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基于会计准则的大企业税务风险研究 摘要：近年来，随着我国社会经济水平的不断提高，一定程度上带动了我国各领域企业的进一步发展。我国企业规模不断扩大，各类企业的业务也逐渐开始呈现出多样化的趋势。但是，现阶段，会计准则与税收法律法规逐渐显现出隔离的趋势，使得大型企业在税务方面的风险不断增大，进而产生了很大的负面影响。因此，只有对当前会计准则独立背景下的税务风险成因进行详细的分析与思考，并找出相应的改善措施，才能够有效提升我国大型企业对于风险的防范能力，促进大企业的发展。文章对当前我国大型企业的税务风险进行了全面详细的分析与阐述，对企业税务风险的概念进行了深入的了解，同时总结出大型企业在税务风险控制方面的重要意义，并分析了会计准则对大型企业税务风险的正负面影响，最终总结出有效完善当前大型企业税务风险的具有针对性的解决措施，进而更好的促进我国大型企业税务工作的开展。 下载 关键词：会计准则；大企业；税务风险；研究 企业的规模越大，其内部的税务风险就越大。这一点从我国近年来的企业发展趋势来看就可以发现，近年来苏宁、国美、平安等多家知名的大型企业，也都曾经陷入税务事件的阴影当中，进而使自身的发展受到影响。目前阶段，随着企业经营规模的持续扩大，内部所涉及的税务相关事务也逐渐变得更加繁杂，特别是在会计准则广泛推行之后，企业内部的会计准则与国家相关税收法规的隔离现象逐渐变得明显起来，并逐渐成为了导致企业税务风险不断增大的诱因之一。因此，怎样能够更好的排除内部的税务风险，是目前我国大型企业所面临的一个最为重要的课题，并且逐渐显现出其重要的现实意义。 一、企业税务风险概述 企业税务风险简单的来说，就是在特定的税务职责范围内企业所涉及到的风险，同时还有一定程度上受税务影响的相关业务风险。以狭义的角度讲，企业的税务风险是企业在实际的运营管理过程中所涉及的税务业务处理会受到相关会计法规以及税收法规变化或者企业自身税务管理的质量影响，进而对企业纳税的现金流产生异常影响，并且企业自身对税负变化的实际承受能力要高于其纳税的能力风险。如果企业纳税的现金流高于企业自身的纳税能力情况下，就会使企业在其他方面的经营与投资缺少充足的现金流，最终导致企业在经营与发展的过程中承受一定的风险。 根据税务风险的来源进行分类，企业的税务风险主要包括外部环境风险与内部管理的风险。其中，外部环境风险主要指的就是会计与税收法规变化带给企业纳税义务与纳税时间等的变化，进而对企业纳税的现金流控制产生的风险。内部的管理风险主要指的是企业自身内部的管理工作存在不足，并且未遵循明确的税收征管规定，最终受到严重的处罚，导致纳税现金流的大量流出并产生风险。 企业税务的外部环境风险与内部的管理风险存在相互依存的关系。在外部环境的风险加大的情况下，若企业内部的税务管理不及时采取措施进行调整，就会导致企业出现违规现象，加大了企业内部管理的风险性。相反，如果企业自身的管理风险不断增加，并且在税务的管理工作中自控能力与协调能力过于薄弱，就会使外部法规的环境变化对企业纳税的现金流冲击作用高于企业内部的管理控制，甚至会增加外部环境变化造成的负面影响，加大了外部环境的风险。 二、大企业税务风险控制的重要意义 （一）有利于增强企业对自身税务风险的正确认识 目前阶段，我国的税收法制不断强化健全，并且税收的稽查技术也不断发展，所以，税收征管的力度一定程度上得到了加强。针对自身税务管理能力较低的大型企业来说，增加了大型企业实际承受的税务风险。为了有效的避免自身税务风险压力的增加，大型企业不得不对税务的风险控制问题加以重视。 （二）有利于提高企业税务风险的控制能力 我国在企业的税务制度方面陆续颁布了企业的会计准则与所得税法律，会计法规与税收法规在短时间内发生变化，说明我国的法律法规制度尚未成熟与完善。对大型企业来说，虽然拥有了较好的经营氛围，但是也存在潜在的风险隐患，所以，大型企业不断提高自身的税务风险控制能力对其自身的长远发展具有重要的现实意义。 （三）有利于加强企业纳税筹划的风险控制 纳税筹划的主要目标就是在节税的前提下实现零风险，所以，需要大型企业在进行纳税筹划方案的选择时能够有效的对方案未来产生风险进行预测，并在实际的实施过程中对风险进行全面的监控。由于我国的税收法规具有不稳定性，所以会出现因纳税筹划方案失效而导致对其进行调整，否则就会增加企业纳税筹划的风险程度。所以，只有纳税筹划的方案越普通，才会体现其纳税筹划风险控制的重要作用。 三、会计准则对大企业税务风险的具体影响 （一）会计准则对企业税务风险的正面影响 会计准则与税法具有一定的协调性，使得大型企业在确定口径方面具有一定的趋同性。类似在企业的债务重组与非货币的资产交换过程中产生的损益，会计准则会予以一定的确定，进而缩小了会计与税法之间的差异。一定程度上减少了大型企业在纳税过程中的核算成本，同时企业自身也有效的简化了纳税调整的复杂程序，减轻了企业的税务风险。 （二）会计准则对企业税务风险的负面影响 由于会计准则要超前于税法，所以，大型企业在纳税的义务与时间方面具有不确定的因素，进而加大了企业的税务风险。除此之外，会计准则是使用公允价值来计量的，而税法则是使用历史成本来计量。因此，大型企业在纳税的工作量调整以及成本方面就会明显提高，同时，对于内部税务管理能力不高的大型企业来说就会增加其自身的纳税风险。 四、大型企业税务风险增大的主要原因 在大型企业的税务管理工作中，造成其税务风险的原因极为复杂，不仅有企业自身的原因，例如大型企业内部的管理结构不合格，或者是其涉税业务相关的会计工作人员自身素质不高的原因。除此之外，还存在大型企业外部的原因，例如税务部门与企业的沟通不合理等等。对大型企业税务风险的影响因素复杂多样，文章主要从企业的经营项目与会计准则和税收法律的分离两方面进行全面详细的阐述与分析。 （一）大型企业经营项目的多元化与复杂化 我国的企业经营规模越大，尤其在大型企业中更为显著。大型企业所包含的经营项目随着其自身的发展逐渐向多元化与复杂化趋势靠近。随着国内跨国企业数量的不断增多，国内的大型企业面临着国内外各类不同会计体制及税收法规所带来的多种风险。除此之外，随着跨地域、跨行业的企业不断在国内生根发展，国内大型企业所面临市场环境也在逐渐向着复杂化的方向转变。因此，大型企业除了要适应国内的统一税收相关法规之外，还要关注其他地区及其他经营领域的税收相关规范，使得整个内部税务系统变得越来越不易管理，自然就会面临更多的、更大的风险。另外，我国大型企业内部的整体组织结构多数都十分复杂也很庞大，其中包含了高度分散的母子公司模式，也包含了高度集中的总分机构模式。进而导致大型企业的不同经营形式，也面临着不一样的税收风险。 （二）会计准则与税收法规隔离 大型的企业的会计制度，近年来正在由原先的分行业执行的会计体制逐渐向部分行业执行的会计准则进行转变，其工作导向也在由原先的规则导向逐步向原则导向转变，这样的财会处理方式转变，可以说是一次会计历史上的革命。在这之中，原则导向的会计准则，其最为突出的特性就是，为了确保对于会计信息的前瞻性掌控，可以允许企业选择最为合适的会计政策与预算方式，这样的模式虽然能够帮助企业预观大局，但是会导致企业在面临各项税务决策时过度依赖经验与预算，而忽略实际数据的作用。而规则导向则是以企业实际发生的贸易行为当中所确定的交易款项与相关数据作为计税的凭据，不承认企业会计准则的主观判断结果，这两者之间的冲突，必然不利于企业对于内部税务风险的管控。此外，企业的大型企业内的财会相关人员普遍都更加习惯以会计业务的处理为核心，而涉及税收的业务只是顺带处理的部分，对于他们来说是并不重要的，这也必然会使企业的税务风险进一步增大。 五、降低大型企业税务风险的具体措施 根据以上对大型企业内部存在的税务风险主要的影响因素以及其具体的表现形式。在会计准则被广泛应用于大型企业之后，也需要使用正确的税务风险管理技术方法，并对其风险进行合理的控制，从而有效的降低大型企业的税务风险。 （一）财务与税务会计工作同时运行 我国大型企业的经营项目不断向复杂化、多元化的方向靠拢，是导致税收相关法规与会计准则相离的主要因素，也是必然的趋势，针对这一问题，企业应当进一步强化对内部风险管理工作的重视与要求。应当建立起专门的税务管理机构或部门，如果是结构较为简单的总分机构模式，可在分机构内建立相应的税务管理部门或者是税务相关的岗位。如果是结构较为复杂的集团型企业，则可以在每个地区的地区总部以及下属分部、办事处内分别建立起相应的税务管理部门或者是税务相关的岗位。大型企业的税务岗位与财会岗位应当是分开设立的，应各自遵守自身的职责，这样的设置能够有效确保税务相关工作得到应有的重视，转变以往税务依附财务的工作模式。这也是最能够有效降低企业内部税务风险的最佳措施。 税务的相关管理机构，是相对财会机构来说应当更加独立的，其最主要的工作内容与职责所在，便是对税收相关的法规内容进行整合与研究，并依据企业自身的每个运营阶段及运营环节找出具体的涉税重点，此外，最重要的是要找出每个涉税环节当中存在的潜在风险点，并依照风险的危害程度来进行针对性的风险测试，针对风险偏高的项目提出相应的管控建议。而且还应当严谨的依照相关税收法规，对企业应当缴纳的流转税、所得税等税务款项进行精准的计算，而后则要负责与当地的税务相关部门进行交流，及时依据法规缴纳各项税款。这样的部门设置，虽然会增加纳税的成本，但更能够有效避免税务上的风险，维护企业的利益不受到风险的损害。 （二）编订设计会计准则与税收法规差异的指导内容 税务相关的部门，应当更好的利用自身的税务专业知识基础，对国内的大型企业进行指导与讲解，做好引领服务，协助大型企业建立起针对税务风险的管内控体系。国家税务相关部门每一次出台相应的税收法规政策，都应当组织起专业的人才团队进行有目标的研究与探讨，以税务指导的方式，及时编订相关会计准则与税收法规差异的指导内容，详细讲解哪些不同点与企业的当期税负相关，哪些不同点会涉及到企业后续的税负，哪些差异是与税收优惠相关的，进而协助企业对各方面的差别进行更加明确的分辨与评价，达到规避税务风险的目标。 （三）制定规范化纳税规划 企业内税务方面的风险，目前没有找到能够永远解决的方案，但是却有可以有效控制风险的方案。规范化纳税规划便是能够有效控制税务风险的措施。其主要是指企业内的税务专业人员，利用研究税法漏洞，对企业内各项违背税务管理要求的行为进行管理的过程。这项措施最为显著的特征就是能够将税务风险的发生几率控制在最小，即接近于零的范畴之内，也是有效防止企业内部利用相关法规漏洞进行偷税漏税的行为出现的基础依据。规范化的纳税规划，能够大幅度降低企业的整体那书成本，进而减轻企业在税务上的负担，增加税后的收益，是企业税务管理乃至整体战略管理的核心构成部分。更是能够让企业税务管理工作的作用得到充分发挥的管理措施，纳税规划相关的策划人员责任心越强，其所规划出的方案才能够更加有效，使企业的税务工作始终保持在法律的监督范围内，受到法律的保护，这样一来，纳税环节的税务风险就会更小。 （四）建立健全科学合理的税务风险评估体系 大型企业自身的税务风险是无法避免的，并在企业自身内部控制的过程中发挥着重要的作用。因此，为了更好的面对企业的税务风险，最重要的就是重视企业内部审计部门的重要作用。审计部门应定期或不定期的对企业税务风险进行严格的审计，并根据其自身存在的重要税务风险点建立相应的税务风险评估体系。与此同时，应科学合理的将税务风险分为高、中、低三个等级，并对高级风险给予重视，对其进行重点的审计，并积极将注册会计师的独立审计中的导向审计方式融入到高级风险的审计工作中，及时的找出大型企业涉税业务的错误行为。针对中级风险，相关的审计部门应进行抽样的审计，在其中找出相应的税务风险隐患。而对于低级的风险应采取不定期的抽样审计方法。大型企业的税务风险评估体系需要定期进行风险分类，并进行实时的追踪，因为该体系始终处于动态。 如果企业内部的审计部门找出其税务风险的不足之处，要及时报告给企业的董事会以及监事会等，并积极的提出具体的调整措施。与此同时，企业内部的审计部门还需要与企业本地的税务部门进行有效的沟通与联系，接受其正确的指导，并有效的降低大型企业的税务风险。 结束语： 由此可见，大型企业在实施会计准则后，在税务管理工作中始终存在问题与不足之处，并且也是决定企业税务风险能否得到控制的核心因素。因此，企业只有对税务环节加以重视，并实行独立化的管理，充分了解会计准则与税务法规之间的差异，及时找出当前内部税务工作中的漏洞，并采取有效的控制措施进行补救，才能够将内部的税务风险控制到最小化，使企业的利益免受损害，进而积极的推动大型企业的发展。 参考文献： 陈锦华，曹晓丽，陈海声等.执行新会计准则对企业税务风险影响的实证研究J.财会月刊（综合版），2013（3）：34-36. 陈锦华.浅析会计准则变化对企业税务风险的影响J.全国商情?理论研究，2012（7）：48-49. 宋民生.大型企业执行会计准则后降低税务风险的思考J.中国商贸，2012（29