积 200万元 对投资者或(股东)分配利润 500万元 未分配利润-年末 4200万元 （2900+2000-200-500）C.内部债权债务的抵销(未收到的) 借：应付账款 9700万元（1000*10*1.17-2000） 贷：应收账款 9700万元 借：应收账款-坏账准备 1170万元（11700*10%） 贷：未分配利润-年初 1170万元 借：未分配利润-年初 292.50万元（1170*25%） 贷：递延所得税资产 292.50万元借：资产减值损失 200万元（2000*10%） 贷：应收账款-坏账准备 200万元(冲回)借:递延所得税资产 50万元 贷：所得税费用 50万元d.存货借：未分配利润年初 800万元 贷：营业成本 800万元 借：营业成本 400万元 贷：存货 400万元 借：递延所得税资产 200万元（800*25%） 贷：未分配利润-年初 200万元借：少数股东权益 800*20%*(1-25%)120 贷：少数股东损益 120借：所得税费用 100（400*25%） 贷：递延所得税资产 100（400*25%）借：少数股东损益 60万元400*20%*(1-25%)转回 贷：少数股东权益 60万元借：存货 400万元（调整假减值）贷：资产减值损失 400万元借：所得税费用 100万元贷：递延所得税资产 100万元借：少数股东损益 60万元400*20%*(1-25%)转回 贷：少数股东权益 60万元W产品借：营业收入 500万元贷：营业成本 500万元借：营业成本 40万元贷：存货 40万元 借：递延所得税资产 10万元 （40*25%）贷：所得税费用 10万元e.固定资产借：未分配利润-年初 200万元贷：固定资产 200万元借：固定资产 20万 （200/5*6/12） 贷：未分配利润-年初 20万 借：递延所得税资产 45万 （200-20）*25% 贷：未分配利润-年初： 45万借：固定资产 40万贷：管理费用 40万借：所得税费用 10万（40*25%） 贷：递延所得税资产 10万（40*25%）F、借：购买商品接受劳务支付的现金 2000万元 贷：销售商品、提供劳务收到的的现金 2000万元 g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400 贷： 投资收益收到的现金 400二、合并报表例题（范例2）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品和货币资金500万元与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，甲占乙80%，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产账面价值小于其公允价值400万元，分别为存货300万元，固定资产100万元（提示：存货当年销售60%，固定资产剩余使用年限为5年，采用年限平均法，不考虑净残值），净资产账面价值为10000万元。具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。2015年度，发生如下业务：（1）6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。（2）7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。坏账准备提取比例为10%。（3）2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。持有可供出售金融资产下降200万元。2016年度，发生如下业务：（1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200件，年末每件可变现净值7万元，同时支付了2000万元给乙公司。（2）甲公司于4月6日出售W产品给乙公司100件，单位成本3万元，售价每件5万元，货款已收到，乙公司年末前出售了80件。（3）初始投资时，乙公司存货全部出售。（4）乙公司2016年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告现金股利500万元，已经支付。要求：编制2015年和2016年相关抵销分录解：1. 2015.1.1 借：长期股权投资 8690 （7000*1.17） 贷：银行存款 500主营业务收入 7000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1190 （ 7000*17%）同时结转成本 借：主营业务成本 5000万元 贷：库存商品 5000万元2. 调整初始投资时被投资方净资产公允价值与其账面价值不等的差额及其他（1）存货借：存货 300 贷：资本公积225 递延所得税负债 75借：营业成本 180 贷：存货 180借：递延所得税负债 45 贷：所得税费用 45（2）固定资产借：固定资产 100 贷：资本公积 75 递延所得税负债 25 借：管理费用 20 贷：固定资产 20借：递延所得税负债 5 贷：所得税费用 5 3、2015.12.31成本法改为权益法调整后的净利润=1000-（180-45）-（20-5）=850万元 借：长期股权投资 680万元（850*80%） 贷：投资收益 680万元 借：投资收益 240万元（300*80%） 贷:长期股权投资 240万元 借：其他综合收益 160万元（200*80%） 贷：长期股权投资 160万元4.a借：股本 2000万元 资本公积 5300万元 （5000+225+75） 其他综合收益 300万元 （500-200） 盈余公积 300万元 未分配利润 2750万元 （2300+850-100-300） 商誉 450万元 【（7000*1.17+500）-10300*80%）】 贷：长期股权投 8970万元 （7000*1.17+500+850*80%-300*80%-200*80%） 少数股东权益 2130万元（2000+5300+300+300+2750）*20%b.借：投资收益 680万元（ 850*80%） 少数股东损益 170万元（850*20%） 未分配利润-年初 2300万元 贷：提取盈余公积 100万元 对所有者（或股东)的分配 300万元 未分配利润-年末 2750万元 C.内部债权债务的抵销 借：应付账款 11700万元（1000*10*1.17） 贷：应收账款 11700万元 借：应收账款-坏账准备 1170万元（11700*10%） 贷：资产减值准备 1170万元 借：所得税费用 292.50万元 贷：递延所得税资产 292.50万元d.存货借：营业收入 10000万元 贷：营业成本 10000万元 借：营业成本 800万元（1000*10-1000*8）*（1-60%） 贷：存货 800万元 借：递延所得税资产 200万元（800*25%） 贷：所得税费用 200万元借：少数股东权益 120万元800*20%*(1-25%）逆流交易 贷：少数股东损益 120万元e.存货-固定资产借：营业收入 800万元贷：营业成本 600万元固定资产 200万元借：固定资产 20万 （200/5*6/12） 贷：管理费用 20万 借：递延所得税资产 45万 （200-20）*25% 贷： 所得税费用 45万 f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 936万元 （800*1.17） 贷：销售商品、提供劳务收到的的现金 936万元 g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 240 贷：取得投资收益收到的现金 2402016年度1. 调整初始投资时被投资方净资产公允价值与其账面价值不等的部分（1）存货【借：存货 300 贷：资本公积 225 递延所得税负债 75 借：未分配利润年初180 贷：存货 180借：递延所得税负债 45 贷：未分配利润年初 45】（备注：如果存在报表连续性，实际工作中此块分录可以不写）借：营业成本 120 贷：存货 120借：递延所得税负债 30 贷：所得税费用 30（2）固定资产【借：固定资产 100 贷：资本公积 75 递延所得税负债 25 借：未分配利润年初20 贷：固定资产 20借：递延所得税负债 5 贷：未分配利润年初 5】（备注：如果存在报表连续性，实际工作中此块分录可以不写）借：管理费用 20 贷：固定资产 20借：递延所得税负债 5 贷：所得税费用 5 2、成本改权益法调整后的净利润=2000-（120-30）-（20-5）=借：长期股权投资 1516万元 （1895*80%）贷：投资收益 1516万元借：投资收益 400万元 （500*80%）贷：长期股权投资 400万元3.a.借：股本 2000万元 资本公积 5300万元 其他综合收益 300万元 盈余公积 500万元 未分配利润 3945万元 （2750+1895-200-500） 商誉 450万元 （7000*1.17+500-10300*80%） 贷：长期股权投资 10086万元 （7000*1.17+500+850*80%-300*80%-200*80%+1895*80%-500*80%） 少数股东权益 2409万元（2000+5300+300+500+3945）*20%b.借：投资收益 1516万元（1895*80%） 少数股东损益 379万元（1895*20%） 未分配利润-年初 2750万元 贷：提取的盈余公积 200万元 对投资者或(股东)分配利润 500万元 未分配利润-年末 3945万元 （2750+1895-200-500）C.内部债权债务的抵销(未收到的) 借：应付账款 9700万元（1000*10*1.17-2000） 贷：应收账款 9700万元 借：应收账款-坏账准备 1170万元（11700*10%） 贷：未分配利润-年初 1170万元 借：未分配利润-年初 292.50万元（1170*25%） 贷：递延所得税资产 292.50万元借：资产减值损失 200万元（2000*10%） 贷：应收账款-坏账准备 200万元(冲回)借:递延所得税资产 5