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重点：汇总审计差异的案例第二章 销售与收款循环审计（课件上参考答案）年报审计中应收账款函证案例华兴公司年报中有905笔应收账款账户，借方余额共计4250000元。这些账户余额为10140000元，其中有5个金额超过50000元的账户，共计500000元。另有40个贷方余额账户，共计5000元。注册会计师根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；确定的可容忍错报为125000元，预计应收账款的错报为35000元。注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序不能发现重大错报的风险为“最高”。注册会计师通过分析程序合理确信，应收账款不存在重大的低估。注册会计师将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试；对选取的所有账户的余额进行函证。对超过50000元5个账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。将900个其余的借方余额，共计3750000元，分为三组;第一组由250个余额大于或等于5000元的账户组成（账面金额总计2500000元），抽样样本多；第二组由余额小于5000元而大于500元的账户组成（账面金额总计1200000元），抽取样本小；第三组为单笔余额小于500元的应收账款，抽取样本比例为零。问题1：除非存在下列两种情况之一，注册会计师应当对应收账款实施函证。根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。（1）注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。注册会计师可能基于以前年度的审计经验或者类似工作经验，认为某被询证者的回函率很低或判断回函不可靠，并得出函证很可能无效的结论。（2）对于不发函的，注册会计师应当实施替代审计程序。替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据，如针对应收账款存在性认定的替代程序有：检查被审计单位资产负债表日后收到有关款项的记录和凭证，包括银行进账单、汇款证明、银行存款日记账等；检查销售合同、销售发票、和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；检查被审计单位与客户之间的函电记录等。问题2：不适当，因为余额较小的应收账款，可能存在错报性质严重，也应当抽取一定比例进行函证，并结合实施替代审计程序。问题3：可能构成对审计范围的限制。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受限，并考虑对审计报告可能产生的影响。问题4应当追加审计程序予以追查。检查被审计单位资产负债表日后收到有关款项的记录和凭证，包括银行进账单、汇款证明、银行存款日记账等；检查销售合同、销售发票和发货记录等 证明交易确实已经发生的证据；检查被审计单位与客户之间的函电记录等。问题5：再次发函，如果仍然收不到，应当执行替代审计程序予以查证，其原因是收不到的询证函可能隐藏着重大问题。问题6：对于5000元及以上组总体错报总额：6300（7390002500000）=21300元对于500至5000元以下的总体错报总额：750（625001250000）=15000元因此根据样本项目推断的错报总额：21300+15000=363000元华兴公司同意更正已发现的错报7050元错报，因此剩余的推断错报为29250元，小于预计错报35000元，其假设与结果一致，小于可容忍错报125000元。认为应收账款账面余额发生的错报超过可容忍错报的结果的风险很小，因此总体可以接受。第三章采购与付款循环审计应付账款审计案例一审计人员于2012年3月10日对畅达公司2011年度会计报表的应付账款项目进行审计，运用分析性复核计算应付账款对进货总额的比率高达60%。审计人员通过函证并进一步审查应付账款明细账及有关原始凭证和记账凭证，发现有一笔金额为1170000元的应付甲公司货款为虚列，经查明为2011年12月5日收到甲公司的购货款，畅达公司以拆借甲公司款项名义，作如下会计处理：借：银行存款 1170000 贷：应付账款-甲公司 1170000要求： 审计人员分析该业务的错误性质并作出审计调整分录。 公司利用应付账款隐藏已实现的销售收入，为日后私设小金库，转移资金做好准备。审计调整：借：应付账款 1700000贷：主营业务收入 1000000 应交税金-应交增值税（销项税额） 170000借：主营业务成本 贷：库在商品/产成品生产与服务循环审计存货监盘注册会计师对XYZ公司存货实施监盘时，发现如下事项，应如何处理：1、了解到原材料A为辐射性化学物品。2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。3、观察到X公司寄存的B材料与XYZ公司自身的B材料并无区别，未单独摆放。4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。5、注册会计师B盘点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误。6、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已售给H公司。7、发现XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已被质押。8、了解到存货为贵金属。9、如果注册会计师是首次接受委托，未能对该公司上期未的存货实施监盘，但该存货对本期会计报表存在重大影响。10、了解到截至12月31日之前购入的在途存货没有纳入存货盘点表中。11、了解到截至资产负债表日之前的装运出库的存货在途，且没有做相关销售的确认。问题1：因无法实施监盘，所以要实施替代审计程序（检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料库 检查资产负债日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证）。具体审计程序：在评价被审计单位是否有值得信赖的内部控制的前提下，判断总体合理性，了解和观察有关的情况；审计存货数量及所有权利；审阅购货、生产、销售记录的；审计危害性存货是否存在；审阅危害性物质的生产、使用、处置的正式报告；向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。问题2：前提：被审计单位是否存在良好的内部控制必须实施监盘程序，不可能全部实施，实施抽查程序，不能抽查的怎么办。具体审计程序：在评价内部控制值得信赖的基础上实施监盘，选取一定数目的连锁商店进行实地监盘，不能实施监盘的利用分析性程序，利用内部审计人员的工作。 问题3：建议分开摆放，详细记录寄存材料的规格、数量等相关信息，检查X公司的寄存材料是否纳入被审计单位盘点，并向寄存公司进行函证，验证其真实性，检查寄存材料的数量确认 是否正确。问题4：建议被审计单位进行盘点，注重其品质状况，与其他存货分开摆放。注册会计师要把所有毁损、陈旧、过时及残次的存货详细情况记录下来，其目的是事后提请管理层及时处理、编制存货减值准备明细表、调整财务报表，并跟踪审计其处理。问题5：建议重新盘点，并记录其相关概况，同时测试重新盘点日至资产负债表日存货变动情况，以及发生的存货交易。问题6：建议单独摆放，判断销售的真实性，检查与销售相关的文件（销售单、销售合同、销售发票存根等），判断销售是否已实现，与存货有关的报酬与所有权是否转移，同时结合截止测试；如果销售已实现，不得纳入盘点范围，如果未实现，则应纳入盘点范围。问题7：获取有关资料证明存货的所有权：获取委托代管存货的书面确认函。向债权人函证与被质押存货的有关的内容；如果存货重要，与被审计单位讨论委托代管或质押存货的内部控制程序，必须时实施监盘。问题8：选择样品进行化验和分析或利用专家的工作 问题9：在注册会计师已获得有关本期期未存货余额的充分、适当的审计证据的基础上：查阅前任注册会计师的工作底稿；查阅上期存货盘点记录及文件的；抽查上期存货交易记录的；运用毛利百分比法等进行分析。问题10：判断购货交易的真实性：检查与购货有关的文件，请购单、订货单、验收单、购货发票等须一应俱全。如果购货真实，纳入盘点范围；不真实不纳入。问题11：判断销售是否实现，与存货有关的报酬与所有权是否转移：检查与销售有关的文件（销售单、销售合同、销售发票存根、货运凭证等）。如果销售已实现，不纳入盘点范围，实现则纳入盘点范围。第五章 筹资与投资循环审计课件参考答案资本公积存在错报案例（1）审计人员查阅Q企业8月份的“资本公积”总账时，发现借方发生额为84000元，进一步查阅“资本公积其他资本公积”明细账，其中借方发生额84000元的记账凭证为第356号，随即调阅该记账凭证，其摘要为“见附件”，会计分录为：借：资本公积84000贷：银行存款84000经审查，其所附原始凭证均为职工医药费报销单据及1张转账支票存根。在询问Q企业会计主管人员有关这种列支的原因