浅谈金融衍生工具会计存在的问题及对策.docx

浅谈金融衍生工具会计存在的问题及对策 摘 要：金融衍生工具在促进了经济市场发展的同时也对传统的财务会计理论及实务造成了很大的冲击，产生了一系列的问题。本文从金融衍生工具对传统会计的冲击入手，分析金融衍生工具会计存在问题，并提出一些建议。 下载 关键词：金融衍生工具；会计问题；对策 金融衍生工具指建立在基础产品或基础变量之上，其价格随基础金融产品的价格（或数值）变动的派生金融产品，是国际金融创新的产物，主要有期货合约、期权合约、远期合同、互换合同。经过30多年，国际金融市场上金融衍生工具得到空前发展。我国金融衍生工具是随着经济和金融体制的改革发展的，经历十多年也具有了一定规模。但因我国金融衍生工具发展时间较短，因此其在各方面仍存在许多问题。 一、金融衍生会计对传统会计的冲击 （一）确认方面.无论是资产与负债的确认，还是收入与费用的确认，传统会计都认为，这些事项必须是已实现的，不能是未发生的，但金融衍生工具是未来发生的交易事项，因此在资产与负债、收入与费用的确认基础和原则方面，二者有较大区别。 （二）计量方面.传统会计的计量基础是基于历史成本原则，以已发生的交易事项价格为依据，但金融衍生工具在合约订立时，只有双方的权利和义务，并没有实际交易事项发生，也就没有历史成本可循，以历史成本为基础显然不适用，因此在计量方面二者也有较大区别。 （三）信息披露方面。传统会计主要以基本财务报表的形式进行信息披露，然而由于金融衍生工具会计要素的确认和计量与传统会计相悖，使得金融衍生工具的信息一直以表外因素存在，但依据充分性原则，应对重要信息予以披露，所以金融衍生工具信息作为重要信息，应该在报表中有所体现，因此如何在报表中详细体现金融衍生工具的信息对于传统的会计信息披露是一个挑战。 二、金融衍生工具会计存在的问题 （一）金融衍生工具会计计量方式存在缺陷。金融衍生工具计量是运用公允价值，然而公允价值本身存在一些缺陷，如公允价值的估值技术不成熟；受人为、市场因素影响大，易造成相关金融衍生工具价格的高估或低估。但公允价值的优越性决定了其存在的必然性，而如何在金融衍生工具交易中更有效地使用公允价值计量值得我们进一步思考。 （二）金融衍生工具会计信息披露存在问题。第一，信息披露不及时。目前，我国一些企业对一些重大金融衍生工具信息选择利于企业的延迟披露。信息披露不及时会使披露的信息一定程度上失去时效性，降低信息的使用价值，增大投资风险；为内幕交易和操纵市场行为创造良机，严重损害市场透明度。第二，信息披露不充分。由于金融衍生工具是表外业务，没有表内业务详细，而且目前我国不少企业对有利于企业的过量披露，对于不利于企业的披露不够充分，还有一些企业故意对一些重要信息隐瞒不报，极大地损害了广大投资者的利益，也损害了国家利益。 （三）金融衍生工具的会计监管存在不足。对金融衍生工具进行会计监管既要监管交易的规范性、合法性，也要监管其风险。我国在金融衍生工具的会计监管方面存在一些不足。第一，我国金融衍生工具发展时间较短，因此金融衍生工具的会计监督制度、准则不健全，这极大的影响了监管效果；第二，金融衍生工具和会计监管知识的复合型人才缺乏，由于金融衍生工具会计处理需要金融和会计两个专业的知识，而这种复合型人才的缺乏为金融衍生工具会计监管增加难度；第三，内控制度在金融衍生工具的会计监管的作用没发挥出来。金融衍生工具相关部门、人员岗位和职责划分不明确，风险评估、风险监控预警等体系不完善的问题，使金融衍生工具的风险管理效果减弱。 三、金融衍生工具会计问题的处理方法 （一）慎用公允价值。第一，加强公允价值估价技术的研究，利用多种模型计算以提高公允价值的准确性；第二，加强会计人员在公允价值计量方面的专业知识和职业判断力，以提高公允价值的准确性；第三，加强对公允价值计量的监督，同时也要加强会计人员职业道德培训，以此减少公允价值受人为因素的影响。 （二）完善金融衍生工具的信息披露制度。随着金融衍生工具的发展，表外披露已不能满足会计信息使用者对金融衍生工具信息的要求。为了能更好的为会计信息使用者服务，我国应该借鉴各国在完善金融衍生工具信息披露制度方面的成功经验，通过改进会计报表、增设附表等方法，完善金融衍生工具信息披露制度。同时，有关部门也应加强对金融衍生工具信息披露的监管，使金融衍生工具的会计信息披露制度更加完善。 （三）加强对金融衍生工具会计监管。第一，在国际准则基础上结合我国实际完善相关制度和准则，为会计监管提供依据和方法。第二，培养熟悉金融和会计的复合型人才，更好的对金融衍生工具进行确认、计量和会计监督。第三，加强内控制度在风险管理中的作用。企业要重视内控制度在金融衍生工具方面的应用，完善相关内控机制，对与金融衍生工具交易相关的部门及人员的岗位、职责进行明确划分，强化人员培训。通过以上方法加强金融衍生工具的风险管理，对金融衍生工具交易过程中表现出的风险进行准确的预测，最大化的监管金融衍生工具的市场风险和会计操作风险。 参考文献： 宋昊昱.论金融衍生工具会计与传统会计的区别.黑龙江对外经贸.2006年8月25日：119-120页. 王小燕.新会计准则下金融衍生品的会计计量问题初探.农业发展与金融.2013年4月16日：29-30页. 李岩.金融衍生工具风险的会计监督和披露的探讨.商业经济.2010年7月10