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新形势下履行内部审计职能问题研究 摘要：科学发展观是我国现阶段经济社会发展的指导理念，文章简要分析了如何更好的落实科学发展观，正确界定及履行内部审计职能。 下载 关键词：科学发展观 审计 监督 我国新阶段新的经济社会发展理念是科学发展观。科学发展观内涵深刻，意义重大。作为审计工作，刘家义审计长在2008年3月召开的中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事会论坛讲话中，有着明确地要求：“科学发展观是审计工作的灵魂和指南。审计工作作为党和国家工作的一部分，毫无疑问，必须以科学发展观为指导。科学发展观是我们审计工作的灵魂，是我们审计工作的指南。没有这个灵魂，没有这个指南，中国的审计工作就将一事无成，必将走入死胡同。因此，我们必须在科学发展观的指导下，深入思考为什么审计、由谁审计、审计什么、审计为了谁的问题，深入思考审计的本质，从而树立科学的审计理论”。 当前，随着我国经济、政治、文化和社会的发展，审计事业面临着很多新形势、新任务的挑战，审计工作的地位由经济上升到经济与政治并有，审计作业方式由传统方法转向电算化和网络化，审计环境也将在更广阔、更复杂的空问进行。面对这些严竣的挑战，没有一个科学的理念进行统领是不行的。可见，在新形势下审计工作离不开科学发展观的指导，我们进行内部审计职能问题研究适合时宜。 一、贯彻科学发展观，正确界定内部审计职能问题 (一)要想在新形势下更好地履行内部审计职能，首先要弄清内部审计新的定义。我国内部审计协会于2003年颁发的内部审计基本准则将内部审计描述为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审计和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。2003年审计署颁发的审计署关于内部审计工作的规定将内部审计定义为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。内部审计定义说明内部审计的基本职能是经济监督和经济评价，其工作范围包括财政收支、财务收支、经济活动，关注真实、合法和效益三个方面，目的是加强经济管理和实现经济目标。 (二)内部审计职能存在不同观点论。近年来，我国审计理论工作者和广大内部审计人员在理论研究与工作实践中，对内部审计职能不断探讨和研究，提出了各种见解和不同观点，有监督单职能论，有经济监督和经济评价两职能论，有经济监督、经济评价、经济鉴证三职能论，有经济监督、经济评价、经济鉴证、管理、咨询多职能论。 (三)鉴于对内部审计定义的理解和多年内审工作的感悟，笔者认为，内部审计的职能应包括经济监督、经济评价和管理职能，而不具有经济鉴证职能，这样理解也更符合科学发展观。理由如下：1、经济监督和经济评价职能是内部审计定义中明确指出的基本职能，为绝大多数人士所认可。2、管理职能。现在国内许多人认为内部审计没有管理职能，它独立于管理部门之外，是对管理控制的再控制，对管理监督的再监督。如果我们从企业内部某一层独立地看待内部审计，这种说法具有一定的道理。但站在科学发展观的角度，从企业整体来看，内部审计应服从于企业总目标，内部审计应具有管理职能，为管理者服务，并帮助其实现企业的总目标。再从动态的角度来看，企业管理的事项和过程，既是内部审计进行审计的对象，也是内部审计服务的对象，它具有双重性。因此，无论是从理论还是从实践上，内部审计不应独立于管理之外，而应从属于管理，发挥管理职能。3、内部审计不具有经济鉴证的职能。所谓鉴证，是指鉴证和证明，鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。而内部审计机构从企业这个主体来讲，并非第三者，它作出的鉴定最多只能是一种“自我鉴定“，其客观公正性是极其有限的，对外是难以让人信服的。有观点认为，内部审计对企业所属各级组织而作出的审计结论是一种鉴定，只不过内部审计的鉴证职能对外无效，但对董事会下属的各级组织仍是有效的，因而内部审计有经济鉴证职能。笔者不认同这种观点，一是内部审计中，内审人员与董事会不是毫无利害关系，而是上下级关系、领导和被领导的关系、聘用与被聘用的关系。二是内部审计中，内审人员与被审计部门也不是毫无利害关系，某些因素的存在会影响内审人员工作的独立性。三是内部审计人员接受领导授权，对本企业所属职能部门、分支机构完成承包目标或履行其他经济责任的情况进行审查，作出结论，以作为领导兑现奖惩或评价干部的依据，恰恰说明的是内部审计的监督和评价职能。 二、落实科学发展观，更好地履行内部审计职能 (一)科学发展观是审计工作的灵魂和指南，把追求企业利润最大化转为追求企业价值最大化 树立科学的发展观念，明确审计工作方向，是集团公司对审计工作提出的首要要求。当前时期，审计部门要切实履行审计职能，必须增强大局意识、宏观意识，树立科学审计理念，站在更高的层面对审计模式、审计方式、审计管理等进行改革创新，推进审计工作的科学发展。 树立科学发展观，内部审计为集团公司实现企业价值最大化发挥监督作用。追求利润最大化，用局部代替整体，则是以牺牲长远发展为代价。伴随着企业改革不断深化，市场经济不断完善，我国企业逐步成为市场主体，从本质属性上重新认识自己，正从利润最大化的长期束缚中解脱出来，选择科学发展的正确道路。 (二)以人为本重民生是企业内部审计工作的最终目标 科学发展观的核心是以人为本，这回答了为什么审计、由谁审计、审计为了谁的问题。在审计监督中始终坚持以人为本，把员工既作为审计管理的客体同时又是主体，充分发挥他们的主观能动性。审计监督的重点转移到厂、矿职工的安全、工资及福利等方面，集团公司坚持以人为本，注重安全生产，始终坚持“安全第一”的安全理念。随着公司管理重点的转移，审计工作重点也转向重民生方面。 以人为本，谋划发展的正确思路。人是生产力中最主要的因素，提高审计人员综合素质至关重要，集团公司非常重视审计人员的政治思想、职业道德和专业技术等为主要内容的培训，使科学发展观深入人心，提高了审计人员的学习力、思考力、凝聚力、文笔力和执行力，为审计职能的充分发挥提供了根本保障。 (三)促进企业和谐发展是企业内部审计工作责无旁贷的任务 树立科学的发展观念，确定科学的发展目标，是每个企业必备的。打造又好又快发展的环境，创造和谐厂区是集团公司工作的亮点。与之相适应，以科学发展观为统领的审计转型势在必行，要善于从宏观大局的战略高度来思考和分析并研究解决问题的办法，监督和评价企业健康发展，而绝对不能忽视与企业息息相关的社会责任问题。 (四)统筹兼顾是企业内部审计工作保持发展进步的根本保障 统筹兼顾，建立有特色的长效监督体系。我们把审计工作细划，加强内部控制，把审计监督关口前移，由事后监督变为事前、事中控制，正确认识和妥善处理企业管理中的一系列问题，为集团公司的全面协调可持续发展共同创造一个和谐的环境。 三、科学发展观统领下，履行内部审计职能意义深远 科学发展观既给内部审计工作提供了正确的指导思想，为内部审计工作提出了目标和指明了方向，也给内部审计工作提出了根本方法和基本要求。随着市场经济的发展，集团公司发展规模不断壮大，内部审计工作面对的问题更为复杂，审计职能的正确履行更加关键，只要我们集团公司领导高度重视，内部审计部门结合企业自身实际，与相关部门团结协作，创造性地贯彻落实科学发展观，就能更好地履行内部审计的职能，就能开创内部审计工作的新局面，就能最大限度地发挥内部审计的作用，以最小的成本获取最大的审计成果。 坚持科学发展观，能够使我们在发展经济的同时，充分考虑环境、资源和生态的承受能力，保持人与自然的和谐发展，实现自然资源的永续利用，实现社